5.1. Предложения по предлагаемым изменениям в соглашения о Таможенном союзе, возможные последствия и риски в части рассматриваемого вопроса введения налога с продаж вместо налога на добавленную стоимость;
_____________________
Информация
Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан
к пунктам Протокола заседания Рабочей группы по разработке проекта нового Налогового кодекса Республики Казахстан
от 22 февраля 2008 года № 2
По пункту 5.1 «Внесение предложения по предлагаемым изменениям в соглашения о Таможенном союзе, возможные последствия и риски в части рассматриваемого вопроса введения налога с продаж вместо налога на добавленную стоимость»
25 января 2008 года в г. Москве в ходе 20-го заседания Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (на уровне глав Правительств) подписаны 9 Соглашений, формирующие правовую базу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, в том числе Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее - Соглашение).
Соглашение до подписания главами правительств Республики Белоруссии, Республики Казахстан и Российской Федерации в ходе согласования на экспертном уровне претерпело большие изменения и перестало быть объемным документом, став документом рамочного характера.
Кроме того, ответственным за проведение внутригосударственной процедуры по ратификации вышеуказанного Соглашения является Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан.
___________________________________
5.2. Обзор по специальным экономическим зонам в Республике Казахстан, их положительные и отрицательные стороны, мировую практику развития специальных экономических зон.
6. Рабочей группе совместно Агентством Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами, министерствами юстиции, индустрии и торговли и Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан на отдельном заседании рассмотреть проблемы налогообложения недвижимости (имущества и земельных участков), их оценки. Агентству Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами, министерствам юстиции и индустрии и торговли Республики Казахстан представить международный опыт оценки. Рассмотреть данный вопрос на следующем заседании Рабочей группы 29 февраля 2008 года.
7. Министерству экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан и Налоговому комитету Министерства финансов Республики Казахстан представить международный опыт амортизационной политики в налоговых целях.
8. Министерствам экономики и бюджетного планирования (свод), энергетики и минеральных ресурсов, индустрии и торговли, юстиции, сельского хозяйства и Налоговому комитету Министерства финансов Республики Казахстан по концептуальным позициям вносимых изменений представлять Рабочей группе международный опыт налогообложения, комментарии и финансовые расчеты.
9. Министерству сельского хозяйства Республики Казахстан представить к 29 февраля 2008 года действующие в настоящее время схемы субсидирования сельхозтоваропроизводителей, международный опыт субсидирования, а также предложения по изменению механизма субсидирования.
10. Акционерному обществу «Центр торговой политики» при Министерстве индустрии и торговли Республики Казахстан изучить и внести в Рабочую группу информацию об использовании странами-членами ВТО дифференцированных (отраслевых) ставок налогообложения, а также налоговых льгот, применяемых к контрактным отраслям экономики (сельское хозяйство, сельхозпереработка, пищевая промышленность, машиностроение, инновационные отрасли, электротехническая промышленность и другие).
___________________________________
По пункту 10 «Внесение в Рабочую группу информацию об использовании странами-членами ВТО дифференцированных (отраслевых) ставок налогообложения, а также налоговых льгот, применяемых к контрактным отраслям экономики (сельское хозяйство, сельхозпереработка, пищевая промышленность, машиностроение, инновационные отрасли, электротехническая промышленность и другие)»
Согласно п. 1 ст. 3 ГАТТ 1994 «внутренние налоги и другие внутренние сборы, законы, правила и требования, относящиеся к внутренней продаже, предложениям о продаже, покупке, перевозке, распределению или использованию товаров, а также внутренние правила количественного регулирования, требующие смешения, переработки или использования товаров в определенных количествах или долях, не должны применяться к импортированным или отечественным товарам таким образом, чтобы создавать защиту для внутреннего производства».
Товары, происходящие с территории какого-либо члена ВТО и ввозимые на территорию другого члена ВТО, не должны облагаться, прямо или косвенно, внутренними налогами или другими внутренними сборами любого рода, превышающими, прямо или косвенно, налоги и сборы, применяемые к аналогичным товарам отечественного происхождения. Никакая из Договаривающихся Сторон не должна каким-либо иным образом применять внутренние налоги или другие внутренние сборы к импортированным или отечественным товарам так, чтобы это противоречило принципам ВТО.
Более того, в отношении налогов должен соблюдаться принцип наибольшего благоприятствования, согласно которому страна обязана предоставлять товарам других государств-членов режим не менее благоприятный, чем тот, который предоставляется товарам из какой-либо другой страны.
Однако правила ВТО не запрещают странам самостоятельно определять ставки налогов. Главным условием является соблюдение выше обозначенных принципов национального режима и режима наибольшего благоприятствования.
________________________________________
11. Министерствам финансов, энергетики и минеральных ресурсов и экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан представить к 29 февраля 2008 года предложения по усилению налогообложения в добывающих отраслях.
12. Установить, что заседания Рабочей группы проводятся еженедельно, по пятницам в 10:00 часов. Материалы к заседаниям Рабочей группы должны быть представлены членам Рабочей группы за один день.
Заместитель
Премьер-Министра
Республики Казахстан,
руководитель
Рабочей группы Е. Орынбаев
Приложение № 1
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель Рабочей группы
по разработке проекта
Налогового кодекса
Республики Казахстан
Орынбаев Е.Т.
_____________
22 февраля 2008 года
План-график
подготовки нового Налогового кодекса
| № п.п. | Мероприятия | Сроки |
| 1. | Разработка концепции законопроекта, Плана-графика работы, определение постановочных вопросов | с 14 по 22 февраля 2008 года |
| 2. | Направление концепции законопроекта в КазГЮУ для получения научно-правовой и антикоррупционной экспертиз | с 22 февраля по 10 марта 2008 года |
| 3. | Направление концепции законопроекта на МВК при МЮ РК для одобрения | с 22 февраля по 10 марта 2008 года |
| 4. | Проведение заседаний Рабочей группы | с 25 февраля по 27 мая 2008 года |
| 5. | Формирование законопроекта: - сравнительная таблица; - проект закона; - перевод на государственный язык | до 27 мая 2008 года |
| 6. | Направление и получение экспертных заключений: - научная правовая экспертиза; - антикоррупционная экспертиза; - заключение юридических лиц. | с 27 мая по 26 июня 2008 года |
| 7. | Направление в государственные органы на согласование и визирование | с 27 мая по 26 июня 2008 года |
| 8. | Представление в Правительство законопроекта в соответствии с Регламентом ПРК | 27 июня 2008 года |
| 9. | Обсуждение в Правительстве и отработка замечаний к законопроекту с отделами КПМ и АП Республики Казахстан | с 30 июня по 28 августа 2008 года |
| 10. | Срок внесения в Парламент Республики Казахстан | 29 августа 2008 года |
Приложение № 2
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель Рабочей группы
по разработке проекта
Налогового кодекса
Республики Казахстан
Орынбаев Е.Т.
_____________
22 февраля 2008 года
Вопросы
на рассмотрение Рабочей группы по разработке проекта нового
Налогового кодекса Республики Казахстан
| № п.п. | Вопросы |
| I. Структура Налогового кодекса | |
| 1 | Общая часть | 04.04.2008 г. |
| 2 | Особенная часть | 05.05.2008 г. |
| 3 | Налоговое администрирование | 04.04.2008 г. |
| II. Корпоративный подоходный налог | 05.04.2008 г. |
| 1 | Предусмотреть предоставление налогоплательщику права выбора порядка исчисления вычетов по амортизации для налоговых целей из числа методов, предусмотренных МСФО, наряду с действующим методом уменьшающегося остатка линейного метода амортизации; |
| 2 | Совершенствование механизма отнесения на вычет расходов на ремонт основных средств; |
| 3 | Рассмотрение возможности создания резервов на ремонт основных средств. |
| 4 | Корректировка амортизации ОС на величину инфляции; |
| 5 | Совершенствование механизма отнесения на вычет вознаграждений (ПДК). Рассмотрение возможности изменения предельных коэффициентов для финансовых организаций и юридических лиц; |
| 6 | Рассмотрение возможности включения страховых организаций в общеустановленный режим налогообложения; |
| 7 | Налогообложение операций внутри холдинга, в том числе при его реорганизации; |
| 8 | Рассмотрение возможности создания провизий небанковскими финансовыми организациями (МКО, кредитные товарищества, лизинговые компании); |
| 9 | Налогообложение производных финансовых инструментов; |
| 10 | Разработать механизм расчета КПН по сделкам РЕПО (предложение Национальной экономической палаты Казахстана); |
| 11 | Рассмотрение вопроса об оптимизации налогообложения доходов по депозитам, долговым и долевым ценным бумагам; |
| 12 | Рассмотрение обложения подоходным налогом вознаграждения и прироста стоимости по государственным и агентским ценным бумагам; |
| 13 | Рассмотрение введения дополнительных льгот для РФЦА; |
| 14 | Рассмотрение обложения подоходным налогом прироста стоимости по акциям и облигациям; |
| 15 | Введение порядка уплаты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу исходя из заявленной налогоплательщиком предполагаемой суммы доходов за отчетный период без учета размеров авансовых платежей за предыдущий год; |
| 16 | Увеличение срока переноса убытков с 3-х лет до 5- ти. |
| 17 | Отмена налоговых льгот по видам налогов, льгот для СЭЗ, для сельхозтоваропроизводителей (80% от суммы налогов). Изменение порядка предоставления инвестиционных налоговых преференций, но при этом установить четкие и простые процедуры. |
| 18 | Вопрос мотивации налогоплательщиков к энергосберегающим технологиям. Введения экологических налогов. |
| 19 | Адаптация положений Налогового кодекса к применению МСФО (с 01.01.2006 МСФО применяют субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса). |
| III. НДС и акцизы | 05.04.2008 г. |
| 1 | Введение возмещения дебетового сальдо НДС для всех налогоплательщиков в автоматическом режиме; |
| 2 | Упрощение отчетности через: исключение перечня документов, подтверждающих экспорт товаров, необходимых для получения нулевой ставки НДС; исключение предоставления реестров счетов-фактур при предоставлении декларации; сокращение информации, содержащейся в декларации по НДС; |
| 3 | Ликвидация нулевой ставки НДС: на товары, реализуемые на территорию СЭЗ для строительства объектов административного и производственного назначения; на товары, реализуемые налогоплательщику, заключившего концессионный договор на реализацию инфраструктурного проекта; |
| 4 | Ликвидация освобождения: - товаров, реализуемых с территории «свободного склада» на остальную территорию РК; - товаров, реализуемых на территорию СЭЗ; - имущества переданного в финансовый лизинг; - геологоразведочных и геолого-поисковых работ; - работ и услуг, связанных с инфраструктурными проектами; - импорта товаров для финансового лизинга; - импорта товаров для инфраструктурных проектов; - при уплате НДС на импорт методом зачета; |
| 5 | В рамках ревизии прочих льгот ликвидировать льготы: - освобождение адвокатских и нотариальных действий; - освобождение товаров, произведенных организациями, использующих труд инвалидов; - особый порядок уплаты налога для переработчиков сельскохозяйственного сырья; - импорта отдельных видов товаров; - некоторые прочие льготы. |
| 6 | Возмещение НДС на капитальные расходы единовременно. Длительность периода обращения за возвратом НДС увеличить до трех лет. Возврат НДС будет осуществляться на основании только декларации (без обязательного проведения проверок). При импорте товаров (не только для переработки) предоставлять отсрочку уплаты НДС на импорт. |
| 7 | Ограничение возможности регистрации структурных подразделений юридического лица в качестве отдельных плательщиков НДС. Подобное право должно предоставляться для автономных, самостоятельных структурных подразделений, ведущих отдельный коммерческий учет. |
| 8 | Ввести ставки акцизов в текст Налогового кодекса. |
| 9 | Унифицировать ставки акцизов на импортируемую и производимую в Казахстане продукцию. |
| 10 | Увеличить ставку акциза на табачные изделия и алкогольные продукцию. |
| 11 | Рассмотреть возможность модернизации акциза на нефтепродукты путем вынесения экологической составляющей в отдельный экологический налог. |
| 12 | Совершенствование правил возврата НДС по оборотам, облагаемым по нулевой ставке при экспорте товаров: введение понятий «сертифицированный» и «несертифицированный» заявители. Сертифицированным заявителям возврат осуществлять в течение 30 дней без предварительной налоговой проверки, несертифицированным - в течение 60 дней после предварительной налоговой проверки. |
| 13 | Введение налога с продаж вместо НДС. |
| 14 | Таможенный союз: взимание НДС и акцизов на импорт товаров осуществляют налоговые органы. |
| IV. Налогообложение недропользователей | 28.03.2008 г. |
| 1 | Введение Налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) вместо платежа Роялти; |
| 2 | Введение экспортной таможенной пошлины (ЭТП) на нефть, с отменой Рентного налога на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат; |
| 3 | Введение специального налогового режима для недропользователей, осуществляющих разработку месторождений с высокой степенью выработанности и тяжелыми условиями добычи. |
| V. Индивидуальный подоходный налог и социальный налог | 02.04.2008 г. |
| 1 | Объединение индивидуального подоходного налога и социального налога, введение плоской шкалы социального налога. |
| 2 | Введение всеобщего декларирования доходов физических лиц. Одно из обязательных условий введения для эффективности налогового контроля - предоставление банками второго уровня налоговым органам сведений по денежным средствам физических лиц и высокая техническая оснащенность налоговых органов для приема и обработки налоговой отчетности. |
| VI. Налог на имущество, налог на транспортные средства и земельный налог. сборы и платы | 22.04.2008 г. |
| 1 | Введение налога на недвижимость вместо налога на имущество и земельного налога. |
| 2 | Пересмотреть поправочные коэффициенты по транспортному налогу, в том числе исключение коэффициента для автомобилей срок эксплуатации которых превышает 6 лет. Рассмотреть возможность введения поправочных коэффициентов для новых автомобилей (стандарты не ниже Евро - 3) и для автомобилей прозводства стран СНГ использующихся в сельских местностях объемом более 3000 кубических сантиметров (в целях защиты несостоятельной части населения). |
| VII. Малый бизнес | 29.04.2008 г. |
| 1 | Реформирование режимов для малого бизнеса с целью адекватного налогообложения производственных предприятий, инновационных компаний, организаций, оказывающих услуги, торгово-снабженческих организаций. |
| 2 | Оптимизация специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, в т.ч.: - уменьшение круга лиц, имеющих право уплаты налогов по специальным налоговым режимам на основе патента и упрощенной декларации; - отмена специального налогового режима на основе разового талона; - введение обязательности наличия контрольно-кассовых машин с фискальной памятью для всех субъектов малого предпринимательства; - введение обязательности упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов для всех субъектов малого предпринимательства. |
| VIII. Налоговое администрирование | 05.04.2008 г. |
| 1 | Установить, что налоговые проверки налогоплательщика могут проводиться не чаще чем один раз в два года (кроме случаев возбужденного уголовного дела и встречных проверок). В случаях, когда доначисленная по результатам проверки сумма не превышает 1% от величины объекта налогообложения, периодичность проверок устанавливается 1 раз в пять лет. |
| 2 | Пересмотреть виды, количество, сроки уведомлений. |
| 3 | Пересмотреть порядок прекращения налогового обязательства (статья 57). |
| 4 | Изменения, связанные с налоговыми проверками (лжепредприятия и т.д.). |
| 5 | Разделение нарушений в налоговой сфере по категориям тяжести. Небольшие или непреднамеренные ошибки не должны наказываться либо не строго. Основная тяжесть наказания должна быть сосредоточена на предумышленном уклонении от налогообложения. Для расследования налоговых преступлений рассмотреть вопрос создания правоохранительных подразделений Налогового комитета. |
| 6 | Включение в Налоговый кодекс положения по мониторингу налогоплательщиков, критерия их отбора обязательств по представлению информации. |
| Налоговый учет | 05.04.2008 г. |
| 7 | Включение отдельного раздела о правилах налогового учета (в действующем Кодексе 6 статей). Выбор одного из вариантов системы налогового учета: - создание независимой системы налогового учета, не имеющей прямого отношения к бухгалтерскому учету, ведение которой возлагается на налогоплательщика; - создание системы налогового учета внутри бухгалтерского с помощью трансформации элементов существующей системы учета в целях удовлетворения требований налогообложения; - использование в целях налогообложения результатов уже существующего бухгалтерского учета в неизменном виде. |
| 8 | Включение положений о принципах и правилах ведения раздельного налогового учета. |
| 9 | Включение положений о принципах разработки и требования к формам налоговой отчетности. |
Концепция нового Налогового кодекса
(Рабочая группа по разработке проекта Налогового кодекса РК, 28.03.2008)
Современный этап развития Казахстана проходит в условиях ускорения процессов глобализации. Свободное перемещение труда и капитала между странами предоставляет предпринимателям возможность поиска лучших условий для приложения капитала, повышения конкурентоспособности за счет снижения расходов, получения больших возможностей в развитии. В связи с этим, необходимо создание конкурентной налоговой системы, которая позволит усилить конкурентоспособность страны.
Построение новой налоговой системы требует новых подходов в написании нового Налогового кодекса, который будет способствовать стимулированию диверсификации экономики, развитию малого бизнеса, модернизации основных фондов, устанавливать прогрессивность налогообложения доходов и имущества. Новый Налоговый кодекс должен быть законом прямого действия, исключающий неоднозначность толкования статей, максимально способствующий налогоплательщику в самостоятельном исполнении налоговых обязательств.
В новом Налоговом кодексе предполагается реформировать большую часть налогов и специфических режимов уплаты, а также провести совершенствование порядка налогового администрирования.
Корпоративный подоходный налог (КПН)
Основным направлением реформирования является упрощение порядка исчисления и ликвидация излишних исключений (оптимизация льгот) с одновременным снижением ставки налога с действующих 30 процентов до 20 процентов (обсуждается). Необходимо привести нормы кодекса в соответствие с правилами МСФО, установить порядок обложения операций (производных финансовых инструментов, принципов налогообложения совместной деятельности, слияния, разделения, продажи предприятия).
Потери бюджета в 2009 году от снижения ставки КПН до 20 процентов составят ориентировочно 178 млрд. тенге. В противовес предлагается провести оптимизацию льгот, что позволит обеспечить дополнительные поступления в бюджет ориентировочно в сумме 180 млрд. тенге (расчет по бюджету 2006 года). Под оптимизацией подразумевается частичная ликвидация льгот и реформирование части льгот с целью повышения их эффективности.
Предлагается исключить 77 льгот, в том числе:
§ для нефтехимических производств (освобождение от КПН до 10 лет);
§ для производств с высокой добавленной стоимостью (снижение ставки КПН от 30% до 20% при соответствии установленным условиям);
§ для операций на рынке ценных бумаг (освобождение от подоходного налога прироста стоимости при реализации ценных бумаг, вознаграждений и дивидендов);
§ для лизинговых компаний (освобождение вознаграждений по лизинговым операциям);
§ для выплат инвестиционных фондов (освобождение дивидендов, выплачиваемых участникам инвестиционных фондов);
§ особый режим налогообложения страховых организаций (обложение КПН только полученных премий по ставкам от 1% до 4%).
Предлагается реформировать 15 льгот, в том числе, инвестиционные налоговые преференции, налоговый режим на территории специальных экономических зон, специальные налоговые режимы для малого бизнеса и производителей сельскохозяйственной продукции.
При реформировании КПН будут предусмотрены следующие изменения: увеличение срока переноса убытков с 3 до 5 лет, совершенствования порядка вычетов расходов на ремонт основных средств, изменение порядка уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, не находящихся на республиканском налоговом мониторинге.
Налог на добавленную стоимость
Основным направлением реформирования является повышение нейтральности налога по отношению его плательщикам. Предлагается достичь этой цели введением возмещения превышения зачетного НДС над начисленным для всех плательщиков. Подобные изменения позволят ликвидировать совокупность исключений (льгот) из базы НДС, существующие в настоящее время:
§ реализация с территории, на которой действует таможенный режим “Свободный склад”;
§ освобождение работ, услуг и нулевая ставка на товары, используемые для реализации инфраструктурного проекта;
§ освобождение и нулевая ставка на поставки на СЭЗ и освобождение реализации внутри зоны;
§ освобождение импорта и передачи имущества по договорам финансового лизинга;
§ уплата НДС при импорте методом зачета;
§ освобождение геологоразведочных работ.
Дополнительные меры, такие как введение отсрочки уплаты НДС на импорт доступной для всех импортеров, а также упрощение порядка возврата НДС при совершении экспортных операций, позволят сделать конструкцию НДС максимально удобной для предпринимателей.
Специальные налоговые режимы (СНР) для малого бизнеса
Существующая система налогообложения малого бизнеса состоит из трех специальных налоговых режимов: на основе разового талона, на основе патента, на основе упрощенной декларации. Каждому режиму присущи особые недостатки, что делает необходимым их реформирование.
СНР на основе разового талона подразумевает применение только при осуществлении эпизодической предпринимательской деятельности. Практика показала, что данное условие может в достаточно простой мере не исполняться. В связи с чем, предлагается ограничить действие разового талона только ограниченной зоной на территории рынков (отдельные места), что позволит улучшить контроль над их применением.
СНР на основе патента предлагается ликвидировать, распространив на его пользователей СНР на основе упрощенной декларации. Это позволит предоставить индивидуальным предпринимателем возможность уплачивать налог с фактически полученного дохода и исключит необходимость постоянного обновления патента.
СНР на основе упрощенной декларации, в настоящее время, имеет излишне широкую сферу применения, при этом обладает ставкой на уровне 3 процентов. Это делает режим не только излишне льготным, но удобным механизмом избегания налогообложения посредством раздробления бизнеса. Предлагается установить следующие ограничения для пользователей режимом: для индивидуальных предпринимателей численность персонала снижается с 25 до 7 человек, а максимальный доход с 40 млн. тенге до 12 млн. тенге в год; для юридических лиц численность персонала снижается с 50 до 25 человек, а максимальный доход с 100 млн. тенге до 24 млн. тенге в год. При этом ставка для юридических лиц будет повышена до 5 процентов, а для индивидуальных предпринимателей останется прежней (3%).
Специальные налоговые режимы (СНР) производителей сельскохозяйственной продукции
Существующая система режимов для производителей сельскохозяйственной продукции имеет некоторые недостатки. Данные режимы предполагались для поддержки предприятий на этапе становления. В настоящее время уже существуют крупные предприятия, с большими производственными мощностями, рентабельные, которые продолжают применять СНР. Подобные предприятия не являются «выживающими» и, следовательно, к ним должны применяться более точные инструменты государственной поддержки, способствующие выходу предприятия на новый технологический уровень. К ним можно отнести субсидирование приобретения нового оборудования, организация поставки современных расходных материалов и т.д.
Предлагается ликвидировать СНР для юридических лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию. Предприятия данной отрасли, которые являются субъектами малого бизнеса, будут иметь возможность воспользоваться СНР на упрощенной декларации. Это позволит сохранить для малых предприятий преференциальный режим и построить более гибкую систему поддержки для предприятий среднего и крупного бизнеса.
Сфера применения СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств будет ограничена хозяйствами, обладающими земельными участками размером не более установленного уровня (1000-1500 га.).
Индивидуальный подоходный налог
Предлагается сохранить единую ставку налога на уровне 10 процентов. В тоже время будет проведена работа по уточнению норм кодекса, связанных с исчислением данного налога, в частности, определением видов имущественного дохода и порядка его обложения.
Вместе с тем, предлагается осуществить поэтапное введение всеобщего декларирования населением доходов и расходов (ориентировочно 2010-2013 годы). Это позволит установить эффективный налоговый контроль в РК над полнотой исчисления и уплаты налогов. При этом, следуя международной практике, будет создана система вычетов из налогооблагаемого дохода физических лиц. Вычету будут подлежать расходы на платное медицинское обслуживание, образование, приобретение жилья или его строительство и прочие социальные расходы населения, принятые в международной практике.
Социальный налог
Предлагается перейти от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 7-8 процентов. При этом будут ликвидированы максимально вычеты по данному налогу, а взносы на социальное страхования отделены от социального налога (в настоящее время сумма взносов уменьшает сумму социального налога). Это позволит: во-первых, снизить сумму налогов, взимаемую с малых зарплат, во-вторых, повысить сумму налогов, взимаемую с больших зарплат, в-третьих, значительно упростит исчисление налога для налогоплательщиков.
Налог на имущество
В действующем законодательстве налог на имущество имеет различный порядок обложения для юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) и физических лиц.
Налог на имущество для физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании данных об оценке имущества, предоставленных уполномоченным органом. Предлагается изменить порядок исчисления методику оценки недвижимого имущества с целью приближения оценочной стоимости к рыночной. Также предлагается повысить ставки на дорогостоящее имущество не менее чем в два раза. Эти изменения позволят более полноценно облагать дорогостоящую недвижимость и придать большую прогрессивность в налогообложении физических лиц.
Налог на имущество юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) исчисляется с балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Предлагается привести налог в соответствие с международной практикой, т.е. в качестве объекта обложения налогом на имущество будет выступать не основные средства и нематериальные активы, а только недвижимость.
Акцизы
Предлагается унификация ставок акцизов, взимаемых с продукции, производимой в Казахстане и взимаемых с импортируемых товаров. Ставки акцизов ввести в текст Налогового кодекса. В последующие годы, необходимо будет провести работу по повышению ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Эта мера позволит ограничить потребление вредных продуктов и снизить социальные последствия их применения.
Предлагается изменить порядок уплаты акциза на топливо (бензин, дизельное топливо). Вместо распределения суммы акциза между предприятиями, производящими подакцизную продукцию, и предприятиями, осуществляющими ее реализацию, предлагается установить в качестве плательщика акциза только производителя. Эта мера позволит улучшить контроль над уплатой акциза.
Налоговое администрирование
В настоящее время механизм налогового администрирования представляется сложным, громоздким и отличается низкой эффективностью. В условиях, когда новые налоговые конструкции будут отвечать современным мировым стандартам, необходимо приведение качества и эффективности налогового администрирования в соответствие с новыми условиями.
В качестве значимых проблем налогового администрирования можно выделить следующее:
1) Сложные формы отчетности, которые включают в себя большое количество сведений об объекте налогообложения, а также своего рода регистры аналитического учета в форме приложений и дополнительных форм к декларациям с детализацией по составу объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
2) Низкое качество камерального контроля. Как следствие - требуется дополнительное время на разбор результатов такого контроля и подготовку объяснений, представление подтверждающих документов, переговоры с налоговым органом.
3) Отсутствие системного подхода при проведении выездных проверок. Не является обязательным обсуждение с налогоплательщиком в период проверки возникающих вопросов и выводов проверяющих; длительность проверки практически не ограничена; налогоплательщик может подвергаться неоднократным повторным проверкам одного и того же налогового периода.
Важно в новом Налоговом кодексе установить новый уровень качества налогового администрирования и решить следующие задачи:
§ включить положения о принципах разработки и требований к формам налоговой отчетности;
§ включить положения о принципах и правилах ведения раздельного налогового учета;
§ определить критерии включения налогоплательщиков в перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, а также перечня информации, представляемой по мониторингу;
§ описать цели, принципы, виды и методы камерального контроля, а также положений по оформлению и применению результатов камерального контроля;
§ разработать и включить в Налоговый кодекс четкий порядок проведения налоговых проверок и апелляции их результатов.
График представления норм и статей Налогового кодекса
| № п/п | Постановка вопроса | Сроки выполнения |
| По корпоративному подоходному налогу (КПН) |
| 1 | Совершенствование механизма отнесения на вычет расходов на ремонт основных средств. | 05.04.2008 г. |
| 2 | Рассмотрение возможности создания провизий небанковскими финансовыми организациями (МКО, кредитные товарищества, лизинговые компании). | 05.04.2008 г. |
| 3 | Налогообложение производных финансовых инструментов. | 05.04.2008 г. |
| 4 | Порядок обложения доходов по депозитам, долговым и долевым ценным бумагам. | 05.04.2008 г. |
| 5 | Порядок обложения подоходным налогом прироста стоимости по акциям и облигациям. | 05.04.2008 г. |
| 6 | Упрощение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по КПН для всех налогоплательщиков, кроме состоящих на республиканском мониторинге и недропользователей. Уменьшение размера адмштрафа (для этих же налогоплательщиков) за превышение суммы налога над авансовыми платежами. | 05.04.2008 г. |
| 7 | Упрощение механизма предоставления инвестиционных налоговых преференций, исключив необходимость заключения контрактов с уполномоченным органом по вопросам инвестиций. | 05.04.2008 г. |
| 8 | Адаптация Налогового кодекса к применению МСФО: налоговые правила должны иметь максимально возможную низкую степень зависимости от положений МСФО. Определить корректировки данных бухгалтерского учета для целей исчисления налогов в тех случаях, когда в качестве основы для определения налогооблагаемой базы будут приняты данные бухгалтерского учета; установить в Налоговом кодексе собственные понятия и правила для тех случаев, когда в качестве основы не могут быть приняты данные бухгалтерского учета или не могут быть использованы понятия, принятые в МСФО. С учетом таких корректировок предусмотреть положения о налоговом учете. | 05.04.2008 г. |
| 9 | Определение порядка налогообложения КПН и НДС операций по продаже предприятий (части предприятий). | 05.04.2008 г. |
| 10 | Определение порядка налогообложения КПН и НДС операций с производными финансовыми инструментами, в т.ч. по сделкам хеджирования . | 05.04.2008 г. |
| 11 | Разработка принципов и порядка налогообложения холдинга, консолидации на уровне холдинга (например, принцип налогового единства или налогообложения группы компаний). Плюсы и минусы для страны от введения такого налогообложения. Предложения по формированию таких налоговых условий, которые бы способствовали размещению в Казахстане холдингов («центров прибыли»). | 05.04.2008 г. |
| 12 | Определение принципов и порядка налогообложения деятельности по договору о совместной деятельности. | 05.04.2008 г. |
| 13 | Применение «правил тонкой капитализации», плюсы и минусы действующих в Казахстане правил по вычету вознаграждения (КПН). Применимость «правил тонкой капитализации» к постоянным учреждениям иностранных юридических лиц. | 05.04.2008 г. |
| 14 | Пересмотр порядка признания для целей КПН доходов и вычетов по долгосрочным контрактам (статья 114) с учетом того, что действующие нормы статьи 114 Налогового кодекса применимы исключительно в отношении строительства или аналогичных работ, например, предусмотренных МСФО 11. | 05.04.2008 г. |
| 15 | Пересмотр концепции контролируемых иностранных компаний (статья 130 Налогового кодекса), приведение в соответствие с лучшей международной практикой. | 05.04.2008 г. |
| По налогу на добавленную стоимость (НДС) и акцизам |
| 1 | Международный опыт порядка возврата из бюджета превышения суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (НДС в зачет), над суммой начисленного налога при реализации товаров (работ, услуг) покупателям (НДС начисленный) по экспортным операциям и операциям внутри страны. Имеющиеся проблемы и принимаемые меры для их решения. Введение понятий «сертифицированный» (возмещение НДС без предварительной проверки) и «несертифицированный» заявитель (возмещение НДС после документальной проверки). Упрощение отчетности через: минимизацию перечня документов, подтверждающих экспорт товаров, необходимых для получения нулевой ставки НДС; предоставление реестров счетов-фактур при предоставлении декларации; сокращение информации, содержащейся в декларации по НДС. | 05.04.2008 г. |
| 2 | Ликвидация нулевой ставки НДС: на товары, реализуемые на территорию СЭЗ для строительства объектов административного и производственного назначения; на товары, реализуемые налогоплательщику, заключившего концессионный договор на реализацию инфраструктурного проекта. | 05.04.2008 г. |
| 3 | Понятия экспорта и импорта услуг для целей обложения НДС, международный опыт применения таких понятий. | 05.04.2008 г. |
| 4 | Продление срока уплаты НДС на импортируемые товары: виды товаров, условия, сроки и процедуры продления. | 05.04.2008 г. |
| 5 | Возмещение НДС на капитальные расходы единовременно. Длительность периода обращения за возвратом НДС увеличить до трех лет. Возврат НДС будет осуществляться на основании только декларации (без обязательного проведения проверок). При импорте товаров (не только для переработки) предоставлять отсрочку уплаты НДС на импорт. | 05.04.2008 г. |
| 6 | Ограничение возможности регистрации структурных подразделений юридического лица в качестве отдельных плательщиков НДС. Подобное право должно предоставляться для автономных, самостоятельных структурных подразделений, ведущих отдельный коммерческий учет. | 05.04.2008 г. |
| 7 | Обложение НДС геологоразведочных работ (услуг), операций по купле-продаже земли и жилья (с учетом международного опыта). | 05.04.2008 г. |
| 8 | Порядок администрирования механизма взимания акцизов на бензин и дизельное топливо с нефтеперерабатывающих предприятий. | 05.04.2008 г. |
| 9 | Ввести ставки акцизов в текст Налогового кодекса. | 05.04.2008 г. |
| 10 | Унифицировать ставки акцизов на импортируемую и производимую в Казахстане продукцию. | 05.04.2008 г. |
| 11 | Увеличить ставку акциза на табачные изделия и алкогольные продукцию (год введения полностью унифицированных ставок). | 05.04.2008 г. |
| 12 | Таможенный союз: взимание НДС и акциза на импорт товаров будет осуществляться налоговыми органами. | 05.04.2008 г. |
| По малому и среднему бизнесу (МСБ) |
| 1 | Реформирование режимов для малого бизнеса с целью адекватного налогообложения производственных предприятий, инновационных компаний, организаций, оказывающих услуги, торгово-снабженческих организаций. | 18.04.2008 г. |
| 2 | Оптимизация специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, в т.ч.: - уменьшение круга лиц, имеющих право уплаты налогов по специальным налоговым режимам; - введение обязательности наличия контрольно-кассовых машин с фискальной памятью для всех субъектов малого предпринимательства; - введение обязательности упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов для всех субъектов малого предпринимательства. | 18.04.2008 г. |
| 3 | Пересмотр положений по специальным налоговым режимам для субъектов сельского хозяйства, международный опыт применения упрощенных режимов налогообложения (категории налогоплательщиков, условия применения, отличия от общего порядка налогообложения). | 18.04.2008 г. |
| По индивидуальному подоходному налогу (ИПН) и имущественным налогам |
| 1 | Введение всеобщего декларирования доходов и расходов физических лиц: плюсы и минусы, организация процессов по представлению налогоплательщиками налоговых деклараций, их приему/обработке налоговыми органами. Возможный срок представления первой декларации 2010-2011 гг. Определение вычетов из налогооблагаемого дохода (платные услуги), принятые в международной практике. Администрирование вычетов. | 11.04.2008 г. |
| 2 | Четкая классификация видов доходов физических лиц: облагаемые у источника выплаты и не облагаемые у источника выплаты. | 11.04.2008 г. |
| 3 | Подробное описание налогообложения доходов физических лиц в случае опционов для целей ИПН (исключить двойное налогообложение) и социального налога. | 11.04.2008 г. |
| 4 | Использование в качестве налогооблагаемой базы для земельного налога - кадастровой стоимости либо рыночной стоимости земельных участков. | 11.04.2008 г. |
| 5 | Разработка предложений по совершенствованию действующих положений Налогового кодекса по международному налогообложению на основе анализа плюсов и минусов, соответствия лучшей международной практике. | 11.04.2008 г. |
| 6 | Пересмотр поправочных коэффициентов по транспортному налогу, в том числе исключение коэффициента для автомобилей срок эксплуатации которых превышает 6 лет. Рассмотреть возможность введения поправочных коэффициентов для новых автомобилей (стандарты не ниже Евро - 3) и для автомобилей прозводства стран СНГ использующихся в сельских местностях объемом более 3000 кубических сантиметров (в целях защиты несостоятельной части населения). | 11.04.2008 г. |
| По Общей части и налоговому администрированию |
| 1 | Описание целей, принципов, видов и методов камерального контроля, а также положений по оформлению и применению результатов камерального контроля. | 25.04.2008 г. |
| 2 | Разработка и включение в Налоговый кодекс четкого порядка проведения налоговых проверок и апелляции их результатов. | 25.04.2008 г. |
| 3 | Разработка системы оценки рисков. | 25.04.2008 г. |
| 4 | Определение четких условий проведения налоговыми органами повторных проверок ранее проверенных налоговых периодов, наличие ответственности налогоплательщика по результатам таких перепроверок. | 25.04.2008 г. |
| 5 | Определение критериев включения налогоплательщиков в перечень налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, а также перечня информации, представляемой по мониторингу. | 25.04.2008 г. |
| 6 | Включение положений о принципах и правилах ведения раздельного налогового учета. | 25.04.2008 г. |
| 7 | Включение положений о принципах разработки и требований к формам налоговой отчетности. | 25.04.2008 г. |
| 8 | Установить, что налоговые проверки налогоплательщика могут проводиться не чаще чем один раз в два года (кроме случаев возбужденного уголовного дела и встречных проверок). В случаях, когда доначисленная по результатам проверки сумма не превышает 1% от величины объекта налогообложения, периодичность проверок устанавливается 1 раз в пять лет. | 25.04.2008 г. |
| 9 | Пересмотреть виды, количество, сроки уведомлений. | 25.04.2008 г. |
| 10 | Пересмотреть порядок прекращения налогового обязательства (статья 57). | 25.04.2008 г. |
| 11 | Изменения, связанные с налоговыми проверками (лжепредприятия и т.д.). | 25.04.2008 г. |
| 12 | Разделение нарушений в налоговой сфере по категориям тяжести. Небольшие или непреднамеренные ошибки не должны наказываться. Основная тяжесть наказания должна быть сосредоточена на предумышленном уклонении от налогообложения. Для расследования налоговых преступлений рассмотреть вопрос создания правоохранительных подразделений Налогового комитета. | 25.04.2008 г. |
