56. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:
(а) попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность обнаружения других ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки; и/или
(б) модифицировать запланированные аудиторские процедуры. Например, в случае теста средств контроля аудитор может увеличить аудиту выборки, проверить альтернативное средство контроля или модифицировать связанные с этим процедуры проверки по существу; и/или
(в) рассмотреть влияние данного фактора на аудиторский отчет (заключение).
Дата вступления в силу
57. Данный МСА применим к аудиту финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2004 года или после указанной даты.
Приложение 1
Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестов контроля
Ниже приводятся факторы, анализируемые аудитором при определении объема отобранной совокупности для теста средств контроля. Эти факторы должны рассматриваться в совокупности.
Фактор
Влияние на объем выборки
| Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. | Увеличение |
| Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой. | Уменьшение |
| Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности. | Увеличение |
| Увеличение необходимого уровня доверия аудитора (или напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск средств контроля ниже, нежели действительный риск средств контроля по генеральной совокупности). | Увеличение |
| Увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности. | Пренебрежимо малое влияние |
1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем большую уверенность аудитор предполагает обеспечить за счет систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже будет оценка аудитором риска средств контроля и тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, предварительная оценка риска системы контроля как низкого указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внутреннего контроля. Аудитору, следовательно, необходимо получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это было бы необходимо в том случае, если бы риск системы контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).
2. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). Чем ниже степень отклонения, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки.
3. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем отобранной совокупности, так чтобы аудитор мог разумным образом оценить действительную степень отклонения. В число факторов, имеющих значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой степени ошибку входят понимание аудитором бизнеса (в частности, процедуры, имевшие целью получить понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля), смена персонала или изменение в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, и результаты других аудиторских процедур. Высокая ожидаемая степень ошибки обычно не гарантирует или гарантирует в незначительной степени снижение риска средств контроля, и поэтому при таких обстоятельствах тесты средств контроля обычно не проводятся.
4. Необходимый уровень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор должен быть уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются на деле показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.
5. Число элементов выборки в генеральной совокупности. В случае большой генеральной совокупности ее действительный объем оказывает лишь незначительное (если вообще какое бы то ни было) воздействие на объем отобранной совокупности. Однако в случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.
Приложение 2
Примеры факторов, влияющих на размер выборки для детальных тестов
Ниже перечислены факторы, которые аудитор рассматривает при определении размера выборки для проведения детальных тестов. Данные факторы, которые необходимо рассматривать вместе, предполагают, что аудитор не доложен изменять характер или сроки тестирования средств внутреннего контроля, или иным образом модифицировать подход в отношении процедур по существу под влиянием оцененных рисков.
Фактор
Влияние на объем выборки
| Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска | Увеличение |
| Увеличение аудиторской оценки риска средств контроля. | Уменьшение |
| Увеличение необходимого уровня доверия аудитора (или, напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место). | Увеличение |
| Увеличение значения полной ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). | Уменьшение |
| Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности. | Увеличение |
| Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно. | Уменьшение |
| Количество элементов выборки в генеральной совокупности. | Пренебрежимо малое влияние |
1. Параграф 1 был исключен после вступления в силу Стандартов по Аудиторским Рискам.2
2. Аудиторская оценка риска существенных искажений. Чем выше аудиторская оценка риска существенных искажений, тем больше должен быть размер выборки. На аудиторскую оценку риска существенных искажений влияет неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля. Например, если аудитор не выполняет тесты средств внутреннего контроля, то аудиторская оценка рисков не может быть компенсирована эффективным функционированием средств внутреннего контроля в отношении определенного утверждения. Следовательно, для того чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня, аудитору необходимо получить низкий риск необнаружения и в большей мере полагаться на процедуры по существу. Чем больше аудитор получит аудиторских доказательств от детальных тестов (т.е. чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть размер выборки.
3. Использование других процедур проверки по существу в отношении тех же утверждений. Чем в большей мере аудитор полагается на другие процедуры проверки по существу (детальные тесты или аналитические процедуры) в целях снижения до приемлемо низкого уровня риска не обнаружения применительно к конкретному сальдо счета или конкретному классу операций, тем меньшей уверенности аудитор будет требовать от выборки и, следовательно, тем меньшим может быть объем отобранной совокупности.
4. Необходимый уровень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор должен быть уверен в том, что результаты проверки отобранной совокупности являются на деле показательными с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.
5. Совокупная величина ошибок, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). Чем ниже совокупная ошибка, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.
6. Величина ошибок, которые аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем больше ошибка, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокупности. Факторы, имеющие значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой ошибки, включают степень, в которой стоимостная оценка статей производится на субъективной основе, результаты тестов средств контроля, результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, и результаты других процедур проверки по существу.
7. Стратификация. В случаях, когда элементы генеральной совокупности широко варьируются по своей денежной стоимости, может быть целесообразным сгруппировать элементы, сходные по своей стоимости, в отдельные подсовокупности или страты. Этот процесс известен под названием стратификации. Когда генеральная совокупность может быть надлежащим образом стратифицирована, общий объем отобранных совокупностей по стратам будет обычно меньше, чем объем отобранной совокупности, который был бы необходим для достижения заданного уровня риска, связанного с использованием выборочного метода, в случае, когда для всей генеральной совокупности формировалась бы одна отобранная совокупность.
8. Число элементов выборки в генеральной совокупности. В случае крупной генеральной совокупности ее фактический объем оказывает лишь незначительное (если вообще какое бы то ни было) воздействие на объем отобранной совокупности. Таким образом, в случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. (Однако при использовании выборки по денежным элементам повышение денежной стоимости генеральной совокупности приводит к увеличению объема отобранной совокупности, если только это не компенсируется соответствующим повышением уровня существенности).
Приложение 3
Методы отбора совокупности
Основные методы отбора совокупности таковы:
(а) Использование компьютеризованного генератора случайных чисел (через КПА) или таблиц случайных чисел.
(б) Систематический отбор, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности делится на размер выборки, в результате чего определяется интервал выборки, например 50, и после определения исходной точки в пределах первых 50-ти элементов выборки, затем отбирается каждый 50-й элемент. Хотя исходная точка определяется произвольно, выборка будет носить более случайный характер при использовании компьютеризированного генератора случайных чисел или таблиц случайных чисел. При использовании систематического отбора аудитору необходимо определить, что элементы выборки в совокупности не структурированы таким образом, что интервал выборки совпадает с определенной структурой совокупности.
(в) Бессистемный отбор, при котором аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу. Несмотря на то, что структурный метод не используется, аудитор, тем не менее, должен избегать какой-либо сознательной предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда выбирать или избегать выбирать первые или последние проводки на данной странице) и тем самым постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть выбраны. Данный метод отбора не годится, если используется статистическая выборка.
(г) Отбор блоком предполагает выбор блока (блоков) смежных элементов генеральной совокупности. Выбор блоком обычно не может применяться при аудиторской выборке, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные статьи могут предположительно иметь сходные по отношению друг к другу характеристики, которые при этом будут отличаться от характеристик иных статей генеральной совокупности. Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы относительно всей генеральной совокупности.
_______________
1Стандарты по Аудиторским Рискам состоят из МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства». Стандарты по Аудиторским Рискам вызвали необходимость внесения изменений в этот и другие МСА.
2См. сноску 1.
