2. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, производят уплату индивидуального подоходного налога по доходу, указанному в подпункте 2) статьи 163, в порядке и сроки, установленные статьями 368-384, 391-397 настоящего Кодекса.
§ 1. Имущественный доход
В статью 166 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 166. Имущественный доход
1. К имущественному доходу налогоплательщиков относится:
1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, выкупленного для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан:
а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;
г) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся менее одного года на праве собственности или полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения;
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты в соответствии со статьями 154, 155 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 1 февраля 2005 года № НК-УНП-15-1-14/806, Письмо НК МФ РК от 20 февраля 2004 г. № 4.3-16/2533, Письмо НК МФ РК от 24 декабря 2003 года № 02.1-16/18855, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 19 апреля 2002 года N ДМ-1-1-22/3976, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 9 апреля 2002 года N ДМ-1-1-19/3386.
2. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения.
При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью.
3. Прирост стоимости при реализации ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 82 настоящего Кодекса.
См. Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2003 года № 02.1-16/18766, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2003 года № 02.1-16/19135, Письмо НК МФ РК от 3 февраля 2004 года № 4.3-16/1485.
§ 2. Доход адвокатов и частных нотариусов
Статья 167. Доход адвокатов и частных нотариусов
Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Статья 168. Исчисление и уплата налога
1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 145 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода.
2. Сумма индивидуального подоходного налога за отчетный месяц подлежит уплате не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 июня 2003 года N НК-УНП-17-2-15/4987, Письма МГД РК от 27 июля 2002 года N ДРН-2-1-21/7630, от 25 июля 2002 года N ДРН-2-1-21/7553 "О налогообложении адвокатской деятельности", от 18 июля 2002 года N ДМ-1-1-21/7262, от 6 сентября 2002 года N ДМ-1-1-21/8840 "Об уплате адвокатами подоходного и социального налогов", от 15 марта 2002 года N ДМ-1-1-19/2425.
§ 3. Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя
В статью 169 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 169. Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя
Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в соответствии со статьями 79-124, 130 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 13 августа 2003 года N НК-УМ-08-3-19/6458, Письма МГД РК от 23 августа 2002 года N ДНП-1-3-21/8542, от 26 июня 2002 года N ДМ-1-1-19/6416, от 25 июля 2002 года N ЮД-2-1-19/7552, от 25 июля 2002 года N ДНП-1-1-21/7520.
§ 4. Прочие доходы
В статью 170 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 170. Прочие доходы, не облагаемые у источника выплаты
К прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в статьях 149-162 настоящего Кодекса, а также доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 26 марта 2004 года N НК-УМ-083-18/2282, Письмо МГД РК от 8 апреля 2002 г. N ДНП-1-1-13/3335 "О специальном налоговом режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности" - о выигрышах в казино.
Глава 26. Декларация по индивидуальному подоходному налогу
Статья 171 изложена в редакции Закона РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 171. Декларация по индивидуальному подоходному налогу
1. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
2) Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (изменения введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
См.: Письмо НК МФ РК от 31 марта 2005 года № НК-УМ-3-19/2738, Письмо НК МФ РК от 11 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-21/10180.
3) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией;
6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;
7) физические лица, указанные в подпункте 12) пункта 1 статьи 144 настоящего Кодекса, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.
См.: Письмо НК МФ РК от 31 марта 2005 года № НК-УМ-3-19/2738.
2. Физические лица, указанные в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 настоящего Кодекса, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
См.: Письма НК МФ РК от 21 апреля 2003 г. N НК-ЮУ-18-3-18/2897 "Об административных правонарушениях", от 26 марта 2003 г. N НК-УМ-07-1-18/2315, от 17 марта 2003 г. N НК-УМ-07-3-18/2036 "Относительно представления Декларации по индивидуальному подоходному налогу", от 15 марта 2003 г. N НК-УМ-07-3-18/2014.
В статью 172 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 172. Сроки представления декларации по индивидуальному подоходному налогу
1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией.
2. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу по доходам от деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим.
Статья 173 изложена в редакции Закона РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 173. Зачет иностранного налога
Если иное не установлено настоящей статьей, суммы индивидуального подоходного налога, уплаченного за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 3 статьи 129 настоящего Кодекса.
Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму налога, которая была бы исчислена в Республике Казахстан с этого дохода с применением ставки индивидуального подоходного налога, установленной настоящим Кодексом.
Статья 174. Неподтверждение уплаты налога
В случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному подоходному налогу в соответствии с подпунктами 2), 3), 5) и 6) статьи 171, исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к сумме дохода, по которому не подтверждается уплата индивидуального подоходного налога.
Раздел 7. Особенности налогообложения доходов нерезидентов
Глава 27. Общие положения
Статья 175. Общее положение
Настоящий раздел раскрывает особенности обложения корпоративным и индивидуальным подоходными налогами доходов из источников в Республике Казахстан, получаемых физическими и юридическими лицами, являющимися нерезидентами.
Статья 176. Резиденты и нерезиденты
1. Резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан, или указанные в пункте 4 настоящей статьи.
2. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Физическое лицо также признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду нижеуказанных коэффициентов, составляет не менее ста восьмидесяти трех календарных дней:
1 - количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
1/3 - количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом периоде;
1/6 - количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.
Если в текущем налоговом периоде физическое лицо проживало в Республике Казахстан менее тридцати календарных дней, то такое физическое лицо не признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан.
Для целей настоящего пункта физическое лицо рассматривается как нерезидент для периода, следующего за последним днем пребывания в Республике Казахстан, если лицо не станет резидентом в году, следующем за годом, в котором заканчивается пребывание этого лица в Республике Казахстан.
3. Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.
4. Физическими лицами-резидентами, независимо от времени их проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, предусмотренных настоящей статьей, признаются физические лица, являющиеся гражданами Республики Казахстан, физические лица, подавшие заявление о приеме в гражданство Республики Казахстан или о разрешении постоянного проживания в Республике Казахстан без приема в гражданство Республики Казахстан:
командированные за рубеж органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей указанных физических лиц;
члены экипажей транспортных средств, принадлежащих юридическим лицам или гражданам Республики Казахстан, осуществляющих регулярные международные перевозки;
военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, групп, контингентов или соединений, дислоцированных за пределами Республики Казахстан;
работающие на объектах, находящихся за пределами Республики Казахстан и являющихся собственностью Республики Казахстан или субъектов Республики Казахстан (в том числе на основе концессионных договоров);
студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода обучения или практики;
преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами Республики Казахстан с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ в течение всего периода преподавания или выполнения указанных работ.
5. Резидентами Республики Казахстан в целях настоящего Кодекса признаются также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, и (или) иные юридические лица, место эффективного управления (фактические органы управления) которых находится в Республике Казахстан.
Местом эффективного управления (фактическим органом управления) признается место осуществления основного управления и принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.
См.: Письмо МГД РК от 30 мая 2002 года N ДМН-2-2-16/5370 "Относительно резидентства иностранных граждан", Письмо МГД РК от 7 июня 2002 года N ДМН-2-2-14/5757 "Относительно определения резидентства", Письмо МГД РК от 6 августа 2002 года N ДМН-2-1-18/7914 "Относительно разъяснений положений Налогового кодекса", Письмо НК МФ РК от 30 января 2004 года N НК-УМН-09-4-21/690 "Относительно разъяснения положений Налогового кодекса".
6. Нерезидентами в целях настоящего Кодекса признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями настоящей статьи.
В статью 177 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 177. Постоянное учреждение нерезидента
1. Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается постоянное место деятельности, через которое он полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо, в частности:
1) любое место осуществления деятельности, связанной с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией товаров, независимо от сроков осуществления деятельности;
2) любое место управления, филиал, отделение, представительство, бюро, контора, офис, кабинет, агентство, фабрика, мастерская, цех, лаборатория, магазин, склад нерезидента независимо от сроков осуществления деятельности;
См.: Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. N НК-УМН-14-4-18\3639 "Относительно разъяснений положений Налогового кодекса".
3) любое место осуществления деятельности, связанной с добычей природных ресурсов, включая место добычи углеводородов: шахту, рудник, нефтяную и (или) газовую скважину, карьер, наземные или морские вышки и (или) скважины, независимо от сроков осуществления деятельности;
4) любое место осуществления деятельности (в том числе осуществления контрольной или наблюдательной деятельности), связанной с трубопроводом, газопроводом, разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, установкой, монтажом, сборкой, наладкой, пуском и (или) обслуживанием оборудования, независимо от сроков осуществления деятельности;
5) любое другое место осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, транспортной или иной инфраструктурой, независимо от сроков осуществления деятельности.
2. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, проведение проектных работ образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ.
При этом под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство зданий, сооружений и (или) проведение монтажных работ, строительство и (или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж энергетического, технологического или иного оборудования и (или) осуществление прочих схожих работ.
Строительная площадка (объект) прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты строительства.
3. Нерезидент также образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, если:
1) осуществляет страхование или перестрахование рисков в Республике Казахстан через уполномоченное лицо;
2) оказывает услуги на территории Республики Казахстан непрерывно более девяноста календарных дней в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде, через служащих или персонал, нанятый для этих целей;
3) является участником простого товарищества (договора о совместной деятельности), образованного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и действующего на территории Республики Казахстан;
4) проводит выставки в Республике Казахстан на платной основе и (или) на которых производится реализация товаров;
5) на основании договорных отношений наделяет резидента или нерезидента правом представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать или заключать от его имени контракты (договора, соглашения).
4. Временные или сезонные перерывы при осуществлении деятельности, указанной в настоящей статье, не приводят к ликвидации постоянного учреждения.
5. Нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через независимого посредника (брокера и (или) иного независимого агента, действующего на основании договора поручения, комиссии, консигнации или другого аналогичного договора), не уполномоченного подписывать контракты от имени этого нерезидента, не рассматривается как образующий постоянное учреждение.
Под независимым посредником понимается лицо, действующее в рамках своей обычной (основной) деятельности и являющееся как юридически, так и экономически независимым от нерезидента.
6. Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается как постоянное учреждение своей основной организации, если между дочерней и основной организациями не возникают отношения, отвечающие положениям подпункта 5) пункта 3 настоящей статьи.
6-1. Нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянное учреждение по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;
нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;
доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала определяется с учетом времени выполнения таким персоналом своих обязанностей от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.
Для подтверждения общей суммы затрат на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.
При выполнении условий, установленных настоящим пунктом, и в случае оказания нерезидентом услуг по предоставлению иностранного персонала за пределами Республики Казахстан такие услуги нерезидента являются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан.
7. Деятельность нерезидента образует постоянное учреждение в соответствии с положениями настоящей статьи независимо от его постановки на регистрационный учет в налоговом органе или отсутствия такой постановки.
В статью 178 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 178. Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан
Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
1) доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 24 октября 2003 г. N НК-УМН-09-4-1/8492, Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2003 года N НК-УМН-14-4-21/3145 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов", Письма МГД РК от 29 марта 2002 года N ДМН-2-2-16/2934 "О налогообложении телекоммуникационных услуг", от 27 мая 2002 года N ДМН-2-2-16/5228 "О налогообложении нерезидентов", от 24 мая 2002 года N ДМН-2-2-16/5151 "Относительно налогообложения нерезидента"
2) доходы, получаемые от управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением адвокатских), услуг по сопровождению и поддержке программных продуктов, услуг, оказываемых резидентам или нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и связанных с таким постоянным учреждением, независимо от места фактического оказания услуг;
См.: Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2004 года N НК-УМН-09-4-16/10423, Письмо НК МФ РК от 16 сентября 2004 года N НК-УМН-09-4-16/7543 "Касательно доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан (турпродукт)", Письмо НК МФ РК от 14 июля 2004 года N НК-УМН-09-3-16/5723 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов (консультационные услуги)", Письмо НК МФ РК от 8 октября 2003 года № 02.1-16/14678, Письмо НК МФ РК от 13 августа 2003 года N НК-УМН-14-4-21/6446 "Относительно удержания подоходного налога с доходов, полученных нерезидентами Республики Казахстан", Письмо НК МФ РК от 27 января 2004 г. N НК-УМН-09-4-21/578, Письмо НК МФ РК от 26 февраля 2004 года N НК-УМН-09-4-18/1484, Письмо НК МФ РК от 26 сентября 2003 г. N НК-УМ-08-3-18/7834 "Относительно консультационных услуг", Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года N НК-УМН-14-4-21/3695, Письмо НК МФ РК от 19 сентября 2002 года N ДМН-2-2-16/9018 "Относительно налогообложения операций с производными ценными бумагами".
3) доходы от прироста стоимости, получаемые в результате:
реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан;
реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан;
4) доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
5) неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами, возникшие в ходе деятельности таких нерезидентов в Республике Казахстан, в том числе по заключенным контрактам (договорам, соглашениям) на выполнение работ (оказание услуг) и (или) по внешнеторговым контрактам на поставку товаров;
6) доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;
7) доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
резидентов;
нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
См.: Письма НК МФ РК от 26 апреля 2003 г. N НК-УМН-14-4-18/3354 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов" от 4 ноября 2004 года N НК-УМН-09-4-16/8998 "Относительно порядка исчисления корпоративного подоходного налога с доходов нерезидента".
8) доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:
эмитентов-резидентов;
эмитентов-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этих нерезидентов относится к их постоянному учреждению или имуществу;
9) доходы в форме роялти, получаемые от резидентов или нерезидентов в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
См.: Письмо НК МФ от 8 октября 2003 года № 02.1-16/14678, Письмо НК МФ РК от 8 мая 2003 года N НК-УМН-14-4-21/3695, Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 года N НК-УМН-14-4-21/3239 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 24 мая 2002 года N ДМН-2-2-16/5151 "Относительно налогообложения нерезидента".
10) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
11) доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;
12) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
См.: Письмо МГД РК от 30 мая 2002 года N ДМН-2-2-16/5367 "О налогообложении нерезидентов".
13) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;
См.: Письма НК МФ РК от 2 июля 2004 года N НК-УМ-08-5-18/5436, от 21 июля 2004 года N НК-УМН-09-4-16/6001, Письма МГД РК от 17 июня 2002 N ДМН-2-2-16/6030, от 16 апреля 2002 г. N ДМН-2-1-18/3799.
14) доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера;
См.: Письмо МГД РК от 16 июля 2002 года N ДМН-2-2-16/7162.
15) гонорары руководителей и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров, правления или иного органа) в связи с выполнением возложенных на таких лиц управленческих обязанностей в отношении юридического лица-резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения;
16) надбавки, выплачиваемые в связи с проживанием в Республике Казахстан;
17) доходы в форме компенсации расходов, понесенных работодателем или нанимателем, на материальные, социальные блага или иные материальные выгоды физическим лицам-нерезидентам, работающим в Республике Казахстан, в том числе расходы на питание, проживание, обучение детей в учебных заведениях, расходы, связанные с отдыхом, включая поездки членов их семей в отпуск;
См.: Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 г. N НК-УМ-08-5-17/471, Письмо НК МФ РК от 5 января 2004 года N НК-УМН-69-4-21/17 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 17 июня 2002 N ДМН-2-2-16/6030, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 17 августа 2002 г. N ДМН-2-2-16/8358, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2002 г. N НК-УМН-14-3-21/11877.
18) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;
19) доходы, выплачиваемые работникам искусства: артистам театра, кино, радио, телевидения, музыкантам, художникам, спортсменам, от деятельности в Республике Казахстан независимо от того, кому осуществляются выплаты;
20) выигрыши, выплачиваемые резидентами;
21) доходы, получаемые от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в Республике Казахстан;
22) доходы в форме безвозмездного получения имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доходы от такого имущества;
23) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан.
Глава 28. Порядок налогообложения доходов юридических
лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования
постоянного учреждения в Республике Казахстан
В статью 179 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 179. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты
1. Доходы юридического лица-нерезидента, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным статьей 180 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК МФ РК от 28 марта 2005 года № НК-УМН-3-15/2615,
Письмо НК МФ РК от 14 августа 2003 года N НК-УМН-14-3-18/6482 "Относительно налогообложения доходов юридического лица-нерезидента", Письмо НК МФ РК от 20 января 2004 года N НК-УМ-08-1-91/375, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2003 года N НК-УМН-09-4-21/10564 "Относительно порядка освобождения доходов нерезидента от налогообложения в Республике Казахстан.
2. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга нерезидента - получателя дохода, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 апреля 2003 года N НК-УМН-14-4-21/2952 "Относительно обложения подоходным налогом у источника выплаты авансовых платежей".
3. Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по ним, а также осуществлением расчетов посредством международных платежных карточек;
3) доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
См.: Письмо НК МФ РК от 26 апреля 2003 г. N НК-УМН-14-4-18/3354 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов".
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
6) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке;
7) вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента в соответствии со статьей 198 настоящего Кодекса;
8) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
9) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, не указанные в подпункте 2) статьи 178 настоящего Кодекса.
4. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих подразделений в других государствах.
4-1. При наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение различных видов работ (услуг) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ (услуг) отдельно. Каждый этап работ (услуг), выполненных нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла, рассматривается как отдельный вид работ (услуг) в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.
При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ (услуг) в Республике Казахстан и за ее пределами.
В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ (услуг) в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ (услуг) за ее пределами.
При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
5. Порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с вознаграждений по долговым ценным бумагам, определенных подпунктом 8) статьи 178 настоящего Кодекса, устанавливается уполномоченным государственным органом.
6. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 настоящего Кодекса признается налоговым агентом.
Нерезидент признается налоговым агентом с момента начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, если период его деятельности превышает срок, установленный для образования постоянного учреждения.
См.: Письмо НК МФ РК от 16 ноября 2004 года N НК-УМН-09-3-13/9318, Письмо НК МФ РК от 8 декабря 2003 года N НК-УМН-09-4-18/9814 "Относительно неправомерности проведения зачета налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату из бюджета, в счет погашения задолженности иностранной компании по корпоративному подоходному налогу", Письмо НК МФ РК от 28 марта 2003 г. N НК-УМН-14-4-18/2447, Письмо НК МФ РК от 7 мая 2003 г. N НК-УМН-14-4-18\3639.
6-1. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
7. Подоходный налог у источника выплаты удерживается независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
См. Письмо НК МФ РК от 14 апреля 2004 года N НК-УМН-09-4-21/2939 "Относительно налогообложения доходов нерезидентов".
Статья 180. Ставки подоходного налога у источника выплаты
Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
| 1) дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения | 15 процентов |
| 2) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков | 10 процентов |
| 3) страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков | 5 процентов |
| 4) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках | 5 процентов |
| 5) доходы, определенные статьей 178 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 1)-4) настоящей статьи | 20 процентов |
