10.09.2007
Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 2 сентября 2007 года № НК-УМ-2-17/9557
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана
050051, г. Алматы, пр. Достык, дом 140, 1-й этаж
Копия: Налоговый комитет
по городу Алматы
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 26.06.2007 года № 266-06/07, сообщает следующее.
С 1 января по 31 декабря 2002 года пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса действовал в редакции, согласно которой предоставление права владения и пользования земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 188 Гражданского кодекса Республики Казахстан право собственности есть признаваемое и охраняемое законодательными актами право субъекта по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, а пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса не предусматривалось предоставление права распоряжения, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан письмом от 20.11.2002 года № НК-УМ-07-2-18/10922 было дано разъяснение, что оборот по реализации земельного участка подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
С 1 января 2003 года по настоящее время пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса действует в редакции, согласно которой предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
Согласно пункту 3 статьи 10 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии со статьей 3 Земельного кодекса Республики Казахстан (далее - Земельный кодекс) земля в Республике Казахстан находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом.
Пунктом 3 статьи 9 Земельного кодекса предусмотрено, что предоставление земельных участков из государственной собственности в частную производится на возмездной основе путем продажи единовременно либо в рассрочку по решению местного исполнительного органа области (города республиканского значения, столицы), района (города областного значения) в пределах его компетенции по предоставлению земельных участков, за исключением случаев, когда земельный участок предоставляется в собственность на безвозмездной основе.
Пунктом 1 статьи 22 Земельного кодекса определено, что право собственности на земельный участок возникает путем:
1) предоставления права собственности;
2) передачи права собственности;
3) перехода права собственности в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица).
Соответственно пункт 3 статьи 22 Земельного кодекса устанавливает, что право собственности на земельный участок возникает на основе:
1) актов государственных органов;
2) гражданско-правовых сделок;
3) иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Необходимо отметить, что аналогичные нормы содержал Закон Республики Казахстан «О земле», действовавший до момента вступления в силу Земельного кодекса.
Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы Земельного кодекса, предоставление права владения, пользования, распоряжения земельным участком означает предоставление права собственности на земельный участок непосредственно государством на основе актов государственных органов.
На основании вышеизложенного, освобождение от НДС, предусмотренное пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2003 года, распространяется на предоставление прав собственности на земельный участок непосредственно государством на основе актов государственных органов. Передача прав собственности на земельный участок на основе гражданско-правовых сделок облагается НДС в общеустановленном порядке.
Также, согласно письму Агентства Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами от 02.07.2007 г. № 13-1-19/1765, предоставление права собственности на земельный участок осуществляется непосредственно государством, а передача права собственности на земельный участок производится на основе гражданско-правовых сделок (купли-продажи, дарения, мены и другого), а также по иным основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.
Согласно письму Генеральной прокуратуры Республики Казахстан от 06.07.2007 г. № 7-14920-07 при предоставлении права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком осуществляется передача права собственности на земельный участок непосредственно государством на основе актов государственных органов. Освобождение от НДС распространяется только на предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком непосредственно государством на основе актов государственных органов.
Вместе с тем следует отметить, что установлено несоответствие текстов пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса на государственном и русском языках.
Так, пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса на государственном языке предусматривает освобождение от НДС передачи прав собственности («Жер учаскесiн иелену және (немесе) пайдалану және (немесе) оған билік ету құқығын беру»), а не предоставление права собственности («меншiк құқығын табыстау»), что означает распространение освобождения в том числе и на сделки гражданско-правового характера (купля-продажа, дарение, мена и др.), а также передачу права собственности на земельный участок по иным основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан.
При этом пункт 1 статьи 22 Земельного кодекса на государственном языке гласит «Жер учаскесiне меншiк құқығы:
1) меншiк құқығын табыстау;
2) меншiк құқығын беру;
3) меншiк құқығының әмбебап құқықтық мирасқорлық тәртібімен (мұраға қалдыру, заңды тұлғаның қайта ұйымдастырылуы) ауысуы арқылы туындайды.».
Таким образом, пункт 1 статьи 22 Земельного кодекса на государственном языке гласит «Жер учаскесiне меншiк құқығы: 1) меншiк құқығын табыстау; 2) меншiк құқығын беру;», тогда как, пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса на государственном языке изложен в следующей редакции: «Жер учаскесiн иелену және (немесе) пайдалану және (немесе) оған билік ету құқығын беру...».
По вопросу несоответствия текстов пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса на государственном и русском языках и невозможности однозначного понимания при применении его на практике, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан в Генеральную прокуратуру Республики Казахстан направлено письмо от 28.07.2007 года № НК-УМ-2-12/8217.
При получении ответа по данному вопросу Вам будет представлена дополнительная информация.
См.также: Письмо НК МФ РК от 4 июня 2008 года № НК-ЮУ-3-14/5224
| Заместитель Председателя | |
| Налогового комитета | |
| Министерства финансов | |
| Республики Казахстан | Н. Усенова |
| Исп. Мусаинова Н.З. | |
| Тел. 71-81-93 | |
