11 В редких случаях закон или регулирование (нормативные акты) также определяет дату в течение процесса представления финансовой отчетности, на которую ожидается завершение аудита.
56. В некоторых юрисдикциях требуется окончательное утверждение финансовой отчетности акционерами до опубликования финансовой отчетности. В таких юрисдикциях окончательное утверждение акционерами не обязательно для принятия аудитором решения о том, что были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Дата утверждения финансовой отчетности в целях МСА - это ранняя из дат, на которую лица или органы, обладающие признанными полномочиями, определили, что полный комплект финансовой отчетности подготовлен.
Адрес аудитора
57. Отчет (заключение) должен указывать местоположение в стране или юрисдикции, являющееся местом осуществления аудитором своей практики.
Аудиторский отчет (заключение)
58. Аудиторский отчет должен быть оформлен в письменном виде.
59. Письменный отчет включает отчет, выпущенный в бумажном формате и на электронных носителях.
60. Ниже представлен пример аудиторского отчета (заключения), включающего вышеуказанные элементы, по аудиту финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, по которому выражено мнение без оговорок. В дополнение к аудиту финансовой отчетности, пример предполагает, что аудитор несет прочую ответственность по отчетности в соответствии с требованиями местного законодательства.
ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
(Соответствующий адресат)
Отчет по финансовой отчетности12
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20XХ года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания существенных элементов учетной политики и прочих пояснительных примечаний.
___________________________________________________________________________________________
12 Подзаголовок «Отчет по финансовой отчетности» не обязателен, когда не применяется второй подзаголовок «Отчет по прочим законодательным и регулирующим требованиям».
Ответственность руководства субъекта за финансовую отчетность
Ответственность за подготовку и справедливое представление этой финансовой отчетности в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности несет руководство Компании. Эта ответственность включает: разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, связанного с подготовкой и справедливым представлением финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой; выбор и применение надлежащей учетной политики; и обоснованность расчетных оценок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными Стандартами Аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля субъекта13, аудитор должен изучить внутренний контроль, связанный с подготовкой и справедливым представлением финансовой отчетности субъекта. Аудит также включает оценку приемлемости характера применяемой учетной политики и обоснованность расчетных оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.
___________________________________________________________________________________________
13 Если в связи с проведением аудита финансовой отчетности аудитор также несет ответственность за выражение мнения об эффективности внутреннего контроля, это предложение будет сформулировано следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор должен изучить внутренний контроль, связанный с подготовкой и справедливым представлением финансовой отчетности субъекта».
Мнение
По нашему мнению, финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (или «представляет справедливо во всех существенных аспектах») на финансовое положение Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20XХ года, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности.
Отчет по прочим законодательным и регулирующим требованиям
[Форма и содержание этого раздела аудиторского отчета (заключения) зависит от характера прочей ответственности аудитора по отчетности]
[Подпись аудитора]
[Дата аудиторского отчета (заключения)]
[Адрес аудитора]
Аудиторский отчет (заключение) по аудиту, проведенному в соответствии с МСА и стандартами аудита определенной юрисдикции или страны
61. Аудитор может провести аудит в соответствии с МСА и стандартами аудита определенной юрисдикции или страны (в целях данного МСА называемыми «национальными стандартами аудита»).
62. Аудиторский отчет должен содержать указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными Стандартами Аудита, только когда аудитор полностью выполняет требования всех Международных Стандартов Аудита, применимых к данному аудиту.
63. Аудитор может указывать на то, что аудит был проведен в соответствии с МСА и национальными стандартами аудита, когда аудитор выполняет требованиям каждого МСА, применимого к данному аудиту, и выполняет все дополнительные аудиторские процедуры, необходимые для соответствия стандартам этой юрисдикции или страны. Ссылка на МСА и национальные стандарты аудита неприемлема, если существует конфликт между требованиями к подготовке аудиторского отчета (заключения) в соответствии с МСА и национальными стандартами аудита, который может повлиять на мнение аудитора или вызовет необходимость включения пояснительного параграфа при определенных обстоятельствах. Например, некоторые национальные стандарты аудита запрещают аудиторам включать пояснительный параграф для выделения проблемы с допущением о непрерывности деятельности, хотя в соответствии с МСА 701 при таких обстоятельствах аудитор должен модифицировать аудиторский отчет посредством включения пояснительного параграфа. В случае такого конфликта аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание только на те стандарты (либо МСА, либо соответствующие национальные стандарты аудита), в соответствии с которыми аудитор выполнил требования по своему отчету (заключению).
64. Если аудиторский отчет (заключение) содержит указание на МСА и национальные стандарты аудита определенной юрисдикции или страны, аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на юрисдикцию или страну происхождения стандартов аудита.
65. Если аудитор подготавливает аудиторский отчет (заключение) используя порядок или формулировку, предписанную законом, регулированием или стандартами аудита определенной юрисдикции или страны, аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными Стандартами Аудита и национальными стандартами аудита определенной юрисдикции или страны, только если аудиторский отчет включает как минимум каждый из следующих элементов:
(а) заголовок;
(б) адресат, в соответствии с условиями соглашения;
(в) вводный параграф, определяющий аудируемую финансовую отчетность;
(г) описание ответственности руководства субъекта за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности;
(д) описание ответственности аудитора за выражение мнения о финансовой отчетности и масштаб аудита, включая:
(i) указание на Международные Стандарты Аудита и стандарты аудита определенной юрисдикции или страны, и
(ii) описание работы, выполненной аудитором в ходе аудита.
(е) параграф «Мнение аудитора», содержащий выражение мнения о финансовой отчетности14 и указание на применяемую основу представления финансовой отчетности, использованную для подготовки финансовой отчетности (включая страну происхождения основы представления финансовой отчетности, если не применялись Международные Стандарты Финансовой Отчетности или Международные Стандарты Бухгалтерского Учета в Государственном Секторе);
(ж) подпись аудитора;
(з) дата аудиторского отчета (заключения); и
(и) адрес аудитора.
___________________________________________________________________________________________
14 Обстоятельства, при которых аудитору необходимо модифицировать аудиторское мнение, рассматриваются в МСА 701 «Модификации Отчета (Заключения) Независимого Аудитора». В некоторых случаях аудитор не может выразить мнение о финансовой отчетности, так как влияние ограничения масштаба аудита является настолько существенным и убедительным, что аудитор не смог получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. При таких обстоятельствах аудитор должен отказаться от выражения мнения.
66. В соответствии с требованиями закона или регулирования аудитор может быть обязан использовать порядок или формулировку аудиторского отчета (заключения), отличающуюся от предписанной этим МСА. Если различия относятся только к порядку и формулировке аудиторского отчета (заключения), будет считаться, что аудитор соответствует требованиям к отчетности, предписанным МСА, при условии, что аудиторский отчет (заключение) включает, как минимум, каждый из элементов, перечисленных в параграфе 65 - даже при использовании порядка и формулировки, предписанной национальным законом или регулированием. Если требования определенной юрисдикции не конфликтуют с МСА, аудитор принимает порядок и формулировку, используемую в данном МСА, таким образом, чтобы пользователи определили аудиторский отчет (заключение) как отчет (заключение) по аудиту, проведенному в соответствии с МСА.
Неаудированная дополнительная информация, представленная вместе с аудированной финансовой отчетностью
67. Аудитор должен удостовериться в том, что любая дополнительная информация, представленная вместе с финансовой отчетностью, охваченной мнением аудитора, разграничена от аудированной финансовой отчетности.
68. В соответствии с параграфами 25-26 субъект может быть обязан или добровольно, по инициативе руководства субъекта, представлять вместе с финансовой отчетностью дополнительную информацию. Мнение аудитора должно охватывать дополнительную информацию, которая не может быть четко отделена от финансовой отчетности по причине ее характера и способа представления. В других случаях, закон или регулирование не требуют проведения аудита дополнительной информации, и руководство субъекта может не обратиться к аудитору с просьбой включить дополнительную информацию в масштаб аудита финансовой отчетности. Если дополнительная информация не будет аудироваться, аудитор должен изучить, представлена ли дополнительная информация таким образом, что создается впечатление, что она охвачена мнением аудитора и, если это так, потребовать от руководства субъекта изменить представление информации. Например, аудитор должен убедиться в использовании термина «неаудированная» в отношении неаудированной информации, представленной вместе с финансовой отчетностью и любой аудированной дополнительной информацией. Аудитор должен потребовать от руководства субъекта удалить все перекрестные ссылки на неаудированные дополнительные таблицы или неаудированные примечания, сделанные в финансовой отчетности, так как в противном случае разграничение аудированной и неаудированной информации не будет очевидным. Неаудированные примечания, затерявшиеся в аудированных примечаниях, могут быть неправильно истолкованы как аудированные. Таким образом, аудитор должен потребовать от субъекта разграничить неаудированную информацию от комплекта финансовой отчетности или, если это неприемлемо при данных обстоятельствах, по крайней мере, отразить все неаудированные примечания вместе после обязательных примечаний к финансовой отчетности и четко отметить примечания как неаудированные.
69. В соответствии с параграфом 23, в случае, если аудитор знает, что финансовая отчетность будет включена в документ, содержащий прочую информацию, аудитор должен рассмотреть, если это позволяет форма представления, возможность указания в аудиторском отчете (заключении) номеров страниц, на которых представлена аудированная финансовая отчетность. Это помогает читателям отличить финансовую отчетность от прочей информации, не охваченной мнением аудитора.
70. Если аудитор заключает, что представление субъектом любой неаудированной дополнительной информации недостаточно четко разграничено от аудированной финансовой отчетности, аудитор должен разъяснить в аудиторском отчете (заключении), что эта информация не была аудирована.
71. Тот факт, что дополнительная информация не была аудирована, не освобождает аудитора от ответственности изучить эту информацию для выявления существенных несоответствий с аудированной финансовой отчетностью. Ответственность аудитора в отношении неаудированной дополнительной информации согласовывается с ответственностью, описанной в МСА 720, «Прочая Информация в Документах, Содержащих Аудированную Финансовую Отчетность».
Дата вступления в силу
72. Данный МСА вступает в силу в отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.
Перспективы государственного сектора
1. Некоторые термины данного МСА, такие, как «партнер по проекту» и «фирма», должны трактоваться в контексте эквивалентов государственного сектора.
2. В государственном секторе законодательство, регулирующее аудиторские полномочия, может предписывать порядок и формулировку, которая должна использоваться в аудиторском отчете (заключении). Если аудитор подготавливает аудиторский отчет (заключение), используя порядок и формулировку, предписанную таким законодательством, аудиторский отчет (заключение) должен указывать на то, что аудит был проведен в соответствии с МСА и законодательством, регулирующим аудиторские полномочия, только если аудиторский отчет (заключение) включает, как минимум, каждый из элементов, перечисленных в параграфе 65 (а)-(и). В соответствии с параграфом 66, если законодательство, регулирующее аудиторские полномочия, не конфликтует с МСА, аудитор принимает порядок и формулировку, используемую в данном МСА, таким образом, чтобы пользователи определили аудиторский отчет (заключение) как отчет (заключение) по аудиту, проведенному в соответствии с МСА.
3. Кроме того, такое законодательство может предусматривать ответственность руководства субъекта и аудитора в отношении аудита. Описание такой ответственности, включенное в аудиторский отчет (заключение), должно отражать требования законодательства.
