См.: Письмо НК МФ РК от 25 марта 2006 года № НК-УМ-2-17/2522, Письмо МГД РК от 15 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7115
2. Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и микрокредитные организации, использующие пропорциональный метод отнесения в зачет, имеют право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с получением и реализацией залогового имущества (товаров).
З. При передаче имущества в финансовый лизинг лизингодатель, использующий пропорциональный метод отнесения в зачет, имеет право на применение раздельного метода по учету сумм налога на добавленную стоимость по оборотам, связанным с передачей имущества в финансовый лизинг.
Глава 39. Счет-фактура
В статью 242 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 242. Счет-фактура
1. Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
2. Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 110, Письмо НК МФ РК от 8 июня 2006 года № НК-УНП-5-17/5252, Письмо НК по г. Алматы от 14 марта 2006 года № 04.3-07/3379, Письмо НК по г. Алматы от 3 февраля 2006 года № 04.3-07/1422, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2005 года № НК-УМ-2-17/12250, Письмо НК МФ РК от 28 июля 2005 года № НК-УНА-3-14/6983, Письмо НК МФ РК от 25 июня 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5229, Письмо МГД РК от 22 июля 2002 года № ДМ-2-1-21/7417
3. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 ноября 2006 года № НК-УНА-3-18/11174, Письмо НК по г. Алматы от 28 ноября 2005 года № 4.3-07/17450, Письмо МГД РК от 13 мая 2002 г. № 2-1-18/9685 «Касательно сокращений в названии организационно-правовой формы предприятий»
3) наименование реализуемых товаров (работ, услуг);
4) размер облагаемого оборота;
См.: Письмо НК МФ РК от 11 августа 2006 года № НК-УМ-2-17/7563
5) ставка налога на добавленную стоимость;
6) сумма налога на добавленную стоимость;
7) стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо территориального НК № 135, Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 04.3-07/17107, Письмо МГД РК от 8 февраля 2002 г. № ДМ-2-1-15/1123 «О некоторых вопросах выписки счетов фактур, составления и представления реестров счетов-фактур»
4. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
См.: Письмо НК МФ РК от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176, Письмо Территориального НК № 1, Письмо НК по г. Алматы от 22 декабря 2005 года № 04.3-07/18685, Письмо НК по г. Алматы от 9 декабря 2005 года № 04.3-07/18158, Письмо НК МФ РК от 15 февраля 2005 года № НК-УМ-2-17/1280, Письмо НК МФ РК от 16 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1340, Письмо НК МФ РК от 7 июня 2004 года № НК-УМ-08-1-18/4517, Письмо НК МФ РК от 10 октября 2003 года № НК-УМ-08-3-19/8003.
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.
5. Если иное не установлено настоящим пунктом, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).
Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.
5-1. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
См. Письмо НК МФ РК от 27 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-2-18/3316 «Относительно порядка налогообложения финансового лизинга при изменении ставки НДС с 01.01.2004 года с 16% на 15%»
5-2. Выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции. Размер облагаемого оборота в таких счетах-фактурах указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и другими поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.
Выписка счетов-фактур в соответствии с настоящим пунктом осуществляется в соответствии с правилами, установленными уполномоченным государственным органом.
6. Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, выписывают счета-фактуры в порядке и по форме, установленным уполномоченным государственным органом.
Плательщики налога на добавленную стоимость, указанные в настоящем пункте, выписывают счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость на общую сумму, не превышающую сумму налога, исчисленного по доходу в соответствии с пунктом 2 статьи 388 настоящего Кодекса.
7. Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
8. Оформление счета-фактуры не требуется в случаях:
1) осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;
2) оформления перевозки пассажиров проездными билетами;
См.: Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо НК по г. Алматы от 5 декабря 2005 года № 04.3-07/17807
Подпункт 3 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
3) в случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека;
4) при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 мая 2006 года № НК-УМ-8-16/4158
Статья 243. Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота
1. При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:
1) порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;
2) порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;
3) наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);
4) размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;
5) сумма налога на добавленную стоимость.
2. Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).
См.: Письмо НК по г. Алматы от 16 ноября 2005 года № 04.3-07/16889
Глава 40. Порядок исчисления и уплаты налога
Статья 244. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 245 настоящего Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 10 ноября 2006 года № НК-ЮУ-3-14/10440, Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 4.3-07/17110
Кодекс дополнен статьей 244-1 в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
Статья 244-1. Порядок уплаты налога в отдельных случаях
1. Организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья, производят уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи.
2. В целях настоящей статьи к организациям, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, относятся организации, соответствующие одновременно следующим условиям:
1) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) в результате осуществления следующих видов деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:
производство мяса и мясопродуктов;
переработка и консервирование фруктов и овощей;
производство растительных и животных масел и жиров;
переработка молока и производство сыра;
См.: Письмо НК МФ РК от 23 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9780, Письмо НК МФ РК от 20 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9706
производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;
производство готовых кормов для животных;
производство хлеба;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 января 2007 года № НК-УМ-2-17/88
производство детского питания и диетических пищевых продуктов;
2) не применяют специальные налоговые режимы, за исключением специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;
3) не осуществляют деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
3. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, уменьшается на 70 процентов.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 октября 2006 года № НК-УМ-2-17/9780
В статью 245 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 245. Ставки налога на добавленную стоимость
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 14 процентам и применяется к размеру облагаемого оборота, кроме случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 06.05.06 г. № 140-III (введен в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2. По нулевой ставке облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), указанные в статьях 222 - 224-1, 224-2 настоящего Кодекса.
В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
3. Если иное не установлено настоящей статьей, ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 14 процентам от размера облагаемого импорта, установленного статьей 220 настоящего Кодекса.
При импорте товаров, перемещаемых физическими лицами в упрощенном порядке, налог на добавленную стоимость может уплачиваться в составе совокупного таможенного платежа согласно пункту 2 статьи 516 настоящего Кодекса, размер которого определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Статья 246 изложена в редакции Закона РК от 13.12.04 г. № 11-III (введено в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 246. Налоговый период
Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц либо квартал по выбору плательщика налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, установленных в пункте 2 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 34, Письмо НК МФ РК от 25 мая 2006 года НК-УНА-4-13/4765, Письмо НК МФ РК от 10 февраля 2006 года № НК-УМ-2-14/1157
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет более 1 000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является календарный месяц.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 августа 2006 года № НК-УМ-2-17/7639, Письмо территориального НК № 187, Письмо территориального НК № 92, Письмо НК по г. Алматы от 18 ноября 2005 года № 4.3-07/17110, Письмо НК МФ РК от 17 июня 2005 года № НК-УНА-2-15/5599, Письмо МГД РК от 31 декабря 2001 г. № ДМ-2-1-15/836, Письмо МГД РК от 6 мая 2002 года № ДМ-2-1-18/4488
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.
Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления других видов деятельности, определяется в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.
В статью 247 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 247. Налоговая декларация
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
См.: Письмо территориального НК № 162, Письмо территориального НК № 102, Приказ НК МФ РК от 6 декабря 2005 года № 542 «По вопросам продления срока представления налоговой декларации», Письмо НК МФ РК от 1 сентября 2004 года № НК-УМ-08-2-20/7084, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2002 года № УНА-09-2-21/10228, Письмо НК МФ РК от 9 января 2003 года № НК-УНК-08-2-15/173.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
3. Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (в случае, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи, - в течение отчетного квартала). Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 5 декабря 2005 года № 04.3-07/17807, Письмо НК МФ РК от 18 февраля 2005 года № НК-УМ-2-14/1449, Письмо НК МФ РК от 2 февраля 2005 года № НК-УНА-4-13/486, Письмо НК МФ РК от 14 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/238, Письмо НК МФ РК от 19 ноября 2004 года № НК-УМ-08-2-21/9447, Письмо НК МФ РК от 14 ноября 2003 г. № НК-УНА-07-4-28/9102, Письмо НК МФ РК от 25 ноября 2003 г. № НК-УМ-08-2-18/9411 «Относительно порядка внесения изменений и дополнений в реестр счетов-фактур», Письмо НК МФ РК от 24 ноября 2003 года № НК-УИТ-12-2-18/9379 «Касательно выдачи уведомлений налогоплательщикам», Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1447 «О реестрах счетов фактур», Письмо НК по городу Алматы от 15 июля 2005 года № 4.3-07/10663
В статью 248 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 248. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость
1. Если иное не предусмотрено статьей 389 настоящего Кодекса, плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
2. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в статье 250 настоящего Кодекса, в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным государственным органом.
3. Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса.
В статью 249 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 249. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары
1. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары производится налоговыми органами в случае если:
1) импортируемые товары предназначены для промышленной переработки;
2) импортируемыми товарами являются вода, газ, электроэнергия.
См.: Письмо МГД РК № ДМ-2-1-15/3924 от 19 апреля 2002 года.
2. Для целей настоящей статьи под промышленной переработкой товаров понимается дальнейшее их использование в процессе производства, если при этом выполняется хотя бы одно из нижеперечисленных условий:
1) полученный после промышленной переработки продукт (товар) имеет отличный от использованных товаров код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков;
2) в процессе производства товары подвергаются химическому воздействию с использованием дополнительного труда.
3. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится без начисления пени на срок не более чем на три месяца со дня принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
4. Изменение срока уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей производится на основании следующих документов:
заявления по форме, установленной уполномоченным государственным органом;
копии договора (контракта) на поставку товаров.
Для подтверждения права на изменение срока уплаты налоговые органы вправе производить осмотр производственных мощностей и помещений плательщика налога на добавленную стоимость.
См.: Письмо НК МФ РК от 12 мая 2004 года № НК-ЮУ-16-4-18/3699, Письмо НК МФ РК от 23 января 2003 года № НК-УМ-07-2-18/561.
5. Плательщикам налога на добавленную стоимость, регулярно получающим товары по импорту для промышленной переработки, уполномоченным государственным органом предоставляется разрешение на осуществление таможенного оформления товаров с уплатой налога на добавленную стоимость по измененным срокам, действующее в течение календарного года.
Разрешение, предусмотренное настоящим пунктом, является основанием для таможенного оформления товаров с изменением срока уплаты налога на добавленную стоимость не более чем на три месяца с даты принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Для получения разрешения в уполномоченный государственный орган представляются документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи, а также заключение налогового органа по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость о наличии у него производственных мощностей и помещений.
См.: Письмо МГД РК от 30 мая 2002 г. № ДМ-2-1-15/5356, Письмо МГД РК от 16 августа 2002 года № ДРН-1-2-21/8321
5-1. Решение об изменении срока уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимается налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения от плательщика налога на добавленную стоимость заявления и подтверждающих документов, установленных настоящей статьей.
6. Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в соответствии с настоящей статьей, в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам).
На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 декабря 2004 года № НК-УМ-08-2-20/9935
7. В случае реализации товаров без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса с начислением пени в установленном порядке.
В статью 250 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 250. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета
1. Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, установленном настоящей статьей, по импорту следующих товаров:
1) оборудования;
2) сельскохозяйственной техники;
3) грузового подвижного состава автомобильного транспорта;
3-1) вертолетов и самолетов;
3-2) локомотивов железнодорожных и вагонов;
Пункт дополнен подпунктом 3-3 в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
3-3) морских судов;
4) запасных частей;
5) пестициды (ядохимикаты).
Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан.
При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18808, Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18808, Письмо НК МФ РК от 14 января 2003 г. № НК-УМ-07-2-17/264
Пункт 1-1 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
1-1. Положения пункта 1 настоящей статьи применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиком налога на добавленную стоимость для собственных производственных нужд.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-2-17/8219, Письмо территориального НК № 190, Письмо НК МФ РК от 7 апреля 2006 года № НК-УМ-2-17/3049, Письмо НК МФ РК от 7 февраля 2006 года № НК-УМ-2-14/1014
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, а также обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по импорту товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, и о целевом использовании указанных товаров.
Обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам - и акцизов.
См.: Письмо НК МФ РК от 29 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9583 «Вопросы НДС при импорте товаров», Письмо НК МФ РК от 24 февраля 2003 г. № НК-УМ-07-2-18/1454 «Касательно уплаты НДС на импорт методом зачета структурными подразделениями, не являющимися самостоятельными плательщиками НДС»
3. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость как начисленная сумма налога с одновременным отнесением ее в зачет в соответствии со статьей 235 настоящего Кодекса.
4. Дальнейшее использование товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
См.: Письмо территориального НК № 123, Письмо НК МФ РК от 2 июля 2004 года № НК-УМ-08-5-18/5444, от 23 января 2004 г. № НК-УМ-08-5-17/470, № НК-УНП-17-2-12/488 от 21 января 2003 года
Глава 41. Взаимоотношения с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость
В статью 251 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 251. Взаимоотношения с бюджетом в случаях превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
См.: Нормативное постановление ВС РК от 23 июня 2006 года № 5 «О судебной практике применения налогового законодательства», Письмо НК МФ РК от 15 января 2007 года № НК-УНА-1-16-2/357, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2005 года № НК-УНА-2-17-2/3319, Письмо НК МФ РК № НК-УМ-08-1-18/10647
2. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, указанное в пункте 1 настоящей статьи, возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса, если выполняются следующие условия:
1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за каждый из трех месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.
См. Письмо НК МФ РК от 11 ноября 2004 года № НК-УМ-08-2-18/9239
3. В случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 настоящей статьи, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.
См. Письмо НК МФ РК от 25 января 2005 года № НК-УМ-08-2-18/621
В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
4. При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату в соответствии с пунктами 2 и 3 настоящей статьи, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета плательщика налога на добавленную стоимость, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, либо осуществлен фактический ввоз товаров на территорию Республики Казахстан, поставленных плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям.
В случае экспорта товаров по внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату, учитывается наличие договора (контракта) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, а также импортной грузовой таможенной декларации по товарам, поставленным плательщику налога на добавленную стоимость покупателем экспортированных товаров по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции.
См.: Письмо НК МФ РК от 25 апреля 2003 г. № НК-УМ-07-2 18/3329 «О валютной выручке», Письмо МГД РК от 30 марта 2002 г. № ДМ-2-1-15/3000 «О некоторых вопросах по возврату НДС»
Статья дополнена пунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
4-1. При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с настоящей статьей, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, представленные по форме и в порядке, которые утверждены уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным органом по вопросам таможенного дела.
Ответственность за сведения, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта, несет таможенный орган.
5. Если плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то указанное в пункте 2 настоящей статьи превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.
6. Кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:
1) уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта, в порядке, предусмотренном статьей 253 настоящего Кодекса;
2) уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, в случаях, предусмотренных в статье 254 настоящего Кодекса;
3) излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьями 39 и 40 настоящего Кодекса.
См.: Письмо МГД РК от 17 августа 2002 года № ДРН-2-2-18/8337
В статью 252 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 252. Возврат налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке
1. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, представленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и на основании:
См.: Письмо НК МФ РК от 26 февраля 2003 года № НК-УМ-07-2-18/1497
1) декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период;
2) документов, необходимых в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса для подтверждения экспорта товаров;
3) документов, необходимых в соответствии со статьей 224-1 настоящего Кодекса для подтверждения реализации товаров на территории специальных экономических зон;
4) документов, необходимых в соответствии с пунктом 3 статьи 224-2 настоящего Кодекса для подтверждения реализации товаров собственного производства налогоплательщику, указанному в подпункте 1) пункта 1 статьи 224-2 настоящего Кодекса;
5) документов, необходимых в соответствии с пунктом 4 статьи 224-2 настоящего Кодекса для подтверждения реализации товаров собственного производства налогоплательщикам, указанным в подпункте 2) пункта 1 статьи 224-2 настоящего Кодекса;
6) подтверждения достоверности сумм налога, предъявленных к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом, либо заключения налогового органа к акту налоговой проверки в случае, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.
Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.
См.: Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков, Правила составления Заявления о возврате налога на добавленную стоимость, подтвержденного актом налоговой проверки (Форма 332.00), Приказ МГД РК от 17 января 2002 г. № 48, Письма НК МФ РК от 4 декабря 2004 года № НК-УАП-11-5-20/9902, от 6 октября 2004 года № НК-УНА-07-3-13/8112, от 22 июля 2004 года № МРНК-4-1-15/6032, от 6 мая 2003 г. № НК-УКН-06-4-18/3610 «О порядке возврата НДС», от 20 мая 2003 г. № НК-УКН-06-4-180/3972
2. Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:
1) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по данному и другим видам налогов.
В случае если плательщиком налога на добавленную стоимость является юридическое лицо, то возврат налога на добавленную стоимость производится также путем зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у его структурных подразделений налоговой задолженности по данному и другим видам налогов.
В случае, если плательщиком налога на добавленную стоимость является структурное подразделение юридического лица, возврат налога на добавленную стоимость производится также путем зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у юридического лица налоговой задолженности по данному и другим видам налогов;
2) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;
3) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса;
4) в случае отсутствия налоговой задолженности по данному и другим видам налогов у плательщика налога на добавленную стоимость возврат налога на добавленную стоимость производится путем зачета в счет погашения налоговой задолженности по данному и другим видам налогов его структурных подразделений, являющихся самостоятельными плательщиками налогов;
5) перечисления денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость;
6) в случае отсутствия у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности налогоплательщик вправе потребовать возврат налога на добавленную стоимость путем зачета в счет предстоящих платежей по другим видам налогов.
См. Письмо НК МФ РК от 8 декабря 2003 года № НК-УМН-09-4-18/9814 «Относительно неправомерности проведения зачета НДС, подлежащего возврату из бюджета, в счет погашения задолженности иностранной компании по корпоративному подоходному налогу»
3. Возврат налога на добавленную стоимость на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость производится при отсутствии налоговой задолженности.
