Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 33
«Прибыль на акцию»
Цель
1. Целью настоящего стандарта является установление принципов определения и представления информации о прибыли на акцию, с тем чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных организаций за один отчетный период или одной организации за различные отчетные периоды. Несмотря на то, что информация о прибыли на акцию обладает определенными недостатками из-за различий в применяемой при определении «прибыли» учетной политике, единообразный расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию, позволит улучшить качество финансовой отчетности. Главный предмет рассмотрения настоящего стандарта - расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию.
Сфера применения
2. Настоящий стандарт должен применяться в отношении:
(a) отдельной или индивидуальной финансовой отчетности организации:
(i) обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которой обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки) или
(ii) предоставившей или находящейся в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другому регулирующему органу в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение; и
(b) консолидированной финансовой отчетности группы с материнской организацией:
(i) обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которой обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки) или
(ii) предоставившей или находящейся в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другому регулирующему органу в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение.
3. Организация, раскрывающая информацию о прибыли на акцию, обязана рассчитывать свою прибыль на акцию и раскрывать соответствующую информацию согласно настоящему стандарту.
4. В том случае, если организация представляет и консолидированную, и отдельную финансовую отчетность, подготовленные в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» соответственно, информация, раскрытия которой требует настоящий стандарт, представляется только на основе информации, содержащейся в консолидированной отчетности. Организация, принявшая решение о раскрытии показателя прибыли на акцию на основе данных отдельной финансовой отчетности, представляет такую информацию о прибыли на акцию только в своем отчете о совокупном доходе. Организация не представляет подобную информацию о прибыли на акцию в консолидированной финансовой отчетности.
4A Если организация представляет статьи прибыли или убытка в отдельном отчете, как описано в пункте 10A МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (с учетом поправок 2011 года), она представляет информацию о прибыли на акцию только в данном отдельном отчете.
Определения
5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Антиразводнение - увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытка на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.
Договор о выпуске акций с условием - соглашение о выпуске акций при выполнении определенных условий.
Обыкновенные акции, выпускаемые с условием - обыкновенные акции, выпускаемые бесплатно или за незначительное денежное или иное возмещение при выполнении определенных условий, оговоренных в договоре о выпуске акций с условием.
Разводнение - уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.
Опционы, варранты и их эквиваленты - финансовые инструменты, которые дают своему держателю право на покупку обыкновенных акций.
Обыкновенная акция - долевой инструмент, субординированный по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов.
Потенциальная обыкновенная акция - финансовый инструмент или другой контракт, который может наделить своего держателя правом собственности на обыкновенные акции.
Пут-опционы на обыкновенные акции - контракты, которые дают своему держателю право на продажу обыкновенных акций по определенной цене в течение определенного периода.
6. Обыкновенные акции дают своим владельцам право на участие в прибыли за данный период, субординированное по отношению к правам владельцев других видов акций, например привилегированных. У организации может быть несколько классов обыкновенных акций. Владельцы обыкновенных акций одного и того же класса имеют одинаковые права на получение дивидендов.
7. Примерами потенциальных обыкновенных акций могут служить:
(a) финансовые обязательства или долевые инструменты, включая привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции;
(b) опционы и варранты;
(c) акции, подлежащие выпуску в случае выполнения определенных условий, оговоренных в соглашении, например при условии покупки бизнеса или других активов.
8. Термины, определенные в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», если не указано иное, используются в настоящем стандарте в значениях, определенных в пункте 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IAS) 32 определяет финансовый инструмент, финансовый актив, финансовое обязательство, а также долевой инструмент и дает указания по применению этих определений. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет справедливую стоимость и устанавливает требования по применению этого определения.
Оценка
Базовая прибыль на акцию
9. Организация рассчитывает базовую прибыль на акцию по данным о прибыли или убытке, приходящемся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, и по данным о прибыли или убытке от продолжающейся деятельности, приходящемся на долю этих участников в капитале, если такой показатель представляется.
10. Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли или убытка, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций материнской организации (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода (знаменатель).
11. Цель раскрытия информации о базовой прибыли на акцию заключается в том, чтобы дать представление о доле в результатах деятельности этой организации за отчетный период, приходящейся на каждую обыкновенную акцию материнской организации.
Прибыль
12. Для целей расчета базовой прибыли на акцию доля держателей обыкновенных акций материнской организации в:
(a) прибыли или убытке от продолжающейся деятельности, приходящемся на долю материнской организации; и
(b) прибыли или убытке, приходящемся на долю материнской организации, -
это суммы, упомянутые в подпунктах (a) и (b), скорректированные на дивиденды по привилегированным акциям после налогообложения, разницы, возникающие при расчетах по привилегированным акциям, и прочие аналогичные факторы, связанные с привилегированными акциями, классифицированными в качестве долевых инструментов.
13. При расчете прибыли или убытка за период, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, учитываются все статьи приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации доходов и расходов, которые признаны в течение периода, включая расходы по налогу на прибыль и дивиденды по привилегированным акциям, классифицированным в качестве обязательств (см. МСФО (IAS) 1).
14. К сумме дивидендов по привилегированным акциям после налогообложения, вычитаемой из прибыли или убытка, относятся:
(a) сумма объявленных за период дивидендов после налогообложения по некумулятивным привилегированным акциям; и
(b) причитающиеся за данный период дивиденды в сумме после налогообложения по кумулятивным привилегированным акциям, независимо от того, объявлены они или нет. К дивидендам по привилегированным акциям за период не относятся дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям, которые были выплачены или объявлены в текущем периоде за предыдущие периоды.
15. Привилегированные акции, по которым первоначально выплачиваются низкие дивиденды, чтобы компенсировать организации продажу привилегированных акций с дисконтом, или по которым в более поздние периоды выплачиваются дивиденды выше рыночных, чтобы компенсировать инвесторам покупку этих акций с премией, иногда называют привилегированными акциями с растущей нормой дивидендов. Амортизация всей суммы первоначального эмиссионного дисконта или премии по привилегированным акциям с растущей нормой дивидендов отражается в нераспределенной прибыли на основе метода эффективной процентной ставки и для целей расчета прибыли на акцию считается дивидендами по привилегированным акциям.
16. Организация может выкупить у владельцев свои привилегированные акции, сделав им тендерное предложение. Превышение справедливой стоимости возмещения, выплаченного акционерам - держателям привилегированных акций, над балансовой стоимостью привилегированных акций, представляет собой доход держателей привилегированных акций и учитывается в составе нераспределенной прибыли организации. Эта сумма вычитается при расчете прибыли или убытка, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций материнской организации.
17. Организация может стимулировать досрочную конвертацию конвертируемых привилегированных акций путем улучшения первоначальных условий конвертации или путем выплаты дополнительного возмещения. Превышение справедливой стоимости обыкновенных акций или иного выплаченного акционерам возмещения над справедливой стоимостью обыкновенных акций, выпускаемых в соответствии с первоначальными условиями конвертации, является доходом привилегированных акционеров и вычитается при расчете прибыли или убытка, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций материнской организации.
18. Превышение балансовой стоимости привилегированных акций над справедливой стоимостью возмещения, выплаченного для их погашения, увеличивает прибыль или уменьшает убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации.
Акции
19. Для целей расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций рассчитывается как средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода.
20. Использование средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в течение периода отражает возможность колебания величины акционерного капитала в течение периода в результате того, что в каждый определенный момент в обращении находилось большее или меньшее количество акций. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода - количество обыкновенных акций, находившихся в обращении на начало периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение этого периода, умноженное на коэффициент взвешивания по фактору времени. Коэффициент взвешивания по фактору времени - это количество дней, которое акции находились в обращении, в процентах от количества дней в периоде; во многих случаях может использоваться приемлемое приближенное значение этой средней взвешенной величины.
21. Обычно акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций с момента, когда возникает дебиторская задолженность в отношении возмещения (т. е., как правило, со дня их выпуска), например:
(a) обыкновенные акции, выпущенные и реализованные за денежные средства, включаются в расчет с момента, когда возникает дебиторская задолженность в отношении этой суммы;
(b) обыкновенные акции, выпущенные в результате добровольного реинвестирования дивидендов по обыкновенным или привилегированным акциям, включаются в расчет, когда эти дивиденды реинвестированы;
(c) обыкновенные акции, выпущенные в результате конвертации долгового инструмента в обыкновенные акции, включаются в расчет с момента прекращения начисления процентов по этому инструменту;
(d) обыкновенные акции, выпущенные в обмен на проценты или основную сумму долга по другим финансовым инструментам, включаются в расчет со дня прекращения начисления процентов;
(e) обыкновенные акции, выпущенные в обмен на погашение какого-либо обязательства организации, включаются в расчет с даты погашения;
(f) обыкновенные акции, выпущенные как возмещение за приобретенные активы, отличные от денежных средств, включаются в расчет с момента признания приобретения; и
(g) обыкновенные акции, предоставленные за оказание организации услуг, включаются в расчет по мере оказания этих услуг.
Дата включения обыкновенных акций в расчет зависит от сроков и условий их выпуска. Большое значение имеет содержание контракта, связанного с выпуском.
22. Обыкновенные акции, выпущенные как часть возмещения, передаваемого при объединении бизнесов, включаются в расчет средневзвешенного количества акций с даты приобретения. Это связано с тем, что покупатель включает в свой отчет о совокупном доходе данные о прибыли и убытке приобретенной организации, начиная с этой даты.
23. Обыкновенные акции, которые будут выпущены после конвертации инструмента, конвертируемого в обязательном порядке, включаются в расчет базовой прибыли на акцию со дня заключения соответствующего договора.
24. Акции, выпускаемые с условием, считаются находящимися в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только со дня выполнения всех необходимых условий (т. е. не раньше, чем произошли определенные события). Акции, подлежащие выпуску только по прошествии какого-то времени, не являются акциями, выпускаемыми с условием, поскольку отсутствует неопределенность в том, что необходимое время пройдет. Находящиеся в обращении обыкновенные акции, подлежащие возврату (т. е. отзыву) при определенных условиях не считаются находящимися в обращении и не включаются в расчет базовой прибыли на акцию до той даты, пока эти акции перестанут подлежать отзыву.
25. [Удален]
26. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение данного и всех представленных в отчетности периодов корректируется с учетом всех событий, помимо конвертации потенциальных обыкновенных акций, которые привели к изменению количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего изменения ресурсов организации.
27. Возможен выпуск обыкновенных акций или уменьшение количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего изменения ресурсов организации. Примерами являются:
(a) капитализация или бонусная эмиссия (иногда называемая выплатой дивидендов акциями);
(b) элемент бонусной эмиссии в какой-либо иной эмиссии, например при льготном выпуске дополнительных акций для существующих акционеров;
(c) дробление акций; и
(d) обратное дробление (консолидация) акций.
28. При капитализации, бонусной эмиссии или дроблении акций обыкновенные акции выпускаются для уже существующих акционеров без дополнительного возмещения. Поэтому количество обыкновенных акций в обращении возрастает без увеличения ресурсов организации. Количество обыкновенных акций, находившихся в обращении до этого события, корректируется на пропорциональное изменение количества обыкновенных акций в обращении, как если бы это событие произошло в начале самого раннего из представленных периодов. Например, при бонусной эмиссии в отношении два к одному количество обыкновенных акций в обращении до эмиссии умножается на три, чтобы получить новое количество обыкновенных акций, или на два, чтобы получить количество дополнительных обыкновенных акций.
29. Консолидация обыкновенных акций, как правило, уменьшает количество обыкновенных акций в обращении без соответствующего уменьшения ресурсов организации. Однако когда общий результат операции - обратная покупка акций по справедливой стоимости, то уменьшение количества обыкновенных акций в обращении является результатом соответствующего уменьшения ресурсов организации. Примером может служить консолидация акций в комбинации с выплатой специальных дивидендов. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период, в который происходит такая комбинированная сделка, корректируется с учетом уменьшения количества обыкновенных акций со дня признания специальных дивидендов.
Разводненная прибыль на акцию
30. Организация рассчитывает разводненную прибыль на акцию по данным о прибыли или убытке, приходящемся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, и по данным о прибыли или убытке от продолжающейся деятельности, приходящемся на долю этих участников в капитале, если такой показатель представляется.
31. Для расчета разводненной прибыли на акцию организация корректирует прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, а также средневзвешенное количество акций в обращении с учетом влияния всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций.
32. Цель расчета разводненной прибыли на акцию согласуется с целью расчета базовой прибыли на акцию - дать представление о доле каждой обыкновенной акции в результатах деятельности организации с учетом влияния всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного периода. В результате:
(a) прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, увеличивается на сумму дивидендов и процентов, признанных за этот период в отношении разводняющих потенциальных обыкновенных акций в сумме после налогообложения, и корректируется на все прочие изменения доходов или расходов, которые могли бы быть результатом конвертации разводняющих потенциальных обыкновенных акций; и
(b) средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении увеличивается на средневзвешенное количество дополнительных обыкновенных акций, которые оказались бы в обращении в случае конвертации всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций.
Прибыль
33. Для расчета разводненной прибыли на акцию организация корректирует прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, рассчитанный в соответствии с пунктом 12, с учетом влияния следующих статей за вычетом налога:
(a) дивидендов или прочих статей, связанных с разводняющими потенциальными обыкновенными акциями, которые вычитались при расчете прибыли или убытка, приходящегося на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, рассчитанного в соответствии с пунктом 12;
(b) процентов, признанных за период в отношении разводняющих потенциальных обыкновенных акций; и
(c) всех прочих изменений доходов или расходов, к которым привела бы конвертация разводняющих потенциальных обыкновенных акций.
34. После конвертации потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции статьи, определенные в пункте 33(a)-(c), больше не возникают. Взамен держатели новых обыкновенных акций получают право на участие в прибыли или убытке, приходящемся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации. Поэтому прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации и рассчитанный в соответствии с пунктом 12, корректируется на статьи, указанные в пункте 33(a)-(c), и все связанные с ними налоги. Расходы, возникающие в связи с потенциальными обыкновенными акциями, включают затраты по сделке и дисконты, учтенные в соответствии с методом эффективной процентной ставки (см. пункт 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», пересмотренного в 2003 году).
35. Конвертация потенциальных обыкновенных акций может привести к соответствующему изменению доходов или расходов. Например, сокращение процентных расходов, связанных с потенциальными обыкновенными акциями, и вызванный этим сокращением рост прибыли или снижение убытка могут привести к росту расходов, связанных с программой обязательного участия работников в прибыли. Для целей расчета разводненной прибыли на акцию прибыль или убыток, приходящийся на долю держателей обыкновенных акций материнской организации, корректируется на все подобные изменения в доходах или расходах.
Акции
36. Для целей расчета разводненной прибыли на акцию количество обыкновенных акций определяется как средневзвешенное количество обыкновенных акций, рассчитанное в соответствии с пунктами 19 и 26, плюс средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены при конвертации всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции. Разводняющие потенциальные обыкновенные акции считаются конвертированными в обыкновенные в начале периода или в день эмиссии потенциальных обыкновенных акций, если это произошло позднее.
37. Разводняющие потенциальные обыкновенные акции определяются независимо для каждого представленного периода. Количество разводняющих потенциальных обыкновенных акций, включаемых в расчет показателя за период с даты начала года до соответствующей даты, не равно средневзвешенному значению количества разводняющих потенциальных обыкновенных акций при расчетах за каждый из промежуточных периодов.
38. Потенциальные обыкновенные акции взвешиваются за период, в котором они находились в обращении. Потенциальные обыкновенные акции, аннулированные или утратившие силу в течение данного периода, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию только за ту часть периода, в течение которой они находились в обращении. Потенциальные обыкновенные акции, конвертированные в течение данного периода в обыкновенные акции, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию с начала этого периода до дня конвертации; со дня конвертации обыкновенные акции включаются в расчет как базовой, так и разводненной прибыли на акцию.
39. Количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены в результате конвертации разводняющих потенциальных обыкновенных акций, определяется условиями выпуска потенциальных обыкновенных акций. При наличии более чем одного базиса конвертации при расчетах используется самый выгодный с точки зрения держателя потенциальных обыкновенных акций коэффициент конвертации или цена исполнения.
40. Дочерняя организация, совместное предприятие или ассоциированная организация могут выпустить для сторон, не являющихся материнской организацией или инвесторами, осуществляющими совместный контроль над объектом инвестиций или имеющими значительное влияние на него, потенциальные обыкновенные акции, конвертируемые либо в обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации, либо в обыкновенные акции материнской организации или инвесторов, осуществляющих совместный контроль над объектом инвестиций или имеющих значительное влияние на него (т. е. в обыкновенные акции отчитывающейся организации). Если эти потенциальные обыкновенные акции дочерней организации, совместного предприятия или ассоциированной организации окажут разводняющий эффект на базовую прибыль на акцию отчитывающейся организации, то они включаются в расчет разводненной прибыли на акцию.
Разводняющие потенциальные обыкновенные акции
41. Потенциальные обыкновенные акции считаются разводняющими только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к уменьшению прибыли на акцию или увеличению убытка на акцию от продолжающейся деятельности.
42. Организация использует прибыль или убыток от продолжающейся деятельности, приходящийся на долю материнской организации, как контрольный показатель при определении того, являются ли потенциальные обыкновенные акции разводняющими или антиразводняющими. Прибыль или убыток от продолжающейся деятельности, приходящийся на долю материнской организации, корректируется в соответствии с пунктом 12 и не включает статьи, относящиеся к прекращенной деятельности.
43. Потенциальные обыкновенные акции являются антиразводняющими, если их конвертация в обыкновенные акции привела бы к увеличению прибыли на акцию или уменьшению убытка на акцию от продолжающейся деятельности. При расчете разводненной прибыли на акцию не учитывается такая конвертация, исполнение или иной выпуск потенциальных обыкновенных акций, которые оказали бы антиразводняющий эффект на прибыль на акцию.
44. При определении того, являются ли потенциальные обыкновенные акции разводняющими или антиразводняющими, каждый выпуск или серия потенциальных обыкновенных акций рассматривается по отдельности, а не в целом. Потенциальные обыкновенные акции могут оказаться разводняющими или антиразводняющими в зависимости от последовательности, в которой они рассматриваются. Поэтому, чтобы показать максимальный эффект разводнения базовой прибыли на акцию, каждый выпуск или серия потенциальных обыкновенных акций рассматривается в порядке от наиболее разводняющих к наименее разводняющим, т. е. разводняющие потенциальные обыкновенные акции с самой низкой прибылью на дополнительную акцию включаются в расчет разводненной прибыли на акцию до того, как в расчет будут включены акции с более высокой прибылью на дополнительную акцию. Опционы и варранты, как правило, включаются в расчет первыми, поскольку они не влияют на числитель используемой для расчета формулы.
Опционы, варранты и их эквиваленты
45. Для целей расчета разводненной прибыли на акцию делается допущение об исполнении разводняющих опционов и варрантов организации. Предполагаемые поступления от этих инструментов рассматриваются как полученное от выпуска обыкновенных акций возмещение по их средней рыночной цене за данный период. Разница между количеством выпущенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, которые были бы выпущены по средней за данный период рыночной цене обыкновенных акций, должна рассматриваться как эмиссия обыкновенных акций без возмещения.
46. Опционы и варранты являются разводняющими, если их исполнение привело бы к эмиссии обыкновенных акций по цене ниже средней за данный период рыночной цены обыкновенных акций. Сумма разводнения - средняя за данный период рыночная цена обыкновенных акций минус цена эмиссии. Поэтому при расчете разводненной прибыли на акцию считается, что потенциальные обыкновенные акции включают следующие компоненты:
(a) договор об эмиссии определенного количества обыкновенных акций по их средней за данный период рыночной цене. Считается, что подобные обыкновенные акции оценены справедливо и не являются ни разводняющими, ни антиразводняющими. При расчете разводненной прибыли на акцию эти акции не учитываются;
(b) договор об эмиссии остальных обыкновенных акций, реализуемых без возмещения. Выпуск подобных обыкновенных акций не приводит к получению возмещения и не окажет никакого влияния на прибыль или убыток, приходящийся на долю владельцев обыкновенных акций в обращении. Поэтому такие акции являются разводняющими, и их количество прибавляется к количеству обыкновенных акций в обращении при расчете разводненной прибыли на акцию.
47. Опционы и варранты оказывают разводняющий эффект только тогда, когда средняя за данный период рыночная цена обыкновенных акций превышает цену исполнения опционов или варрантов (т. е. когда они «в деньгах»). Прибыль на акцию за предыдущие периоды не пересчитывается ретроспективно при изменении цены обыкновенных акций.
47A Для опционов на акции и прочих соглашений о выплатах на основе акций, к которым применим МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций», цена эмиссии, упомянутая в пункте 46, и цена исполнения, упомянутая в пункте 47, должны включать справедливую стоимость (оцененную в соответствии с МСФО (IFRS) 2) всех товаров и услуг, подлежащих поставке организации в будущем по условиям опциона на акции или другого соглашения о выплатах на основе акций.
48. Опционы на акции работников с фиксированными или определяемыми условиями и обыкновенные акции, права на которые не перешли, рассматриваются при расчете разводненной прибыли на акцию как опционы, даже если их предоставление работникам зависит от соблюдения условий перехода прав. Они считаются находящимися в обращении с даты предоставления. Опционы на акции, предоставляемые работникам при соблюдении условий достижения результатов, считаются акциями, выпускаемыми с условием, поскольку их выпуск обусловлен как течением времени, так и выполнением определенных условий.
Конвертируемые инструменты
49. Разводняющий эффект конвертируемых инструментов отражается в разводненной прибыли на акцию в соответствии с пунктами 33 и 36.
50. Конвертируемые привилегированные акции являются антиразводняющими во всех случаях, когда дивиденды по таким акциям, объявленные или накопленные в текущем периоде, в расчете на одну обыкновенную акцию, получаемую при конвертации, превышают базовую прибыль на акцию. Аналогично конвертируемый долговой инструмент является антиразводняющим во всех случаях, когда проценты по долгу (за вычетом налогов и других изменений доходов или расходов) в расчете на одну обыкновенную акцию, получаемую при конвертации, превышают базовую прибыль на акцию.
51. Выкуп или стимулированная конвертация конвертируемых привилегированных акций может повлиять только на часть конвертируемых привилегированных акций, находившихся ранее в обращении. В подобных случаях для целей определения того, являются ли остальные привилегированные акции в обращении разводняющими, любое дополнительное возмещение, упомянутое в пункте 17, относится на те акции, которые выкупаются или конвертируются. Выкупленные или конвертируемые акции рассматриваются отдельно от невыкупленных и неконвертированных.
Акции, выпускаемые с условием
52. Как и при расчете базовой прибыли на акцию, обыкновенные акции, выпускаемые с условием, считаются находящимися в обращении и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию в случае выполнения заданных условий (т. е. если произошли определенные события). Акции, выпускаемые с условием, включаются в расчет с начала периода (или со дня заключения договора о выпуске акций с условием, если это произошло позднее). Если эти условия не выполнены, то количество акций, выпускаемых с условием, включаемое в расчет разводненной прибыли на акцию, определяется на основе количества акций, которые могли бы быть выпущены, если бы конец периода совпал с окончанием срока действия условий. Если условия не выполнены на конец срока их действия, то пересчет не разрешается.
53. Если выпуск условно выпускаемых акций обусловлен достижением или сохранением в течение периода определенного показателя прибыли и если организация достигла этого показателя в конце отчетного периода, но обязана сохранить его в течение определенного периода после отчетной даты, то при расчете разводненной прибыли на акцию эти дополнительные обыкновенные акции считаются находящимися в обращении при наличии разводняющего эффекта. В этом случае при расчете разводненной прибыли на акцию используется количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены, если бы прибыль на конец отчетного периода равнялась прибыли на конец срока действия условий. Поскольку в будущем периоде прибыль может измениться, такие выпускаемые с условием обыкновенные акции не включаются в расчет базовой прибыли на акцию до конца срока действия условий, поскольку не все необходимые условия были выполнены.
