Статья 144. Доходы, не подлежащие налогообложению
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 8 апреля 2004 года № НК-УОФО-13-1-22/2738 «Относительно налогообложения компенсации за особые условия труда», Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 года № УМ-07-3-18/3230
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо территориального НК № 203, Письмо территориального НК № 188, Письма НК МФ РК от 26 мая 2005 года № НК-УМ-3-10/4861, от 20 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/4146, от 20 марта 2003 года № УМ-07-3-18/2236, от 29 декабря 2002 года № НК-УМ-07-3-18/12201 «О налогообложении возмещения ущерба в части утраченного заработка», Письма МГД РК от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2333 «О налогообложении выплат по возмещению ущерба», от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7638
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2003 года № НК-УМ-01-3-2/6119 «О налогообложении вознаграждений по вкладам в банках и организациях»
Статья дополнена подпунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
4-1) дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
См.: Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2005 года № НК-УМ-1-17/11856, Письмо НК МФ РК от 16 августа 2005 года № НК-УМ-1-17/7768
5-2) Исключен в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
В подпункт 6 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 26.05.08 г. № 34-IV (см. стар. ред.)
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и органов государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
См.: Письмо НК МФ РК от 7 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/3618, Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2003 г. № НК-УМ-07-3-18/2630, Письмо НК МФ РК от 15 марта 2003 г. № НК-УМ-07-3-18/2014, Письмо НК МФ РК от 12 ноября 2002 г. № НК-М-07-3-18/10661, Письмо МГД РК от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7640
Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
7) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
См.: Письмо НК МФ РК от 4 августа 2008 года № НК-07-21/7157, Письмо НК МФ РК от 11 марта 2006 года № НК-УМ-3-22/2036
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо территориального НК № 198
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
См.: Письмо территориального НК № 692
В подпункт 12 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, в год - доходы инвалидов III группы;
См.: Письмо территориального НК № 762, Письмо территориального НК № 656, Письмо территориального НК № 647, Письмо территориального НК № 645, Письмо территориального НК № 639, Письмо территориального НК № 415, Письмо НК МФ РК от 18 июня 2007 года № НК-УМ-3-22/5841, Письмо НК МФ РК от 1 июня 2007 года № НК-УАП-2-14/5732, Письмо территориального НК № 392, Письмо территориального НК № 371, Письмо территориального НК № 368, Письмо территориального НК № 337, Письмо территориального НК № 326, Письмо территориального НК № 217, Письмо территориального НК № 56, Письмо НК МФ РК от 2 мая 2006 года № НК-УМ-3-22/3865, Письмо НК по г. Алматы от 17 февраля 2006 года № 04.3-07/2111, Письмо НК МФ РК от 8 февраля 2005 года № НК-УМ-3-22/944, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10375, Письмо НК МФ РК от 6 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/9967, Письмо НК МФ РК от 28 июля 2004 года № НК-УМ-08-3-20/6168, Письмо НК МФ РК от 28 июля 2004 года № НК-УМ-08-3-20/6172 «О применении льгот при налогообложении пенсионных выплат», Письмо НК МФ РК от 11 мая 2004 года № НК-УМ-08-3-22/3680, Письмо НК МФ РК от 20 апреля 2004 г. № НК-УМ-08-3-16/3106, Письмо НК МФ РК от 29 декабря 2003 года № 02.1-16/19110, Письмо НК МФ РК от 29 марта 2004 года № НК-УН-08-3-22/2372, Письмо НК МФ РК от 18 марта 2003 года № УМ-07-3-18/2101, Письмо МГД РК от 8 апреля 2002 г. № ДНП-1-1-13/3335 «О специальном налоговом режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности», Письмо НК МФ РК от 17 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-18/1249
В подпункт 13 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.12.05 г. № 107-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
13) доход от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;
См.: Письмо НК МФ РК от 27 декабря 2007 года № НК-УМ-3-19/233, Письмо НК МФ РК от 26 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-17/4153
Статья дополнена подпунктом 13-1 в соответствии с Законом РК от 05.06.06 г. № 146-III (введено в действие с 01.01.2007 г.)
13-1) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
В подпункт 15 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, по каждому виду выплат в течение налогового года;
См.: Письмо территориального НК № 571, Письмо территориального НК № 287, Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1977, Письмо НК МФ РК от 21 февраля 2003 года № НК-УНА-09-2-21/1408 «Относительно обложения материальной помощи на приобретение путевок в санатории и профилактории», Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2002 года № НК-УНА-09-1/12155, Письмо МГД РК от 15 марта 2002 года № ДМ-1-1-22/2427, Письмо МГД РК от 4 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/1933 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», Письмо МГД РК от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2330 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», Письмо МГД РК от 15 марта 2002 года № ДМ-1-1-19/2423, Письмо МГД РК от 12 июня 2002 года № ДМ-1-1-22/5834, Письмо МГД РК от 28 июня 2002 года № ДМ-2-1-21/6568
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса;
См.: Письмо территориального НК № 198, Письмо МГД РК от 1 июля 2002 года № ДРН-2-2-17/6602 «О доходах работников в виде командировочных расходов сверх установленных норм»
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
См.: Письмо территориального НК № 90, Письмо НК МФ РК от 21 августа 2004 года № НК-УМ-08-3-23/7655
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II
См.: Письмо МГД РК от 15 мая 2002 года № ДМ-1-1-18/4760
22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц;
См.: Письмо территориального НК № 548, Письмо территориального НК № 197
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 15 сентября 2006 года № НК-УМ-5-16/8486, Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16814, Письмо МГД РК от 18 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7250
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
См.: Письмо территориального НК № 317, Письмо НК МФ РК от 29 сентября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/7932
25-1) расходы на обучение, произведенные в соответствии с пунктом 4 статьи 100 настоящего Кодекса;
В подпункт 26 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;
См.: Письмо территориального НК № 504, Письмо территориального НК № 497, Письмо НК МФ РК от 6 сентября 2006 года № НК-УМ-1-13/8184, Письмо территориального НК № 198, Письмо территориального НК № 105, Письмо Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 14 августа 2006 года № 04-01-12/4569, Письмо НК МФ РК от 21 декабря 2002 г. № НК-УМН-14-3-21/11877
26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
27) Исключен в соответствии с Законом РК от 19.12.07 г. № 9-IV (введены в действие с 1 января 2008 г.) (см. стар. ред.)
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 7 ноября 2005 года № НК-УМ-3-19/10339
В подпункт 30 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, выплачиваемых накопительными пенсионными фондами;
См.: Письмо территориального НК № 540, Письмо территориального НК № 420, Письмо НК МФ РК от 4 апреля 2005 года № НК-УМ-3-22/2926, Письмо НК МФ РК от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10375, Письмо МГД РК от 15 марта 2002 года № ДМ-1-1-22/2427
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;
См.: Письмо территориального НК № 566, Письма МГД РК от 4 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/1933 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2330 «О налогообложении выплат из средств профсоюзного бюджета», от 13 марта 2002 г. № ДРН-2-2-17/2333 «О налогообложении выплат по возмещению ущерба»
31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
См.: Письмо НК МФ РК от 1 августа 2006 года № НК-УМ-5-16/7066
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса;
См.: Письмо НК МФ РК от 8 сентября 2006 года № НК-УМ-2-16/8267, Письмо территориального НК № 188, Письмо территориального НК № 117, Письмо НК МФ РК от 4 марта 2005 года № НК-УМ-5-16/1977
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
См.: Письмо МГД РК от 11 июня 2002 года № ДМ-1-2-14/5803 «Касательно определения видов обязательного страхования»
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;
См.: Письмо территориального НК № 778, Письмо НК МФ РК от 21 апреля 2003 года № НК-УМ-07-1-21/3127 «Касательно налогообложения дивидендов»
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
См.: Письмо НК МФ РК от 20 декабря 2005 года № НК-У4-16/11881
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;
См.: Письмо НК МФ РК от 27 мая 2008 года № НК-УМ-3-22/4849
39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
Пункт дополнен подпунктом 40 в соответствии с Законом РК от 05.07.06 г. № 158-III
40) доходы физических лиц, легализованные в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества;
См.: Письмо территориального НК № 433
Пункт дополнен подпунктом 41 в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.)
41) суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.
См.: Письмо территориального НК № 451
2. Исключен в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II
В статью 145 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 145. Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей статьи, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.
2. Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.
3. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.
См.: Письмо территориального НК № 778, Письмо территориального НК № 432, Письмо территориального НК № 407, Письмо НК МФ РК от 28 октября 2006 года № НК-УМН-3-16/9946, Письмо территориального НК № 298, Письмо территориального НК № 274
Глава 24. Доходы, облагаемые у источника выплаты
Статья 146. Доходы налогоплательщика, облагаемые у источника выплаты
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
См.: Письмо территориального НК № 727, Письмо НК по г. Алматы 29 декабря 2005 года № 04.3-07/18990
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
См.: Письмо территориального НК № 778, Письмо НК МФ РК от 4 августа 2008 года № НК-07-21/7157, Письмо территориального НК № 551, Письмо НК МФ РК от 7 сентября 2007 года № НК-УМН-3-16/9802, Письмо НК МФ РК от 11 марта 2006 года № НК-УМ-3-22/2036
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования.
См.: Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УМ-07-1-2-18/9774 «О порядке учета в целях налогообложения расходов на рекламу, связанных с передачей товаров»
В статью 147 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 147. Исчисление и уплата налога
1. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
См.: Письмо территориального НК № 530
2. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 8 ноября 2005 года № 04.3-07-16472, Письмо НК МФ РК от 15 августа 2005 года № НК-УМ-3-19/7730, Письмо НК МФ РК от 23 января 2004 года № 43-16/977, Письмо МГД РК от 11 апреля 2002 года № ДРН-2-1-18/3522, Письмо МГД РК от 25 июля 2002 года № ЮД-2-1-19/7552, Письмо МГД РК от 25 июля 2002 года № ДНП-1-1-21/7520
2-1. Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
См.: Письмо территориального НК № 343, Письмо НК МФ РК от 6 апреля 2004 года № НК-УНА-07-4-30/2679
3. Порядок и сроки уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы по видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи 385, установлены в статьях 383 и 390 настоящего Кодекса.
Порядок и сроки уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми агентами, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, установлены в статье 377-1 настоящего Кодекса.
4. Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
Статья 148. Расчет по индивидуальному подоходному налогу
Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 12.01.07 г. № 220-III (введены в действие с 1 января 2008 г.) (см. стар. ред.)
1. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 настоящего Кодекса, а также доходов в виде имущественной выгоды, полученной в азартной игре и (или) пари.
См.: Письмо территориального НК № 619, Письмо НК МФ РК от 10 сентября 2007 года № НК-УНА-4-13/9897, Письмо НК МФ РК от 15 августа 2005 года № НК-УМ-3-19/7730, Письмо НК МФ РК от 9 января 2003 года № НК-УНК-08-2-15/173, Письмо МГД РК от 6 июня 2002 года № ДМ-1-2-22/5673, Письмо МГД РК от 25 июля 2002 года № ДНП-1-1-21/7520
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 31.01.06 г. № 125-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы по видам деятельности, указанным в пункте 1 статьи 378 и в пункте 1 статьи 385, представление расчета по индивидуальному подоходному налогу производится в соответствии со статьями 384 и 390 настоящего Кодекса.
Налоговыми агентами, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, представление расчета по индивидуальному подоходному налогу производится в соответствии со статьей 377-1 настоящего Кодекса.
§ 1. Доход работника, облагаемый у источника выплаты
Статья 149. Доход работника, облагаемый у источника выплаты
1. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 настоящего Кодекса.
См.: Письмо территориального НК № 713, Письмо территориального НК № 588
2. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
См.: Письмо территориального НК № 762, Письмо территориального НК № 200, Письмо территориального НК № 197, Письмо территориального НК № 23, Письмо НК МФ РК от 23 июня 2006 года № НК-УМ-1-17/5861, Письмо НК по г. Алматы от 2 марта 2006 года № 04.3-07/2825, Письмо НК по г. Алматы 29 декабря 2005 года № 04.3-07/18990, Письмо НК по г. Алматы от 7 декабря 2005 года № 4.3-07/17927, Письмо НК МФ РК от 10 ноября 2004 года № НК-УМ-08-3-23/9155, Письмо НК МФ РК от 30 октября 2004 года № НК-УМ-08-1-18/8868, Письмо НК МФ РК от 17 августа 2004 года № НК-УМ-08-3-23/6643 «О налогообложении отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск», Письмо НК МФ РК от 17 ноября 2003 года № 02.1-16/16804, Письмо НК МФ РК от 31 января 2004 года № НК-УН-08-5-17/720, Письмо НК МФ РК от 4 ноября 2003 года № НК-УМ-08-3-22/8784 «Касательно физических лиц, не подлежащих налогообложению», Письмо НК МФ РК от 11 марта 2003 года № НК-УМ-07-3-21/1830, Письмо МГД РК от 15 марта 2002 г. № ДМ-1-1-19/2431 «По исчислению и уплате социального налога», Письмо МГД РК от 15 мая 2002 года № ДМ-1-1-18/4760, Письмо МГД РК от 20 июня 2002 года № ДМ-1-1-22/6211, Письмо МГД РК от 1 июля 2002 года № ДРН-2-2-17/6602 «О доходах работников в виде командировочных расходов сверх установленных норм», Письмо МГД РК от 18 июля 2002 года № ДМ-1-1-21/7254, Письмо МГД РК от 27 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7640, Письмо НК МФ РК от 14 октября 2002 года № УМ-07-1-2-18/9774 «О порядке учета в целях налогообложения расходов на рекламу, связанных с передачей товаров»
Статья 150. Доход работника в натуральной форме
1. Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
1) оплату труда в натуральной форме;
2) полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;
3) оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
2. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
В статью 151 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 151. Доход работника в виде материальной выгоды
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:
1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
См.: Письмо НК МФ РК от 2 августа 2004 года № НК-УМ-08-1-18/6719 «ИПН при реализации транспортного средства юридическим лицом работнику», Письмо МГД РК от 29 мая 2002 года № ДМ-1-1-18/5324
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
См.: Письмо территориального НК № 136, Письмо территориального НК № 117, Письмо МГД РК от 26 апреля 2002 года № ДРН-2-1-18/4194
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
В статью 152 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.); Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III (введены в действие с 01.01.2005 г.) (см. стар. ред.)
Статья 152. Налоговые вычеты
1. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1) сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
См.: Письмо территориального НК № 747, Письмо территориального НК № 638, Письмо территориального НК № 544, Письмо территориального НК № 6, Письмо НК по городу Астана от 11 мая 2005 года № ОРН-19-10/3255
2) Исключен в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
См.: Письмо территориального НК № 211
3) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
См.: Письмо НК МФ РК от 19 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-21/1305
Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
4) добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
5) Исключен в соответствии с Законом РК от 13.12.04 г. № 11-III
6) страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
См.: Письмо территориального НК № 671, Письмо НК МФ РК от 24 марта 2006 года № НК-УМ-3-22/2495
Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.07.07 г. № 272-III (введены в действие с 1 января 2008 г.) (см. стар. ред.)
7) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом — резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.
См.: Письмо территориального НК № 25
Пункт 1-1 изложен в редакции Закона РК от 07.07.06 г. № 177-III (введено в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1-1. При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, вычет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи не производится.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Право на вычет в соответствии с подпунктами 1), 4), 6), 7) пункта 1 настоящей статьи предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.
См.: Письмо НК МФ РК от 3 октября 2003 года № НК-УМ-08-3-18/7834, Письмо МГД РК от 9 апреля 2002 года № ДМ-1-1-19/3386, Письмо МГД РК от 26 июня 2002 года № ДМ-1-1-19/6416, Письмо МГД РК от 6 сентября 2002 года № ДМ-1-1-21/8840 «Об уплате адвокатами подоходного и социального налогов»
Статья 153. Исчисление и удержание налога
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III (введены в действие с 01.01.2007 г.) (см. стар. ред.)
1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.
В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
2. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным органом.
3. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
См.: Письмо территориального НК № 6, Письмо НК МФ РК от 2 марта 2004 года № НК-УМ-08-5-17/1603, Письмо НК МФ РК от 21 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-21/2252
Кодекс дополнен статьей 153-1 в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II
Статья 153-1. Порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога с отдельных видов доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся резидентами Республики Казахстан
1. Исчисление, уплата индивидуального подоходного налога с доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся резидентами Республики Казахстан, указанных в подпунктах 14), 16) и 17) статьи 178 настоящего Кодекса, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в соответствии со статьями 187-1 и 188 настоящего Кодекса с учетом налоговых вычетов, установленных статьей 152 настоящего Кодекса, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 187-1 настоящего Кодекса.
См.: Письмо НК по г. Алматы от 23 декабря 2005 года № 04.3-07/18530, Письмо НК по г. Алматы от 14 ноября 2005 года № 04.3-07-16815
2. При невыполнении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 187-1 настоящего Кодекса, исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-резидентов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производятся налоговым агентом в соответствии со статьями 147 и 153 настоящего Кодекса.
Пункт 3 изложен в редакции Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
3. Налоговый агент вправе применить в течение календарного года только один из порядков исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога, установленных настоящей статьей и статьей 153 настоящего Кодекса.
Выбранный порядок исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога должен быть неизменным в течение календарного года.
4. Исключен в соответствии с Законом РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
§ 2. Доход от разовых выплат, облагаемый у источника выплаты
Статья 154 изложена в редакции Закона РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Закона РК от 11.12.06 г. № 201-III (введен в действие с 1 января 2007 г.) (см. стар. ред.)
Статья 154. Доход от разовых выплат
К доходу от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением:
1) выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью, а также выплат физическим лицам по доходам, связанным с осуществлением деятельности с применением специального налогового режима на основе разового талона;
2) выплат физическим лицам за приобретенные у них недвижимое имущество, механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной регистрации.
См.: Письмо территориального НК № 763, Письмо территориального НК № 749, Письмо территориального НК № 747, Письмо территориального НК № 690, Письмо территориального НК № 680, Письмо территориального НК № 670, Письмо территориального НК № 668, Письмо территориального НК № 568, Письмо территориального НК № 540, Письмо территориального НК № 637, Письмо территориального НК № 333, Письмо территориального НК № 280, Письмо территориального НК № 106, Письмо территориального НК № 104, Письмо территориального НК № 3, Письмо НК МФ РК от 13 апреля 2006 года № НК-УМ-5-16/3308, Письмо НК по г. Алматы от 23 января 2006 года № 04.3-07/839, Письмо НК по г. Алматы от 20 декабря 2005 года № 04.3-07/18590, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря № 04.3-07/18419, Письмо НК по г. Алматы от 15 декабря 2005 года № 04.3-07/18417, Письмо НК МФ РК от 28 декабря 2005 года № НК-УМ-3-19/12240, Письмо НК МФ РК от 31 октября 2005 года № МК-УМ-3-22/10079, Письма НК МФ РК от 26 мая 2005 года № НК-УМ-3-10/4861, от 24 февраля 2004 года № НК-УМ-08-3-22/1359 «Относительно агентских вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по агентским договорам», от 15 декабря 2004 года № НК-УМ-08-3-23/10375, от 10 декабря 2003 года № НК-УМ-08-3-22/9937, от 17 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-18/1249, от 20 марта 2003 года № УМ-07-3-18/2236, от 5 февраля 2003 года № НК-УМ-07-3-18/926, Письмо НК МФ от 6 февраля 2004 года № 4.3-16/1779, Письмо НК МФ РК от 23 декабря 2003 года № 02.1-16/18765, Письмо НК МФ РК от 18 ноября 2003 года № 02.1-16/16877, Письмо НК по г. Алматы от 20 июля 2004 года № 43-7/10892, Письма МГД РК от 1 августа 2002 года № ДРН-2-1-21/7794 «О налогообложении доходов от разовых выплат», от 19 апреля 2002 года № ДМ-1-1-22/3976, от 2 мая 2002 года № ДРН-2-2-17/4372 «О налогообложении аренды магазина», от 26 июня 2002 года № ДМ-1-1-19/6416, от 11 июля 2002 года № ДРН-2-1-21/7026 «Об отдельных вопросах налогообложения индивидуальным подоходным и социальным налогами»
