Международный стандарт соглашений о выражении уверенности 3000
Соглашения о выражении уверенности, отличные от аудита или обзора исторической финансовой информации
(Вступает в силу в отношении отчетов о выражении уверенности, датированных 1 января 2005 года или после этой даты)
Оглавление
Введение
Этические требования
Контроль качества
Принятие и продление соглашения
Согласование условий соглашения
Планирование и выполнение соглашения
Использование работы эксперта
Получение доказательств
Последующие события
Документация
Подготовка отчета (заключения) о выражении уверенности
Прочая ответственность за отчетность
Дата вступления в силу
| Международный Стандарт Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ) 3000 «Соглашения о Выражении Уверенности, Отличные от Аудита или Обзора Исторической Финансовой Информации» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в котором указаны требования к применению и полномочия МССВУ. |
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ) является разработка основных принципов и необходимых процедур, а также предоставление руководства публично практикующим профессиональным бухгалтерам (в целях данного МССВУ называемых «практикующими профессиональными бухгалтерами») для выполнения соглашений о выражении уверенности, отличных от аудита и обзора исторической финансовой информации, регулируемых Международными Стандартами Аудита (МСА) или Международными Стандартами Соглашений по Обзору (МССО).
2. Данный МССВУ использует термин «соглашение о выражении разумной уверенности» и «соглашение о выражении ограниченной уверенности» для определения одного из двух типов соглашений о выражении уверенности, которые может выполнять практикующий профессиональный бухгалтер. Целью соглашения о выражении разумной уверенности является снижение риска соглашения о выражении уверенности до приемлемо низкого уровня в условиях соглашения1, что используется в качестве базы для позитивной формы выражения мнения практикующим профессиональным бухгалтером. Целью соглашения о выражении ограниченной уверенности является снижение риска соглашения о выражении уверенности до уровня, приемлемого в условиях соглашения, но если этот риск превышает уровень для соглашения о выражении разумной уверенности, что используется в качестве базы для негативной формы выражения мнения практикующим профессиональным бухгалтером.
___________________________________________________________________________________________
1 Условия соглашения (обстоятельства соглашения) включают в себя все обстоятельства соглашения, включая, в зависимости от того, является ли соглашение соглашением о выражении разумной или ограниченной уверенности, характеристики предмета изучения, используемые критерии, требования предполагаемых пользователей, соответствующие характеристики ответственной стороны и ее среды, прочие вопросы, например, события, операции, условия и практика, которые могут оказывать значительное влияние на соглашение.
Взаимосвязь с Основой, МСА, МССО и другими МССВУ
3. Практикующий профессиональный бухгалтер должен выполнять требования данного МССВУ и других МССВУ при выполнении соглашений о выражении уверенности, отличных от аудита и обзора исторической финансовой информации, регулируемых МСА или МССО. Данный МССВУ должен рассматриваться в контексте «Международной Основы Соглашений о Выражении Уверенности» (Основа), определяющей и описывающей элементы и цели соглашений о выражении уверенности, а также соглашения, в отношении которых должен применяться данный МССВУ. Данный МССВУ был разработан для общего применения к соглашениям о выражении уверенности, отличных от аудита или обзора исторической финансовой информации, регулируемых МСА или МССО. Другие МССВУ могут относиться к вопросам, применимым ко всем предметам изучения, или только к специфическим. Хотя МСА и МССО не применяются в отношении соглашений, регулируемых МССВУ, в них могут содержаться полезные руководства для практикующих профессиональных бухгалтеров.
Этические требования
4. Практикующий профессиональный бухгалтер должен выполнять требования Частей А и Б Кодекса Этики Профессиональных Бухгалтеров (Кодекс) МФБ
5. Кодекс представляет основу принципов, которые члены команды по соглашению о выражении уверенности, фирмы или сетевой фирмы используют для определения угроз независимости,2 для оценки значительности этих угроз и, если угрозы не могут трактоваться как незначительные, определения и применения защитных мер для устранения угроз или их снижения до приемлемого уровня, таким образом, чтобы не скомпрометировать независимость мнения и независимость в действиях.
___________________________________________________________________________________________
2 Если профессиональный бухгалтер, не практикующий в публичном секторе, например, внутренний аудитор, применяет данный МССВУ и: (а) Основа или МССВУ указаны в отчете (заключении) профессионального бухгалтера; (б) профессиональный бухгалтер или другие члены команды по соглашению о выражении уверенности, и, если применимо, работодатель профессионального бухгалтера не являются независимыми по отношению к субъекту, который является клиентом в соглашении о выражении уверенности, - недостаточная независимость и характер взаимоотношений с клиентом должны быть раскрыты в отчете (заключении) профессионального бухгалтера. Также данный отчет (заключение) не должен содержать слово «независимый» в своем заголовке, а цель и пользователи отчета должны быть ограниченными.
Контроль качества
6. Практикующий профессиональный бухгалтер должен выполнять процедуры по контролю качества, применимые к отдельным соглашениям. В соответствии с Международным Стандартом Контроля Качества (МСКК) 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги»3 фирма профессиональных бухгалтеров должна разработать систему контроля качества, предназначенную для предоставления разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал соответствуют профессиональным стандартам, требованиям законодательства и регулирования, и что отчет (заключение) о выражении уверенности, выпущенный фирмой или партнерами по проекту, соответствует обстоятельствам. Кроме того, элементы контроля качества, относящиеся к отдельным соглашениям, включают ответственность руководства фирмы за качество выполнения соглашения, а также ответственность за соблюдение этических требований, принятие и продолжение отношений с клиентом, и выполнение специфических соглашений, назначение команды по проекту, процесс выполнения соглашения и мониторинг.
___________________________________________________________________________________________
3 МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги» был опубликован в феврале 2004 года. Системы контроля качества в соответствии с МСКК 1 должны быть разработаны до 15 июня 2005 года.
Принятие и продление соглашения
7. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принять (или продолжить, если применимо) соглашение о выражении уверенности, только если ответственность за предмет изучения несет сторона, отличная от предполагаемого пользователя или практикующего профессионального бухгалтера. В соответствии с параграфом 27 Основы, ответственная сторона может быть одним из предполагаемых пользователей, но не единственным. Подтверждение данного факта ответственной стороной представляет доказательство существования надлежащих отношений, а также представляет основу для общего понимания ответственности каждой стороны. Письменное подтверждение является наиболее предпочтительной формой документирования понимания ответственной стороны. В отсутствие подтверждения ответственной стороны практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть:
(а) следует ли принять соглашение. Соглашение можно принять, если, например, другие источники, такие, как законодательство или контракты, предусматривают такую ответственность; и
(б) если соглашение принято, необходимо ли раскрыть эти обстоятельства в отчете (заключении) о выражении уверенности.
8. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принять (или продолжить, если применимо) соглашение о выражении уверенности, только если на основе предварительного знания условий соглашения, ничто ни привлекло внимания практикующего профессионального бухгалтера, что дало бы ему основание полагать, что требования Кодекса или МССВУ не были выполнены. Практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает вопросы, указанные в параграфе 17 Основы и не принимает соглашение, если только оно не содержит все характеристики, указанные в этом параграфе. Кроме того, если сторона, привлекшая практикующего профессионального бухгалтера (нанимающая сторона), не является ответственной стороной, практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть влияние этого факта на доступ к записям, документации и прочей информации, которую практикующий профессиональный бухгалтер может потребовать для завершения соглашения.
9. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принять (или продолжить, если применительно) соглашение о выражении уверенности, только если практикующий профессиональный бухгалтер удовлетворен тем, что лица, выполняющие соглашение, коллективно обладают необходимыми профессиональными знаниями. Практикующему профессиональному бухгалтеру могут предложить выполнить несколько соглашений о выражении уверенности по различным предметам изучения. Для выполнения соглашений в отношении некоторых предметов изучения могут потребоваться специализированные навыки и знания, в дополнение к тем знаниям и навыкам, которыми обычно обладает отдельно взятый практикующий профессиональный бухгалтер (см. параграфы 26-32).
Согласование условий соглашения
10. Практикующий профессиональный бухгалтер должен согласовать условия соглашения с нанимающей стороной. Для избежания недопонимания согласованные условия должны быть отражены в письме-соглашении или другой подходящей форме контракта. Если участвующая сторона не является ответственной стороной, характер и содержание письма-соглашения или контракта может варьироваться. Требования законодательства могут предписывать условия соглашения и выступать в качестве согласования условий соглашения. Однако, даже в таких случаях письмо-соглашение может быть полезно, как для практикующего профессионального бухгалтера, так и для нанимающей стороны.
11. Практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть надлежащий характер требования, сделанного до завершения соглашения о выражении уверенности, изменить соглашение на соглашение, не предполагающее выражения уверенности, или изменить соглашение о выражении разумной уверенности на соглашение о выражении ограниченной уверенности, и не должен соглашаться на изменение без разумного обоснования. Изменения обстоятельств, влияющие на требования предполагаемых пользователей, или недопонимание в отношении характера соглашения обычно являются обоснованием для изменения соглашения. Если такое изменение было сделано, практикующий профессиональный бухгалтер не должен игнорировать доказательства, полученные до изменения условий соглашения.
Планирование и выполнение соглашения
12. Практикующий профессиональный бухгалтер должен спланировать соглашение так, чтобы он было эффективно выполнено. Планирование включает общую стратегию в отношении масштаба, основных аспектов, сроков и выполнения соглашения, а также план соглашения, состоящий из детального подхода к характеру, срокам и масштабам процедур по сбору информации, которые необходимо выполнить, и обоснованию их выбора. Надлежащее планирование помогает уделить должное внимание важным статьям соглашения, своевременно определить потенциальные проблемы, и надлежащим образом организовать и управлять соглашением с целью его эффективного выполнения. Надлежащее планирование также помогает практикующему профессиональному бухгалтеру должным образом распределить работу между членами команды по соглашению, разработать механизм направления, надзора и проверки их работы. Более того, надлежащее планирование помогает, если применимо, координировать работу, выполненную другими практикующими профессиональными бухгалтерами и экспертами. Характер и объем планирования зависит от условий соглашения, например, от размера и сложности субъекта и прошлого опыта практикующего профессионального бухгалтера по оказанию услуг данному субъекту. Примерами основных аспектов, которые необходимо рассмотреть, являются:
- условия соглашения;
- характеристики предмета изучения и определенных критериев;
- процесс выполнения соглашения и возможные источники доказательств;
- знание о субъекте и его среде, которым обладает практикующий профессиональный бухгалтер, включая риски, что информация о предмете изучения может быть существенно искажена;
- определение предполагаемых пользователей и их потребностей, рассмотрение существенности и компонентов риска соглашения о выражении уверенности;
- требования к персоналу и опыту, включая характер и масштаб работы экспертов.
13. Планирование не является отдельной фазой, но является итеративным процессом, продолжающимся в ходе всего соглашения. В результате неожиданных событий, изменений в условиях или доказательствах, полученных в результате проведенных процедур по сбору доказательств, практикующий профессиональный бухгалтер может быть вынужден пересмотреть общую стратегию и план соглашения, и в связи с этим пересмотреть характер, сроки и объем дальнейших процедур.
14. Практикующий профессиональный бухгалтер должен планировать и выполнить соглашение с применением принципа профессионального скептицизма, признавая, что могут существовать факты, которые могут привести к существенному искажению информации о предмете изучения.
Профессиональный скептицизм означает, что практикующий профессиональный бухгалтер критически и скептически оценивает приемлемость полученных доказательств и с подозрением относится к доказательствам, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов или представлений ответственной стороны.
15. Практикующий профессиональный бухгалтер должен получить знание о предмете изучения и прочих обстоятельствах соглашения, достаточных для определения и оценки рисков существенного искажения информации о предмете изучения, а также для разработки и выполнения дальнейших процедур по сбору доказательств.
16. Получение знания о предмете изучения и прочих обстоятельствах соглашения является важной частью планирования и выполнения в соглашениях о выражении уверенности. Это знание представляет практикующему профессиональному бухгалтеру сферу применения профессионального суждения в отношении соглашения, например, при:
- рассмотрении характеристик предмета изучения;
- оценке приемлемости критериев;
- определении необходимости специальных рассмотрений, например, наличие факторов, указывающих на мошенничество, и необходимость специализированных навыков или экспертов;
- определении и оценке постоянного надлежащего характера количественного выражения уровня существенности (при необходимости) и рассмотрении качественных факторов существенности;
- разработке прогнозов в процессе выполнения аналитических процедур;
- разработке и выполнении дальнейших процедур по сбору доказательств для снижения риска соглашений о выражении уверенности до приемлемого уровня; и
- оценке доказательств, включая разумность письменных и устных представлений ответственной стороны.
17. Практикующий профессиональный бухгалтер использует профессиональное суждение для определения уровня знаний, необходимых о предмете изучения и прочих обстоятельствах соглашения. Практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть достаточность своих знаний для оценки рисков и возможность существенного искажения информации о предмете изучения. Практикующий профессиональный бухгалтер обычно обладает меньшими знаниями, чем ответственная сторона.
Оценка надлежащего характера предмета изучения
18. Практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить надлежащий характер предмета изучения. Надлежащий предмет изучения должен обладать характеристиками, перечисленными в параграфе 33 Основы. Практикующий профессиональный бухгалтер также должен определить характеристики предмета изучения, имеющие отношение к предполагаемым пользователям, и которые должны быть описаны в отчете (заключении) о выражении уверенности. В соответствии с параграфом 17 Основы практикующий профессиональный бухгалтер не должен принимать соглашение о выражении уверенности, если только предварительное знание обстоятельств соглашения, которым обладает практикующий профессиональный бухгалтер, не будет указывать, что предмет изучения является приемлемым. Если после принятия соглашения практикующий профессиональный бухгалтер делает заключение о том, что предмет изучения является неприемлемым, то он выражает заключение с оговоркой или отрицательное заключение, или отказывается от выражения заключения. В некоторых случаях практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает возможность прекращения оказания услуг по соглашению.
Оценка приемлемости критериев
19. Практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить приемлемость критериев для определения или оценки предмета изучения. Приемлемые критерии имеют характеристики, перечисленные в параграфе 36 Основы. В соответствии с параграфом 17 Основы, практикующий профессиональный бухгалтер не должен принимать соглашение о выражении уверенности, если только предварительные знания обстоятельств соглашения, которыми обладает практикующий профессиональный бухгалтер, не показывают на то, что выбранные критерии являются приемлемыми. Если, после принятия соглашения, практикующий профессиональный бухгалтер делает заключение, что критерии не являются приемлемыми, то он выражает заключение с оговоркой или отрицательное заключение, или отказывается от выражения заключения. В некоторых случаях практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает возможность прекращения оказания услуг по соглашению.
20. Параграф 37 Основы показывает, что критерии могут быть либо утвержденными, либо специально разработанными.
Обычно утвержденные критерии приемлемы, когда они имеют отношение к требованиям предполагаемых пользователей. Если в отношении предмета изучения уже существуют утвержденные критерии, отдельные пользователи могут предпочесть применение других критериев для достижения собственных специфических целей. Например, разные основы могут использоваться в качестве установленных критериев для оценки эффективности внутреннего контроля. Отдельные пользователи могут разработать более детальные критерии, отвечающие их специфическим требованиям в отношении, например, обязательного надзора. В таких случаях отчет (заключение) о выражении уверенности:
(а) указывает, если это применимо к обстоятельствам соглашения, что критерии не предписаны законами или регулированием, или они выпущены уполномоченной или признанной организацией экспертов, выполняющих требования по прозрачности; и
(б) указывает на то, что он предназначен для использования определенными пользователями, преследующими специфические цели.
21. В отношении некоторых предметов изучения, вероятней всего, нет утвержденных критериев. В таких случаях критерии специально разрабатываются. Практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает, не привели ли специально разработанные критерии к отчету о выражении уверенности, вводящему в заблуждение предполагаемых пользователей. Практикующий профессиональный бухгалтер должен стремиться получить от нанимающей стороны подтверждение, что специально разработанные критерии приемлемы для целей предполагаемых пользователей. Практикующий профессиональный бухгалтер изучает, как отсутствие такого подтверждения влияет на работу по оценке приемлемости выделенных критериев и на информацию о критериях, представленную в отчете (заключении) о выражении уверенности.
Существенность и риск соглашения о выражении уверенности
22. Практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть существенность и риск соглашения о выражении уверенности при планировании и выполнении соглашения о выражении уверенности.
23. Практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает существенность при определении характера, сроков и объема процедур по сбору информации и при определении, что информация о предмете изучения не содержит существенных искажений. Рассмотрение существенности предусматривает, чтобы практикующий профессиональный бухгалтер изучил и оценил, какие факторы могут повлиять на решения предполагаемых пользователей. Например, если определенные критерии допускают отклонения в представлении информации о предмете изучения, практикующий профессиональный бухгалтер должен изучить, как измененное представление может повлиять на решения предполагаемых пользователей. Существенность рассматривается в контексте количественных и качественных факторов, таких, как сравнительные показатели, характер и масштаб влияния таких факторов на определение или оценку предмета изучения и интересы предполагаемых пользователей. Оценка существенности и сравнительной важности количественных и качественных факторов в отдельном соглашении являются предметом профессионального суждения.
24. Практикующий профессиональный бухгалтер должен уменьшить риск соглашения о выражении уверенности до приемлемо низкого уровня при обстоятельствах соглашения. В соглашении о выражении разумной уверенности практикующий профессиональный бухгалтер стремится снизить риск соглашения о выражении уверенности до приемлемо низкого уровня в условиях соглашения, для использования в качестве основы для позитивной формы выражения мнения практикующим профессиональным бухгалтером. Уровень риска соглашения о выражении уверенности больше при соглашении о выражении ограниченной уверенности, чем при соглашении о выражении разумной уверенности по причине различия в характере, сроках и объему процедур по сбору доказательств. Однако, в соглашении о выражении ограниченной уверенности комбинация характера, сроков и объема процедур по сбору доказательств является достаточной для получения практикующим профессиональным бухгалтером уровня уверенности, приемлемого для использования в качестве основы для отрицательной формы выражения мнения. Достаточный уровень уверенности, полученный практикующим профессиональным бухгалтером, означает, что уверенность представляет предполагаемым пользователям уверенность в информации о предмете изучения на уровне определенно большем, чем незначительный.
25. Параграф 49 Основы показывает, что обычно риск соглашения о выражении уверенности состоит из неотъемлемого риска, риска контроля и риска необнаружения. Рассмотрение каждого из этих компонентов практикующим профессиональным бухгалтером будет зависеть от обстоятельств соглашения, в частности, характера предмета изучения и того, какой тип соглашения выполняется: соглашение о выражении разумной или ограниченной уверенности.
Использование работы эксперта
26. При привлечении экспертов для сбора и оценки доказательств, практикующий профессиональный бухгалтер и эксперты должны вместе обладать соответствующими навыками и знаниями в отношении предмета изучения и критериев, чтобы практикующий профессиональный бухгалтер мог заключить, что были получены достаточные и надлежащие доказательства.
27. Предмет изучения и соответствующие критерии отдельных соглашений о выражении уверенности могут включать аспекты, требующие применения специализированных знаний и навыков при сборе и оценке доказательств. В такой ситуации, практикующий профессиональный бухгалтер может решить использовать работу лиц из других профессий, называемых экспертами и обладающих требуемыми знаниями и навыками. Данный МССВУ не предоставляет руководств в отношении использования работы экспертов по соглашениям, в которых присутствует совместная ответственность и представление отчетов, как практикующим профессиональным бухгалтером, так и одним или более экспертами.
28. Должная тщательность является требуемым профессиональным качеством для всех лиц, включая экспертов, участвующих в соглашении о выражении уверенности. Лица, принимающие участие в оказании услуг в соглашении о выражении уверенности, должны иметь разные степени ответственности. Уровень профессионализма, требуемый при выполнении таких соглашений, зависит от характера их ответственности. Хотя эксперты не обязаны обладать таким же профессионализмом, как и практикующий профессиональный бухгалтер, при выполнении всех аспектов соглашения о выражении уверенности практикующий профессиональный бухгалтер должен быть уверен в том, что эксперты обладают достаточным знанием МССВУ, чтобы они могли соотнести делегированную им работу с целями соглашения.
29. Практикующий профессиональный бухгалтер применяет процедуры контроля качества в отношении ответственности каждого лица, принимающего участие в выполнении соглашения о выражении уверенности, включая работу каждого эксперта, не являющегося профессиональным бухгалтером, с целью соответствия данному МССВУ и прочим применимым МССВУ в контексте их ответственности.
30. Практикующий профессиональный бухгалтер должен принимать участие в выполнении соглашения и понимать работу, для выполнения которой был привлечен эксперт в той степени, которая является достаточной для предоставления возможности практикующему профессиональному бухгалтеру принять ответственность за выражение заключения об информации, о предмете изучения. Практикующий профессиональный бухгалтер должен изучить, в какой степени будет разумным использовать работу экспертов при формировании заключения практикующим профессиональным бухгалтером.
31. Практикующий профессиональный бухгалтер не обязан обладать такими же специализированными знаниями и навыками, как эксперт. Тем не менее, практикующий профессиональный бухгалтер должен обладать достаточными знаниями и навыками для:
(а) определения целей делегированной работы и ее связи с целями соглашения;
(б) изучения разумности допущений, методов и источников данных, используемых экспертом; и
(в) изучения обоснованности выводов эксперта в отношении обстоятельств соглашения и заключения практикующего профессионального бухгалтера.
32. Практикующий профессиональный бухгалтер должен получить достаточные и надлежащие доказательства, что работа экспертов соответствует целям соглашения о выражении уверенности. При оценке достаточности и надлежащего характера доказательств, предоставленных экспертом, практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить:
(а) профессиональную компетенцию, включая опыт и объективность эксперта;
(б) разумность допущений, методов и источников данных, используемых экспертом; и
(в) обоснованность и достаточность выводов эксперта в отношении обстоятельств соглашений и заключения практикующего профессионального бухгалтера.
Получение доказательств
33. Профессиональный бухгалтер должен получить достаточные и надлежащие доказательства, на которых будет основываться заключение. Достаточность является мерилом количества доказательств. Надлежащий характер является мерилом качества доказательств, т.е. их соответствия и надежности. Практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает связь между стоимостью получения доказательств и полезностью полученной информации. Вопрос сложности получения доказательств и понесенных затрат сам по себе не является достаточным основанием для не проведения процедур по сбору доказательств, для которых отсутствуют альтернативные процедуры. Практикующий профессиональный бухгалтер должен использовать профессиональное суждение и профессиональный скептицизм при оценке количества и качества доказательств, а значит достаточности и надлежащего характера, для обоснования отчета (заключения) о выражении уверенности.
34. Соглашение о выражении уверенности редко включает установление подлинности документов, практикующий профессиональный бухгалтер не обучен и от него не ждут, чтобы он выступил в качестве эксперта при установлении подлинности. Однако, практикующий профессиональный бухгалтер должен учитывать надежность информации, которая будет использована в качестве доказательств, например, копии, факсы, фото- и видеоматериалы, информацию на цифровых носителях и прочих электронных документах, включая изучение средств контроля их подготовки и обслуживания, при необходимости.
35. Сбор достаточных и надлежащих доказательств в соглашении о выражении разумной уверенности является частью итеративного и систематического процесса, включающего:
(а) получение и изучение предмета изучения и информации о прочих обстоятельствах соглашения, которые в зависимости от предмета изучения включают получение знания о внутреннем контроле;
(б) основанную на этом знании оценку рисков, что информация о предмете изучения может быть существенно искажена;
(в) ответные действия в отношении оцененных рисков, включая разработку общих действий и определение характера, сроков и объема будущих процедур;
(г) выполнение будущих процедур, четко связанных с выявленными рисками, используя комбинацию инспектирования, наблюдения, подтверждения, пересчета, повторного выполнения, аналитических процедур и запросов. Эти будущие процедуры включают процедуры по существу, и, при необходимости, получение подтверждающей информации из источников, независимых от ответственной стороны, и, в зависимости от характера предмета изучения, тесты операционной эффективности контроля; и
(д) оценку достаточности и надлежащего характера доказательств.
36. «Разумная уверенность» меньше, чем абсолютная уверенность. Снижение риска соглашения о выражении уверенности до нуля редко достижимо или выгодно с точки зрения затрат в результате следующих факторов:
- использование выборочного тестирования;
- ограничения, присущие внутреннему контролю;
- факт, что большинство доказательств, доступных практикующему профессиональному бухгалтеру, носят скорее убедительный характер, чем заключительный;
- использование суждения в процессе сбора и оценки доказательств и формировании заключения, основанного на этих доказательствах.
В некоторых случаях - характеристики предмета изучения.
37. И соглашения о выражении разумной уверенности, и соглашения о выражении ограниченной уверенности предусматривают применение навыков в выражении уверенности и техники, а также сбор достаточных и надлежащих доказательств как часть итеративного, систематического процесса, включающего получение знания о предмете изучения и информации о прочих обстоятельствах соглашения. Характер, сроки и объем процедур по сбору достаточных и надлежащих доказательств для соглашения о выражении ограниченной уверенности сознательно ограничены по сравнению с соглашением о выражении разумной уверенности. Для некоторых предметов изучения могут быть разработаны определенные МССВУ, содержащие руководство по процедурам по сбору достаточных и надлежащих доказательств для соглашений о выражении ограниченной уверенности. В отсутствие надлежащих публикаций процедуры по сбору достаточных и надлежащих доказательств будут изменяться в зависимости от соглашения, в частности, предмет изучения и потребности предполагаемых пользователей и нанимающей стороны, включая сроки и ограничения по стоимости. Как в случае с соглашением о выражении разумной уверенности, так и соглашением о выражении ограниченной уверенности, если практикующий профессиональный бухгалтер узнает об аспекте, указывающем на возможную необходимость внесения существенной модификации в информацию о предмете изучения, практикующий профессиональный бухгалтер должен изучить данный аспект, применяя другие процедуры, достаточные для подготовки отчета (заключения).
Представления ответственной стороны
38. Практикующий профессиональный бухгалтер должен получить надлежащие представления от ответственной стороны.
Письменное подтверждение устного представления снижает возможность недопонимания между практикующим профессиональным бухгалтером и ответственной стороной. В частности, практикующий профессиональный бухгалтер должен потребовать от ответственной стороны письменное представление, определяющее или оценивающее предмет изучения по определенным критериям вне зависимости от того, будет ли оно представлено предполагаемым пользователям в виде утверждения. Отсутствие письменного представления может повлечь за собой выражение заключения с оговоркой или отказ от выражения заключения в связи с ограничением масштаба соглашения. Практикующий профессиональный бухгалтер может также включить ограничение на использование отчета о выражении уверенности.
39. В ходе выполнения соглашения о выражении уверенности ответственная сторона может сделать представления практикующему профессиональному бухгалтеру либо по собственной инициативе, либо в ответ на специальные запросы. Если такие представления относятся к вопросам, которые являются существенными по отношению к определению или оценке предмета изучения, практикующий профессиональный бухгалтер:
(а) определяет их разумность и согласованность с другими полученными доказательствами, включая другие представления;
(б) изучает, были ли лица, готовившие представления, хорошо информированы об определенных аспектах; и
(в) в соглашении о выражении разумной уверенности получает подтверждающие свидетельства. Практикующий профессиональный бухгалтер также может стремиться получить подтверждающие доказательства при соглашении о выражении ограниченной уверенности.
40. Представления ответственной стороны не могут заменить другие доказательства, наличие которых разумно предполагается практикующим профессиональным бухгалтером. Неспособность получить достаточные и надлежащие доказательства в отношении аспекта, который оказывает или может оказать существенное влияние на определение или оценку предмета изучения, если бы такое доказательство было доступно, представляет собой ограничение масштаба соглашения, даже если представление по этому аспекту было получено от ответственной стороны.
Последующие события
41. Практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть влияние событий, возникших до даты отчета (заключения) о выражении уверенности, на информацию о предмете изучения и отчет (заключение) о выражении уверенности. Масштаб изучения последующих событий зависит от потенциального влияния таких событий на информацию о предмете изучения и надлежащего характера заключения практикующего профессионального бухгалтера. В некоторых соглашениях о выражении уверенности рассмотрение последующих событий не требуется из-за характера предмета изучения. Например, в случае подготовки заключения о точности статистического отчета на определенную дату, события, возникающие между этой датой и датой отчета о выражении уверенности, не могут повлиять на заключение, потребовать раскрытия в статистическом отчете или в отчете (заключении) о выражении уверенности.
Документация
42. Практикующий профессиональный бухгалтер должен документировать аспекты, являющиеся значительными при представлении доказательств, обосновывающих отчет (заключение) о выражении уверенности, и которые подтверждают выполнение о соответствие МССВУ.
