См.: Письмо НК по г. Алматы от 20 февраля 2006 года № 04.3-07/2228
Кодекс дополнен разделом 5-1 в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II
Раздел 5-1. Особенности налогообложения отдельных категорий
налогоплательщиков
Глава 22-1. Налогообложение организаций, осуществляющих деятельность
на территориях специальных экономических зон
В статью 140-1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 140-1. Общие положения
1. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, организациями, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон, признаются юридические лица, соответствующие одновременно следующим условиям:
1) состоят на регистрационном учете в налоговых органах на территориях специальных экономических зон;
2) не имеют структурных подразделений за пределами территорий специальных экономических зон;
3) не менее 90 процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства (работ, услуг) следующих видов деятельности, соответствующих целям создания специальной экономической зоны:
проектирования, разработки, внедрения, опытного производства и производства программного обеспечения, баз данных и аппаратных средств;
создания новых информационных технологий на основе искусственных иммунных и нейронных систем;
проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию и внедрению проектов в области информационных технологий;
производства готовых текстильных изделий, кроме одежды;
производства трикотажных изделий;
производства одежды из текстильных материалов.
Перечень конкретных видов товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 3) настоящего пункта, определяется Правительством Республики Казахстан.
1-1. К организациям, осуществляющим деятельность на территориях специальных экономических зон, не относятся:
недропользователи;
организации, производящие подакцизные товары;
организации, применяющие специальные налоговые режимы;
организации, которым предоставлены инвестиционные налоговые преференции.
2. Отнесение полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 настоящей статьи, осуществляется на основании подтверждения исполнительного органа, созданного на территориях специальных экономических зон, выданного в порядке и по форме, которые установлены уполномоченным органом по вопросам управления соответствующей отраслью промышленности, по согласованию с уполномоченным государственным органом.
См.: Письмо НК МФ РК от 20 февраля 2006 года № НК-УМ-2-14/1409
В статью 140-2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 140-2. Исчисление, порядок и сроки уплаты налогов
1. Исчисление налогов организациями, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон, производится в порядке, установленном настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 2 и 4 настоящей статьи.
2. При определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма исчисленного в соответствии со статьей 125 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога уменьшается на 100 процентов.
Уменьшение суммы налога, предусмотренное настоящим пунктом, применяется также при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, определяемых в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса.
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
4. По объектам налогообложения, расположенным на территориях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 140-1 настоящего Кодекса, применяются:
1) коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога;
2) ставка 0 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения при исчислении налога на имущество.
5. Обороты по реализации на территориях специальных экономических зон товаров (работ, услуг), указанных в части второй пункта 1 статьи 140-1 настоящего Кодекса, а также объектов строительства и (или) строительно-монтажных работ по объектам административного и производственного назначения в соответствии с проектно-сметной документацией, предназначенным для осуществления на территориях специальных экономических зон видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 140-1 настоящего Кодекса, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Для целей настоящей главы к объектам административного и производственного назначения относятся офисные, промышленные здания и склады.
См.: Письмо НК МФ РК от 20 февраля 2006 года № НК-УМ-2-14/1409
Статья 140-3. Налоговый период и налоговая отчетность
Налоговый период, порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет определяются в соответствии с настоящим Кодексом.
Кодекс дополнен главой 22-2 в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II
Глава 22-2. Налогообложение организаций, осуществляющих
деятельность на территории специальной экономической зоны
«Морпорт Актау»
Статья 140-4. Общие положения
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, к организациям, осуществляющим деятельность на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау», относятся организации, соответствующие одновременно следующим условиям:
1) не менее девяноста процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, подлежащие получению (полученные) от реализации товаров собственного производства, включая реализацию объектов строительства, по следующим видам деятельности, включенным в перечень приоритетных видов деятельности, утверждаемый Правительством Республики Казахстан:
химическая промышленность;
производство резиновых и пластмассовых изделий;
производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
металлургическая промышленность;
производство готовых металлических изделий;
производство машин и оборудования;
2) состоят на регистрационном учете в налоговом органе на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау»;
3) не имеют за пределами территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау» структурных подразделений и территориально обособленных подразделений, по местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть функций юридического лица. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.
2. К организациям, осуществляющим деятельность на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау», не относятся:
недропользователи;
организации, производящие подакцизные товары;
организации, применяющие специальные налоговые режимы.
3. Отнесение полученных (подлежащих получению) доходов к доходам от видов деятельности, указанных в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, осуществляется на основании подтверждения исполнительного органа, находящегося на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау», выданного в порядке и по форме, которые установлены уполномоченными органами по вопросам управления соответствующей отраслью промышленности и по делам архитектуры, градостроительства и строительства по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Статья 140-5. Исчисление, порядок и сроки уплаты налогов
1. Исчисление налогов организациями, осуществляющими деятельность на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау», производится в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
2. При определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма исчисленного в соответствии со статьей 125 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога уменьшается на сто процентов.
Уменьшение суммы налога, предусмотренное настоящим пунктом, применяется также при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, определяемых в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса.
3. По объектам налогообложения, расположенным на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау» и используемым при осуществлении видов деятельности, указанных в подпункте 1) пункта 1 статьи 140-4 настоящего Кодекса, применяются:
1) коэффициент 0 к соответствующим ставкам при исчислении земельного налога;
2) ставка 0 процента к среднегодовой стоимости объектов налогообложения при исчислении налога на имущество.
Статья 140-6. Налоговый период и налоговая отчетность
Налоговый период, порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет определяются в соответствии с настоящим Кодексом.
Кодекс дополнен главой 22-3 в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.)
Глава 22-3. Налогообложение организаций, реализующих товары
собственного производства, в том числе сертифицированные, с высокой
добавленной стоимостью
Статья 140-7. Общие положения
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, к организациям, реализующим товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, относятся организации, соответствующие одновременно следующим условиям:
1) доход от реализации товаров собственного производства, перечень которых утвержден Правительством Республики Казахстан, в сумме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 90 процентов.
К реализации товаров собственного производства не относится реализация объектов строительства;
2) доля добавленной стоимости в сумме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 40 процентов.
Размер добавленной стоимости определяется как:
начисленные в течение налогового периода доходы работникам, за исключением материальных, социальных благ и материальной выгоды,
плюс
сумма амортизационных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета за налоговый период,
плюс
сумма начисленных налогоплательщиком по декларациям налогов за налоговый период, кроме косвенных и удерживаемых у источника выплаты,
плюс (минус)
чистый доход (убыток), определяемый в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета, без учета дохода (убытка) от чрезвычайных ситуаций;
3) коэффициент налоговой нагрузки, определяемый как отношение суммы начисленных налогоплательщиком по декларациям налогов за налоговый период, кроме косвенных и удерживаемых у источника выплаты, к сумме дохода от реализации товаров (работ, услуг), составляет не менее 12 процентов.
2. К организациям, реализующим товары собственного производства с высокой добавленной стоимостью, не относятся:
недропользователи;
организации, производящие подакцизные товары;
организации, применяющие специальные налоговые режимы;
организации, осуществляющие деятельность в нефтехимической промышленности и исчисляющие корпоративный подоходный налог с учетом положений, предусмотренных статьей 119-1 настоящего Кодекса;
организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон, созданных в целях развития технологий, и исчисляющие корпоративный подоходный налог с учетом положений, предусмотренных статьей 140-2 настоящего Кодекса;
организации, осуществляющие деятельность на территории специальной экономической зоны «Морпорт Актау» и исчисляющие корпоративный подоходный налог, земельный налог и налог на имущество с учетом положений, предусмотренных статьей 140-5 настоящего Кодекса.
Статья 140-8. Исчисление налогов
Исчисление налогов организациями, указанными в статье 140-7 настоящего Кодекса, производится в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 140-9 настоящего Кодекса.
Статья 140-9. Исчисление, порядок и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
1. Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьей 125 настоящего Кодекса, уменьшается на 30 процентов от суммы корпоративного подоходного налога, относящегося к товарам собственного производства, определенным подпунктом 1) пункта 1 статьи 140-7 настоящего Кодекса.
Сумма корпоративного подоходного налога, относящегося к товарам собственного производства, определяется исходя из удельного веса доходов, подлежащих получению (полученных) от реализации товаров собственного производства, определенных подпунктом 1) пункта 1 статьи 140-7 настоящего Кодекса, в совокупном годовом доходе.
2. В случае наличия доходов от реализации сертифицированных товаров собственного производства сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьей 125 настоящего Кодекса, уменьшается на 50 процентов от суммы корпоративного подоходного налога, относящегося к сертифицированным товарам собственного производства, в течение одного налогового периода, следующего за годом внедрения в установленном законодательным актом Республики Казахстан порядке систем менеджмента.
Сумма корпоративного подоходного налога, относящегося к сертифицированным товарам собственного производства, определяется исходя из удельного веса доходов, подлежащих получению (полученных) от реализации сертифицированных товаров собственного производства, определенных подпунктом 1) пункта 1 статьи 140-7 настоящего Кодекса, в совокупном годовом доходе.
Для целей настоящего пункта сертифицированными товарами собственного производства признаются товары собственного производства юридических лиц - лауреатов премии Правительства Республики Казахстан «За достижения в области качества», определенные подпунктом 1) пункта 1 статьи 140-7 настоящего Кодекса, процесс производства которых сертифицирован в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан в соответствии с международными стандартами ИСО серии 9000 и 14000 системы менеджмента качества и управления окружающей средой.
См.: Письмо НК МФ РК от 9 апреля 2005 года № НК-УМ-1-17/3134.
3. Уменьшение суммы налога, предусмотренное пунктами 1 и 2 настоящей статьи, применяется также при исчислении сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, определяемых в соответствии со статьей 126 настоящего Кодекса.
Раздел 6. Индивидуальный подоходный налог
Глава 23. Общие положения
Статья 141. Плательщики
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса (далее по разделу - налогоплательщики).
Статья 142. Особенности налогообложения физических лиц-нерезидентов
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и представление налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии со статьями 141-174, за исключением случаев, установленных в статьях 187-192 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 14 мая 2004 года № НК-УМН-09-4-21/3770 «Относительно заполнения ФНО по нерезидентам», Письмо НК МФ РК от 25 ноября 2003 года № НК-УМ-08-5-17/9407 «Об уплате КПН нерезидентом РК»
Статья 143. Объекты налогообложения
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 настоящего Кодекса, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
См.: Письмо МГД РК от 19 апреля 2002 года № ДМ-1-1-22/3977
В статью 144 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 10.07.03 г. № 483-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 22.11.05 г. № 89-III (введен в действие с 01.01.2006 г.) (см. стар. ред.)
Статья 144. Доходы, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 8 апреля 2004 года № НК-УОФО-13-1-22/2738 «Относительно налогообложения компенсации за особые условия труда», Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 года № УМ-07-3-18/3230
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);
См.: Письма НК МФ РК от 26 мая 2005 года № НК-УМ-3-10/4861, от 20 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/4146, от 20 марта 2003 года № УМ-07-3-18/2236, от 29 декабря 2002 года № НК-УМ-07-3-18/12201 «О налогообложении возмещения ущерба в части утраченного заработка», Письма МГД РК от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2333 «О налогообложении выплат по возмещению ущерба», от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7638
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2003 года № НК-УМ-01-3-2/6119 «О налогообложении вознаграждений по вкладам в банках и организациях»
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
См.: Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2005 года № НК-УМ-1-17/11856, Письмо НК МФ РК от 16 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7768
5-2) доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
См.: Письмо НК МФ РК от 7 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/3618, Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2003 г. № НК-УМ-07-3-18/2630, Письмо НК МФ РК от 15 марта 2003 г. № НК-УМ-07-3-18/2014, Письмо НК МФ РК от 12 ноября 2002 г. № НК-М-07-3-18/10661, Письмо МГД РК от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7640
7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
См.: Письмо НК МФ РК от 11 марта 2006 года № НК-УМ-3-22/2036
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доходы инвалидов III группы;
См.: Письмо НК МФ РК от 2 мая 2006 года № НК-УМ-3-22/3865, Письмо НК по г. Алматы от 17 февраля 2006 года № 04.3-07/2111, Письмо НК МФ РК от 8 февраля 2005 года № НК-УМ-3-22/944, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10375, Письмо НК МФ РК от 6 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/9967, Письмо НК МФ РК от 28 июля 2004 года № НК-УМ-08-3-20/6168, Письмо НК МФ РК от 28 июля 2004 года № НК-УМ-08-3-20/6172 «О применении льгот при налогообложении пенсионных выплат», Письмо НК МФ РК от 11 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/3680, Письмо НК МФ РК от 20 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-3-16/3106, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2003 года № 02.1-16/19110, Письмо НК МФ РК от 29 марта 2004 года № НК-УН-08-3-22/2372, Письмо НК МФ РК от 18 марта 2003 года № УМ-07-3-18/2101, Письмо МГД РК от 8 апреля 2002 г. № ДНП-1-1-13/3335 «О специальном налоговом режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности», Письмо НК МФ РК от 17 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-18/1249
13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-17/4153
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 70-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;
См.: Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1977, Письмо НК МФ РК от 21 февраля 2003 года № НК-УНА-09-2-21/1408 «Относительно обложения материальной помощи на приобретение путевок в санатории и профилактории», Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2002 года № НК-УНА-09-1/12155, Письмо МГД РК от 15 марта 2002 года № ДМ-1-1-22/2427, Письмо МГД РК от 4 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/1933 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», Письмо МГД РК от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2330 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», Письмо МГД РК от 15 марта 2002 года № ДМ-1-1-19/2423, Письмо МГД РК от 12 июня 2002 года № ДМ-1-1-22/5834, Письмо МГД РК от 28 июня 2002 года № ДМ-2-1-21/6568
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса;
См.: Письмо МГД РК от 1 июля 2002 года № ДРН-2-2-17/6602 «О доходах работников в виде командировочных расходов сверх установленных норм».
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
См.: Письмо НК МФ РК от 21 августа 2004 года № НК-УМ-08-3-23/7655
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II
См.: Письмо МГД РК от 15 мая 2002 года № ДМ-1-1-18/4760
22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц;
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16814, Письмо МГД РК от 18 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7250
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
См. Письмо НК МФ РК от 29 сентября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/7932 «Об отнесении на вычеты расходов по обучению работников»
25-1) расходы на обучение, произведенные в соответствии с пунктом 4 статьи 100 настоящего Кодекса;
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
См.: Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2002 г. № НК-УМН-14-3-21/11877
26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 7 ноября 2005 года № НК-УМ-3-19/10339
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных выплат, осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений, наследуемых в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УМ-3-22/2926, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10375, Письмо МГД РК от 15 марта 2002 года № ДМ-1-1-22/2427.
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;
См.: Письма МГД РК от 4 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/1933 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2330 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2333 «О налогообложении выплат по возмещению ущерба»
31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1977
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
См.: Письмо МГД РК от 11 июня 2002 года № ДМ-1-2-14/5803 «Касательно определения видов обязательного страхования»
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;
См.: Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2003 года № НК-УМ-07-1-21/3127 «Касательно налогообложения дивидендов»
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
См.: Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2005 года № НК-У4-16/11881
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;
39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
Статья дополнена подпунктом 40 в соответствии с Законом РК от 05.07.06 г. № 158-III
40) доходы физических лиц, легализованные в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества.
2. Исключен в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II
В статью 145 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 145. Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, за исключением доходов, указанных в пунктах 1-1, 2 и 3 настоящей статьи, подлежат обложению по следующим ставкам:
| Облагаемый доход налогоплательщика | Ставка |
| до 15-кратного годового расчетного показателя | 5 процентов с суммы облагаемого дохода |
| от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя | сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его |
| от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя | сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 процентов с суммы, превышающей его |
| от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя | сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его |
| от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше | сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его |
См.: Таблицу по исчислению индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов физических лиц, на 2006 год.
1-1. Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года 04.3-07/18797, Письмо НК по г. Алматы от 27 сентября 2005 года № 04.3-07/13022, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2005 года № НК-УМ-3-10/4861
2. Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 11 ноября 2005 года № 04.3-07/16644
3. Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 5 декабря 2005 года № 4.3-07/17813, Письмо МГД РК от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7630 «О налогообложении адвокатской деятельности»
Глава 24. Доходы, облагаемые у источника выплаты
Статья 146. Доходы налогоплательщика, облагаемые у источника выплаты
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
См.: Письмо НК по г. Алматы 29 декабря 2005 года № 04.3-07/18990
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
См.: Письмо НК МФ РК от 11 марта 2006 года № НК-УМ-3-22/2036
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
См.: Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УМ-07-1-2-18/9774 «О порядке учета в целях налогообложения расходов на рекламу, связанных с передачей товаров»
В статью 147 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 147. Исчисление и уплата налога
1. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
2. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 8 ноября 2005 года № 04.3-07-16472, Письмо НК МФ РК от 15 августа 2005 года № НК-УМ-3-19/7730, Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 года № 43-16/977, Письмо МГД РК от 11 апреля 2002 года № ДРН-2-1-18/3522, Письмо МГД РК от 25 июля 2002 года № ЮД-2-1-19/7552, Письмо МГД РК от 25 июля 2002 года № ДНП-1-1-21/7520
2-1. Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
См.: Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УНА-07-4-30/2679
3. Порядок и сроки уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы по видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи 385, установлены в статьях 383 и 390 настоящего Кодекса.
4. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
В статью 148 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 148. Расчет по индивидуальному подоходному налогу
1. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 августа 2005 года № НК-УМ-3-19/7730, Письмо НК МФ РК от 9 января 2003 года № НК-УНК-08-2-15/173, Письмо МГД РК от 6 июня 2002 года № ДМ-1-2-22/5673, Письмо МГД РК от 25 июля 2002 года № ДНП-1-1-21/7520
2. Налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы по видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи 385, представление расчета по индивидуальному подоходному налогу производится в соответствии со статьями 384 и 390 настоящего Кодекса.
§ 1. Доход работника, облагаемый у источника выплаты
Статья 149. Доход работника, облагаемый у источника выплаты
1. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 настоящего Кодекса.
2. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
