Досье на проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (август 2022 года) (утратило силу)

В случае, если налогоплательщик провел проверку контрагента по данной базе, и он не оказался в «красной зоне», то будет считаться, что он проявил должную осмотрительность, и сделка с данным контрагентом не может быть предметом начисления налогов и штрафов. Если же согласно базе данных контрагент оказался в «красной зоне» и предприниматель все равно решил иметь с ним дело, то последствия такого решения возлагаются на него самого, при этом налоговые обязательства по такой сделке могут быть скорректированы.

С 2021 года приняты поправки (в статьи 13 и 22 НК), предоставляющие право субъектам бизнеса получать с информационной системы сведения о благонадежности и добросовестности своего контрагента.

Проводимая работа по внедрению принципа «должной осмотрительности» также позволит в значительной мере уменьшить количество подаваемых налогоплательщиками в суды жалоб по оспариванию результатов проверок, вследствие самостоятельного принятия ими решения по выбору контрагентов.

По Фактору 2 Эксперта 1

Предложение по внесению изменения в подпункт 8) пункта 1 статьи 1 Проекта поддерживается.

По Фактору 3 Эксперта 1

По исключению абзаца второго подпункта 10) пункта 1 статьи 1 Проекта не поддерживается, по следующим основаниям.

В ходе осуществления налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан при определении налогооблагаемого объекта применяются сведения по рыночной стоимости объектов налогообложения.

Так, в частности, при определении имущественного дохода физического лица в некоторых случаях доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество.

Вместе с тем в ходе проведения налогового администрирования по имущественному доходу физических лиц возникают случаи представления отчетов об оценке, которые имеют риски быть проведенными по «договоренности» между оценщиками и физическими лицами (недостоверных отчетов с искаженными данными по рыночной или иной стоимости объекта оценки, с предшествующей датой, с признаками подделки, фиктивности).

В таких случаях физические лица уклонятся от исполнения налоговых обязательств, чем наносят ущерб государственному бюджету в виде неуплаты индивидуального подоходного налога.

Кроме того, в соответствии с требованиями Налогового кодекса налоговыми органами проводится камеральный контроль на предмет полноты уплаты налогов физическими лицами по имущественному доходу на основе сведений НАО «Правительство для граждан» (сведений о. дате и стоимости реализации и приобретении недвижимого имущества, оценочной стоимости для целей налогообложения). При этом необходимые сведения по рыночной стоимости объектов в налоговых органах отсутствуют.

В связи с чем, по выставленным уведомлениям граждане обращаются в налоговые органы по месту нахождения с пояснениями о невозникновении дохода и в качестве подтверждения представляют копии отчетов об оценке, что вызывает недовольство граждан. При таких обстоятельствах высока вероятность коррупционного риска.

Во избежание уклонения от уплаты налога (ИПН) и снижения коррупционных рисков планируется запуск автоматизированного камерального контроля по имущественному /доходу, что позволит исключить посещение гражданами налоговых органов и прямые встречи с сотрудниками органов государственных доходов».

По Фактору 4 Эксперта 1

По подпунктам 10), 57), 58), 61), 103), 104) пункта 1 и подпунктам 3), 4) пункта 2 статьи 1 Проекта

Не поддерживается по следующим основаниям.

Согласно подпункту 55-1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» цифровой актив - имущество, созданное в электронно-цифровой форме с применением средств криптографии и компьютерных вычислений, не являющееся финансовым инструментом, а также электронно-цифровая форма удостоверения имущественных прав.

Вместе с тем, согласно нормам пункта 2 статьи 115 Гражданского кодекса Республики Казахстан к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права, цифровые активы и другое имущество.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 33-1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» выпуск и оборот необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещаются, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Между тем, пунктом 3-1 статьи 116 Гражданского кодекса определено, что понятие и виды цифровых активов, а также особенности оборота цифровых активов определяются законодательством Республики Казахстан, актами Международного финансового центра «Астана».

Таким образом, оборот цифрового актива допускается в порядке, предусмотренном актами Международного финансового центра «Астана», и подлежит налогообложению.

В соответствии со статьей 33-1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» выпуск и оборот необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещается, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Статьей 321 Налогового кодекса установлено, что в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан.

Соответственно, в случае получения физическими лицами дохода от реализации цифровых активов за пределами Республики Казахстан возникают обязательства по исчислению, уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10% и представлению Декларации по индивидуальному подоходному налогу (статья 356, 357, 362, 363 Налогового кодекса).

При этом налог рассчитывается от стоимости реализации цифровых активов за пределами Республики Казахстан без осуществления вычетов расходов на их приобретение, что вызывает недовольство граждан и уход в теневую экономику.

Также, необходимо отметить, что с 1 января 2021 года вводится поэтапное всеобщее декларирование. В рамках всеобщего декларирования предусматривается, указание источника покрытия расходов на приобретение активов.

По Фактору 5 Эксперта 1

Не поддерживается по следующим основаниям.

Согласно пункту 20-2 статьи 7-1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» уполномоченный орган в сфере обеспечения информационной безопасности определяет порядок информирования о деятельности по осуществлению цифрового майнинга.

Правилами информирования о деятельности по осуществлению цифрового майнинга, утвержденного приказом Министерством цифрового развития и инновации и аэрокосмической промышленности от 13 октября 2020 года № 384/НҚ предусмотрено информирование лицами осуществляющими цифровой майнинг.

Информация представляется о текущем объеме потребляемой мощности в мегаваттах (МВт), планируемых инвестициях в оборудование центров обработки данных, потенциале инвестиций, запланированных на текущий год для развития инфраструктуры центров обработки данных, и количестве рабочих мест обслуживающего персонала центров обработки данных.

Таким образом, майнеры самостоятельно представляют информацию об объемах потребления электроэнергии и другие сведения. В связи с чем, со стороны должностных лиц исключается вмешательство в деятельность майнеров.

Вместе с тем, в настоящее время Министерством финансов по согласованию с Министерством цифрового развития и инновации и аэрокосмической промышленности разработан проект приказа «Об утверждении формы сведений о плательщиках платы за цифровой майнинг, объектах обложения, их месте нахождения и об объемах электроэнергии», согласно которому МЦРИАП представляет сведения о майнерах (наименование, ИИН/БИН, юр. адрес, объем электроэнергии, потребленной при цифровом майнинге).

В настоящее время, проект приказа находится в Министерстве юстиции. После принятия данной нормы будут внесены соответствующие поправки в форму сведений о плательщиках платы за цифровой майнинг.

По Фактуру 6 Эксперта 1

Предлагаемый срок введения данного проекта - 1 января 2023 года, за исключением некоторых норм, которые предусмотрены в Сравнительной таблице к данному Проекту, которые будут предусмотрены статьей 2 данного Проекта. В настоящее время сроки уточняются.

По Факторам 1-3 Эксперта 2

Касательно внедрения принципа «должной осмотрительности»

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Вместе, с тем, редакцией пункта 2-1 статьи 8 Налогового кодекса предлагается регламентировать виды обстоятельств, возникновение которых могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, что не противоречит принципу определенности налогообложения.

Так, применение необоснованной налоговой выгоды может выражаться в уменьшении налоговых платежей путем совершения незаконных действий, а также в результате действий, не относящихся к реальной предпринимательской деятельности.

При этом, в настоящее время острой проблемой является использование обнальных фирм с целью уклонения от уплаты налогов.

В ходе налоговых проверок производятся доначисления на основе собранной доказательной базы по невозможности фактического осуществления проверяемым налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Вместе с тем, Налоговый кодекс не содержит прямых норм, позволяющих исключить расходы по взаиморасчетам с фирмами-однодневками без наличия приговора либо признания сделки недействительной, что создает апелляционные споры.

Предъявление в ходе контроля таких начислений также вызывает нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, которые пострадали вследствие случайных взаимоотношений с недобросовестными контрагентами.

Все это явилось предпосылкой внедрения принципа должной осмотрительности и создания открытой интегрированной базы данных для самостоятельной проверки контрагентов, которое нашло свое отражение в поручении Главы государства, данном по итогам расширенного заседания Правительства от 10 июля 2021 года.

Ранее необходимость создания такой базы данных также была озвучена Главой государства на втором заседании Национального совета общественного доверия от 20 декабря 2019 года.

Цель принципа «должная осмотрительность» - повышение бдительности предпринимателей при выборе контрагента и искоренение обнальных компаний.

Предполагается, что предприниматель самостоятельно собирает доказательства совершения им должной осмотрительности и несет риски, связанные с взаимоотношениями с потенциальным контрагентом, если он решил с ним сотрудничать, несмотря на его неблагонадежность.

В большинстве случаев использование фирм-однодневок носит умышленный характер с целью уменьшения налогооблагаемой базы. Если налогоплательщик будет знать, что в случае признания его действий недостаточными для проявления должной осмотрительности все сделки будут признаны незаконными, это в корне исключит совершение таких сделок, т.е., внедрение принципа должной осмотрительности будет иметь и профилактический эффект.

Опыт применения такого механизма имеется в Российской Федерации на базе применения интегрированной системы профессионального анализа рынков и компаний.

В случае, если налогоплательщик провел проверку контрагента по данной базе, и он не оказался в «красной зоне», то будет считаться, что он проявил должную осмотрительность, и сделка с данным контрагентом не может быть предметом начисления налогов и штрафов. Если же согласно базе данных контрагент оказался в «красной зоне» и предприниматель все равно решил иметь с ним дело, то последствия такого решения возлагаются на него самого, при этом налоговые обязательства по такой сделке могут быть скорректированы.

С 2021 года приняты поправки (в статьи 13 и 22 НК), предоставляющие право субъектам бизнеса получать с информационной системы сведения о благонадежности и добросовестности своего контрагента.

Проводимая работа по внедрению принципа «должной осмотрительности» также позволит в значительной мере уменьшить количество подаваемых налогоплательщиками в суды жалоб по оспариванию результатов проверок, вследствие самостоятельного принятия ими решения по выбору контрагентов.

СПРАВОЧНЫЙ ЛИСТ
к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений
в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие
Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс)»