54. Количество обыкновенных акций, выпускаемых с условием, может зависеть от будущей рыночной цены обыкновенных акций. В этом случае при наличии разводняющего эффекта при расчете разводненной прибыли на акцию используется количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены, если бы рыночная цена на конец отчетного периода равнялась рыночной цене на конец срока действия условий. Если условие выпуска акций основано на средней рыночной цене за период времени, выходящий за рамки отчетного периода, то используется средняя цена за тот период времени, который уже прошел. Поскольку в будущем периоде рыночная цена акций может измениться, такие обыкновенные акции, выпускаемые с условием, не включаются в расчет базовой прибыли на акцию до конца срока действия условий, поскольку не все необходимые условия были выполнены.
55. Количество обыкновенных акций, выпускаемых с условием, может зависеть от будущей прибыли и будущих цен обыкновенных акций. В подобных случаях количество обыкновенных акций, используемое при расчете разводненной прибыли на акцию, рассчитывается с учетом выполнения обоих условий (т. е. прибыли к настоящему моменту и текущей рыночной цены на конец отчетного периода). Обыкновенные акции, выпускаемые с условием, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию только в случае выполнения обоих условий.
56. В иных случаях количество выпускаемых с условием обыкновенных акций зависит от выполнения условия, не связанного с прибылью или рыночной ценой (например, от открытия определенного количества магазинов). В подобных случаях исходя из предположения, что текущий статус выполнения условия останется неизменным до конца срока действия условий, выпускаемые с условием обыкновенные акции включаются в расчет разводненной прибыли на акцию, в зависимости от этого статуса на конец отчетного периода.
57. Выпускаемые с условием потенциальные обыкновенные акции (кроме тех, которые предусмотрены договором о выпуске акций с условием, например выпускаемые с условием конвертируемые инструменты) включаются в расчет разводненной прибыли на акцию следующим образом:
(a) организация определяет, можно ли считать, что потенциальные обыкновенные акции выпускаются с условием, установленным для их эмиссии согласно пунктам 52-56 о выпускаемых с условием потенциальных обыкновенных акциях; и
(b) если эти потенциальные обыкновенные акции должны учитываться при расчете разводненной прибыли на акцию, то организация определяет их влияние на рассчитываемую разводненную прибыль на акцию, руководствуясь положениями об опционах и варрантах, содержащимися в пунктах 45-48, положениями о конвертируемых инструментах, содержащимися в пунктах
49-51, положениями о договорах, расчеты по которым могут производиться обыкновенными акциями компании или денежными средствами, содержащимися в пунктах 58-61, или иными соответствующими положениями.
Однако для целей расчета разводненной прибыли на акцию допущение об исполнении или конвертации не делается, если только не предполагается исполнение или конвертация аналогичных находящихся в обращении потенциальных обыкновенных акций, не являющихся выпускаемыми с условием.
Договоры, расчеты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами
58. Если организация заключила договор, расчеты по которому могут производиться по ее усмотрению обыкновенными акциями или денежными средствами, организация должна исходить из того, что расчеты по этому контракту будут осуществляться обыкновенными акциями и в итоге потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет разводненной прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта.
59. Если подобный договор отнесен для целей учета к активам или обязательствам или содержит в себе долевой и долговой компоненты, организация обязана скорректировать числитель используемой формулы на все изменения в составе прибыли или убытка, которые произошли бы за данный период, если бы этот договор был классифицирован в качестве долевого инструмента. Эта корректировка аналогична корректировкам, предусмотренным пунктом 33.
60. Для договоров, расчеты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами по усмотрению держателя опциона, при расчете разводненной прибыли на акцию необходимо исходить из того, что будет использован тот способ расчетов (денежными средствами или акциями), который является наиболее разводняющим.
61. Примером договора, расчеты по которому могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами, является долговой инструмент, который при погашении дает организации неограниченное право на погашение основной суммы долга денежными средствами или своими обыкновенными акциями. Другим примером является выпущенный пут-опцион, который дает своему держателю право рассчитываться обыкновенными акциями или денежными средствами.
Приобретенные опционы
62. Такие контракты, как приобретенные пут- и колл-опционы (например, имеющиеся у организации опционы на собственные обыкновенные акции), не включаются в расчет разводненной прибыли на акцию, поскольку их учет привел бы к антиразводнению. Пут-опцион будет исполнен, только если его цена исполнения превысит рыночную цену акций, а колл-опцион - только если его цена исполнения окажется ниже рыночной цены акций.
Выпущенные пут-опционы
63. Договоры, обязывающие организацию выкупить собственные акции, такие как выпущенные пут-опционы и форвардные договоры на покупку, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта. Если эти договоры находятся в течение этого периода «в деньгах» (т. е. цена исполнения или расчета выше средней рыночной цены акций за этот период), то возможный разводняющий эффект на прибыль на акцию рассчитывается следующим образом:
(a) делается допущение, что в начале периода будет выпущено достаточное количество обыкновенных акций (по средней за период рыночной цене) для обеспечения поступлений, позволяющих исполнить договор;
(b) делается допущение, что поступившие от эмиссии средства будут направлены на исполнение договора (т. е. на выкуп обыкновенных акций); и
(c) дополнительные обыкновенные акции (разница между количеством условно выпущенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, полученных в результате исполнения договора) включаются в расчет разводненной прибыли на акцию.
Ретроспективные корректировки
64. Если количество находящихся в обращении обыкновенных или потенциальных обыкновенных акций увеличивается в результате капитализации, бонусной эмиссии или дробления акций или уменьшается в результате обратного дробления акций, то рассчитанные базовая и разводненная прибыль на акцию за все представленные периоды подлежат ретроспективной корректировке. Если эти изменения произошли после конца отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то показатели прибыли на акцию за текущий и все предыдущие представленные периоды должны быть рассчитаны на основе нового количества акций. Необходимо раскрыть тот факт, что в расчетах были учтены подобные изменения количества акций. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию за все представленные периоды корректируются ретроспективно на влияние ошибок и изменений учетной политики, учитываемых ретроспективно.
65. Организация не пересчитывает разводненную прибыль на акцию за предыдущие представленные периоды в случае изменения в допущениях, сделанных при расчете прибыли на акцию, или в случае конвертации потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные.
Представление информации
66. Организация представляет в отчете о совокупном доходе показатели базовой и разводненной прибыли на акцию, рассчитанные по прибыли или убытку от продолжающейся деятельности, приходящемуся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, а также по прибыли или убытку, приходящемуся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации за данный период, по каждому классу обыкновенных акций, имеющему различные права участия в прибыли за период. Организация должна представлять данные о базовой и разводненной прибыли на акцию за все представленные периоды одинаково наглядно.
67. Данные о прибыли на акцию представляются за все периоды, за которые представляется отчет о совокупном доходе. Если данные о разводненной прибыли на акцию представляются по крайней мере за один период, то они должны представляться за все представленные периоды, даже если разводненная прибыль на акцию и равняется базовой прибыли на акцию. В случае равенства базовой и разводненной прибыли на акцию оба показателя могут указываться в одной строке отчета о совокупном доходе.
67A Если организация представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок 2011 года), она представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в соответствии с пунктами 66 и 67, в данном отдельном отчете.
68. Организация, отчитывающаяся о прекращенной деятельности, раскрывает показатели базовой и разводненной прибыли на акцию от прекращенной деятельности либо непосредственно в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях.
68A Если организация представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 (с учетом поправок 2011 года), она представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прекращенной деятельности в соответствии с пунктом 68 в данном отдельном отчете или в примечаниях.
69. Организация представляет данные о базовой и разводненной прибыли на акцию, даже если эти показатели отрицательны (т. е. об убытке на акцию).
Раскрытие информации
70. Организация раскрывает следующую информацию:
(a) суммы, использованные в качестве числителей при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию, а также сверку этих сумм с прибылью или убытком, приходящимся на долю материнской организации за данный период. Сверка должна отражать влияние на показатель прибыли на акцию каждого класса инструментов, который влияет на этот показатель;
(b) средневзвешенное количество обыкновенных акций, использованное при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию в качестве знаменателя, а также сверку этих знаменателей друг с другом. Сверка должна учитывать влияние на показатель прибыли на акцию каждого класса инструментов, который влияет на этот показатель;
(c) инструменты (включая акции, выпускаемые с условием), которые могли бы привести к разводнению базовой прибыли на акцию в будущем, но не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию, поскольку в представленные периоды их эффект был антиразводняющим;
(d) описание операций с обыкновенными акциями или с потенциальными обыкновенными акциями, кроме учтенных в расчете согласно пункту 64, которые были совершены после конца отчетного периода и которые существенно изменили бы количество обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находившихся в обращении на конец периода, если бы эти сделки были проведены до конца отчетного периода.
71. Примерами операций, упомянутых в пункте 70(d), являются:
(a) выпуск акций с оплатой денежными средствами;
(b) выпуск акций, поступления от которого используются на погашение долга или на выплаты по привилегированным акциям, находившимся в обращении на конец отчетного периода;
(c) выкуп обыкновенных акций, находящихся в обращении;
(d) конвертация или реализация прав по потенциальным обыкновенным акциям, находившимся в обращении на конец отчетного периода, в обыкновенные акции;
(e) выпуск опционов, варрантов или конвертируемых инструментов; и
(f) выполнение условий, которые привели бы к выпуску акций, выпускаемых с условием.
Прибыль на акцию не корректируется на результаты таких операций, проведенных после конца отчетного периода, поскольку они не влияют на величину капитала, использованного в отчетном периоде для получения прибыли или убытка.
72. Финансовые инструменты и иные договоры, предусматривающие выпуск потенциальных обыкновенных акций, могут содержать условия, влияющие на способ определения базовой и разводненной прибыли на акцию. От этих условий может зависеть, являются ли какие-либо потенциальные обыкновенные акции разводняющими и, если да, каковы их влияние на средневзвешенное количество акций в обращении и последующие корректировки прибыли или убытка, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций. Раскрытие условий подобных финансовых инструментов и прочих контрактов приветствуется, если оно не требуется другими стандартами (см. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации).
73. Если организация раскрывает, помимо базовой и разводненной прибыли на акцию, показатели на акцию, рассчитанные на основе представленного в отчетности компонента прибыли или убытка, который отличается от требуемого в соответствии с настоящим стандартом, то такие показатели должны рассчитываться с использованием средневзвешенного количества обыкновенных акций, определенного в соответствии с настоящим стандартом. Такие базовые и разводненные показатели на акцию должны раскрываться одинаково наглядно и приводиться в примечаниях. Организация раскрывает принцип расчета числителя (числителей), включая и то, являются ли показатели на акцию показателями до налогообложения или показателями после налогообложения. Если используется показатель отчета о совокупном доходе, который не представлен в этом отчете отдельной статьей, то должна быть показана сверка между использованным показателем и статьей отчета о совокупном доходе.
73A Пункт 73 также применяется в отношении организации, которая, помимо информации о базовой и разводненной прибыли на акцию, также раскрывает суммы на акцию с использованием представленной в отчетности статьи прибыли или убытка, отличной от той, что требуется в соответствии с настоящим стандартом.
Дата вступления в силу
74. Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий стандарт в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 года, то она должна раскрыть этот факт.
74A МСФО (IAS) 1 (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, добавлены пункты 4A, 67A, 68A и 73A. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
74B МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 4, 40 и A11. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.
74C МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 8, 47A и A2. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.
74D Документом «Представление статей прочего совокупного дохода» (поправки к МСФО (IAS) 1), выпущенным в июне 2011 года, внесены поправки в пункты 4A, 67A, 68A и 73A. Организация должна применять эти поправки при применении МСФО (IAS) 1 с учетом поправок, внесенных в июне 2011 года.
74E [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
Прекращение действия прочих нормативных документов
75. Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» (выпущенный в 1997 году).
76. Настоящий стандарт заменяет собой Разъяснение ПКР (SIC) - 24 «Прибыль на акцию - финансовые инструменты и другие договоры, расчеты по которым могут осуществляться акциями».
Приложение A
Руководство по применению
Настоящее приложение является неотъемлемой частью настоящего стандарта.
Прибыль или убыток, приходящийся на долю материнской организации
A1 Для целей расчета прибыли на акцию по данным консолидированный финансовой отчетности прибылью или убытком, приходящимся на долю материнской организации, является консолидированная прибыль или убыток организации после корректировки на неконтролирующую долю участия.
Льготный выпуск дополнительных акций для существующих акционеров
A2 Выпуск обыкновенных акций при исполнении или конвертации потенциальных обыкновенных акций обычно не содержит в себе элемента бонусной эмиссии. Это связано с тем, что потенциальные обыкновенные акции обычно выпускаются по справедливой стоимости, что приводит к пропорциональному изменению имеющихся у организации ресурсов. Однако при льготном выпуске дополнительных акций для существующих акционеров цена исполнения нередко бывает меньше справедливой стоимости акций. Поэтому, как отмечено в пункте 27(b), такой льготный выпуск дополнительных акций для существующих акционеров содержит элемент бонусной эмиссии. Если выпускаемые при осуществлении такого льготного выпуска ценные бумаги предлагаются всем существующим акционерам, то количество обыкновенных акций, используемое при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию за все периоды до выпуска таких бумаг, принимается равным количеству обыкновенных акций, находившихся в обращении до этого выпуска, умноженному на следующий показатель:
| справедливая стоимость на акцию непосредственно перед реализацией прав |
| теоретическая справедливая стоимость на акцию до реализации прав |
Теоретическая справедливая стоимость на акцию до реализации прав рассчитывается путем сложения агрегированной справедливой стоимости акции непосредственно перед реализацией прав и поступлений от реализации прав и деления полученной суммы на количество акций в обращении после реализации прав. В случае если выпускаемые права будут до даты их реализации продаваться на открытом рынке отдельно от акций, справедливая стоимость оценивается по цене закрытия последнего дня, в который акции продавались вместе с правами.
Контрольный показатель
A3 Чтобы проиллюстрировать применение понятия «контрольный показатель», используемого в пунктах 42 и 43, предположим, что у одной организации приходящаяся на долю материнской организации прибыль от продолжающейся деятельности - 4 800 д. е., приходящийся на долю материнской организации убыток от прекращенной деятельности - 7 200 д. е., приходящийся на долю материнской организации убыток - 2 400 д. е., количество акций в обращении: обыкновенных - 2 000, потенциальных обыкновенных - 400. Базовая прибыль на акцию этой организации от продолжающейся деятельности - 2,40 д. е., базовый убыток на акцию от прекращенной деятельности - 3,60 д. е. и убыток на акцию - 1,20 д. е. 400 потенциальных обыкновенных акций включаются в расчет разводненной прибыли на акцию, поскольку итоговые 2,00 д. е. прибыли на акцию от продолжающейся деятельности являются разводняющими, если предположить, что 400 потенциальных обыкновенных акции никак не влияют на прибыль или убыток. Поскольку прибыль от продолжающейся деятельности, приходящаяся на долю материнской организации, - это контрольный показатель, организация также включает эти 400 потенциальных обыкновенных акций в расчет прочей прибыли, даже если итоговый показатель на акцию является антиразводняющим, по сравнению с аналогичным базовым показателем на акцию, т. е. убыток на акцию меньше (убыток на акцию от прекращенной деятельности составляет 3,00 д. е., а общий убыток на акцию - 1,00 д. е.).
Средняя рыночная цена обыкновенных акций
A4 Для целей расчета разводненной прибыли на акцию средняя рыночная цена обыкновенных акций, которые, предположительно, будут выпущены, рассчитывается на основе средней рыночной цены обыкновенных акций за этот период. Теоретически при определении средней рыночной цены должны учитываться цены всех заключенных на рынке сделок с обыкновенными акциями этой организации. Однако на практике обычно может использоваться простая средняя из цен за неделю или месяц.
A5 Как правило, при расчете средней рыночной цены могут использоваться рыночные цены закрытия. Однако при значительном колебании цен обычно более репрезентативной оказывается средняя из самой высокой и самой низкой цен. Необходимо последовательно применять один и тот же метод расчета средней рыночной цены, если только он не утратит свою релевантность из-за изменения условий. Например, организация, использующая рыночные цены закрытия для расчета средней рыночной цены при сравнительно стабильных ценах в течение нескольких лет, может перейти на расчет средней цены на основании самой высокой и самой низкой цен, если цены начнут сильно колебаться и расчет по рыночным ценам закрытия не позволит больше получить репрезентативную среднюю цену.
Опционы, варранты и их эквиваленты
A6 Опционы или варранты на покупку конвертируемых инструментов считаются исполненными в случаях, когда средние цены и конвертируемого инструмента, и обыкновенных акций, получаемых после конвертации, выше цены исполнения опционов или варрантов. Однако допущение об исполнении делается только в случае, если делается и допущение о конвертации аналогичных находившихся в обращении конвертируемых инструментов, если такие имелись.
A7 Положения о выпуске опционов или варрантов могут допускать или требовать частичной или полной оплаты их цены исполнения долговыми или иными инструментами организации (или ее материнской или дочерней организации). При расчете разводненной прибыли на акцию эти опционы или варранты оказывают разводняющий эффект, если (a) средняя рыночная цена соответствующих обыкновенных акций за данный период превышает цену исполнения или (b) цена продажи инструмента, который будет использован как средство платежа, ниже той, по которой он может быть предложен по договору об опционе или варранте, и из-за связанной с этим скидки реальная цена исполнения ниже рыночной цены обыкновенных акций, получаемых в результате исполнения. При расчете разводненной прибыли на акцию предполагается, что эти опционы или варранты были исполнены, а долговые или иные инструменты предложены в качестве оплаты за опционы или варранты. Если для держателя опциона или варранта выгоднее оплата денежными средствами и контракт не запрещает такую оплату, то делается допущение об оплате денежными средствами. Проценты (за вычетом налогов) на весь предполагаемый долг, который будет предложен в качестве оплаты, добавляются обратно при корректировке числителя.
A8 Аналогичный подход применяется к привилегированным акциям, выпущенным на аналогичных условиях, или прочим инструментам с возможностью конвертации, которые позволяют инвестору произвести оплату денежными средствами за более благоприятный конверсионный коэффициент.
A9 Положения о выпуске некоторых опционов или варрантов могут требовать использования поступлений, полученных от исполнения этих инструментов, для погашения долговых или иных инструментов организации (или ее материнской или дочерней организации). При расчете разводненной прибыли на акцию предполагается, что эти опционы или варранты были исполнены, а поступления использованы на выкуп долга по его средней рыночной цене, а не на покупку обыкновенных акций. Однако превышение поступлений, полученных от предполагаемого исполнения, над суммой, использованной для предполагаемого выкупа долга (т. е. использованной на предполагаемую обратную покупку обыкновенных акций), включается в расчет разводненной прибыли на акцию. Проценты (за вычетом налогов) на весь предполагаемый долг, который был бы выкуплен, добавляются обратно при корректировке числителя.
Выпущенные пут-опционы
A10 Чтобы проиллюстрировать применение пункта 63, предположим, что в обращении находятся 120 пут-опционов, выпущенных организацией на свои обыкновенные акции с ценой исполнения 35 д. е. Средняя рыночная цена ее обыкновенных акций за этот период - 28 д. е. При расчете разводненной прибыли на акцию организация делает допущение о выпуске в начале этого периода 150 акций по 28 д. е. каждая для выполнения своих обязанностей по пут-опционам, оцениваемых в 4 200 д. е. При расчете разводненной прибыли на акцию разница между 150 выпущенными обыкновенными акциями и 120 обыкновенными акциями, полученными в результате исполнения пут-опциона (30 дополнительных обыкновенных акций), прибавляется к знаменателю формулы при расчете разводненной прибыли на акцию.
Инструменты дочерних организаций, совместных предприятий и ассоциированных организаций
A11 Потенциальные обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, конвертируемые либо в обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, либо в обыкновенные акции материнской организации или инвесторов, осуществляющих совместный контроль над объектом инвестиций или имеющих значительное влияние на него (т. е. в акции отчитывающейся организации), учитываются при расчете разводненной прибыли на акцию следующим образом:
(a) инструменты, выпущенные дочерней организацией, совместным предприятием или ассоциированной организацией и дающие право их держателям получить обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации. Затем эта прибыль на акцию включается в расчет прибыли на акцию отчитывающейся организации исходя из размера владения отчитывающейся организации соответствующими инструментами дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации;
(b) для целей расчета разводненной прибыли на акцию инструменты дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, конвертируемые в обыкновенные акции отчитывающейся организации, считаются потенциальными обыкновенными акциями отчитывающейся организации. Аналогично выпущенные дочерней организацией, совместным предприятием или ассоциированной организацией опционы или варранты на покупку обыкновенных акций отчитывающейся организации рассматриваются в качестве потенциальных обыкновенных акций отчитывающейся организации при расчете консолидированной разводненной прибыли на акцию.
A12 Для целей определения влияния на прибыль на акцию инструментов, выпущенных отчитывающейся организацией и конвертируемых в обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, эти инструменты считаются конвертированными и числитель (прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации) корректируется, как того требует пункт 33. Помимо этих корректировок, числитель корректируется на изменения в составе прибыли или убытка, учитываемые отчитывающейся организацией (например, дивидендный доход или доход, рассчитанный методом долевого участия), которые связаны с увеличением количества обыкновенных акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, оказавшихся в обращении в результате предполагаемой конвертации. На знаменатель формулы для расчета разводненной прибыли на акцию это не влияет, поскольку количество находящихся в обращении обыкновенных акций отчитывающейся организации в результате этой конвертации не изменилось бы.
Долевые инструменты с правом участия в прибыли и обыкновенные акции двух классов
A13 Собственный капитал некоторых организаций состоит из:
(a) инструментов, дающих право участия в дивидендах вместе с обыкновенными акциями в заранее определенном соотношении (например, два к одному), иногда с установленным верхним пределом на участие (например, до, но не свыше определенной суммы на акцию);
(b) класса обыкновенных акций со ставкой дивидендов, отличной от ставки дивидендов по другому классу обыкновенных акций, но без преимущественных прав или прав с более высокой очередностью.
A14 Для целей расчета разводненной прибыли на акцию предполагается конвертация тех описанных в пункте A13 инструментов, которые конвертируются в обыкновенные акции, если она создает разводняющий эффект. Для тех инструментов, которые нельзя конвертировать в обыкновенные акции какого-либо класса, прибыль или убыток за период относятся на различные классы акций и долевых инструментов с правом участия в прибыли, в соответствии с правами на получение дивидендов или иными правами на участие в нераспределенной прибыли. Для расчета базовой и разводненной прибыли на акцию:
(a) прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, корректируется (прибыль уменьшают, a убытки увеличивают) на сумму дивидендов, объявленных в текущем периоде по каждому классу акций и оговоренную в контракте сумму дивидендов (или процентов по облигациям с правом участия в прибыли), которые должны быть выплачены за отчетный период (например, на сумму невыплаченных кумулятивных дивидендов);
(b) оставшаяся прибыль или убыток распределяется между обыкновенными акциями и долевыми инструментами с правом участия в прибыли пропорционально доле каждого инструмента в прибыли исходя из предположения о том, что вся прибыль (или убыток) за отчетный период была распределена. Общая прибыль или убыток, относимые на каждый класс долевого инструмента, определяется путем сложения суммы, относимой на дивиденды, и сумм, относимых на участие в прибыли;
(c) для определения прибыли на акцию по данному инструменту общая прибыль, отнесенная к каждому классу долевых инструментов, делится на число тех находящихся в обращении акций, на которые эта прибыль относится.
При расчете разводненной прибыли на акцию все выпущенные, согласно сделанному допущению, потенциальные обыкновенные акции, которые считаются выпущенными, включаются в расчет количества обыкновенных акций в обращении.
Частично оплаченные акции
A15 Если обыкновенные акции выпущены, но не оплачены полностью, то при расчете базовой прибыли на акцию они приравниваются к доле обыкновенной акции исходя из того, какое право участия в дивидендах, выплачиваемых в течение этого периода, они дают по сравнению с одной полностью оплаченной обыкновенной акцией.
A16 Если частично оплаченные акции не дают права участия в дивидендах, выплачиваемых за период, то они рассматриваются при расчете разводненной прибыли на акцию как эквивалент варрантам или опционам. Предполагается, что неоплаченный остаток представляет собой поступления, использованные на покупку обыкновенных акций. Количество акций, учитываемое при расчете разводненной прибыли на акцию, представляет собой разницу между количеством акций, размещенных по подписке, и количеством акций, которые, как предполагается, были приобретены.
