Кроме того, защита налогоплательщиком (налоговым агентом) своих конституционных прав, выраженная в отказе в передаче отчуждаемого без решения суда ограниченного в распоряжении имущества, может стать основанием для его привлечения к уголовной ответственности по статье 246 Уголовного кодекса РК, что также узаконивает и поощряет явное воспрепятствование его собственникам (индивидуальным предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой, участникам, акционерам и руководителям должностных лиц) в реализации их прав и законных интересов (пп. 11) п. 1 ст. 50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан») должностными лицами органов уголовного преследования и дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.
Устранение данного противоречия будет полностью достигнуто при корректировке соответствующих норм законопроекта, предусматривающей получение согласия собственника ограниченного в распоряжении имущества на его реализацию и использование вырученных средств для погашения налоговой задолженности либо осуществления принудительной реализации имущества на основании соответствующего решения суда. Предлагаемое решение позволит избежать корректировку положений пункта 2 статьи 182 законопроекта, а также будет способствовать реализации политики обеспечения верховенства закона, в том числе путем полноценной реализации принципа равноправия и состязательности сторон (государства и налогоплательщика) в суде в вопросах отчуждения имущества налогоплательщика.
Реализации указанной рекомендации не препятствует факт наличия постановления Конституционного Совета, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Конституции РК, нормативные постановления Конституционного Совета применяются в части, не противоречащей Конституции РК, до их пересмотра Конституционным Судом РК.
Рекомендации:
Пункт 3 статьи 169 законопроекта изложить в следующей редакции:
«3. Реализация ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента) в счет налоговой задолженности осуществляется на основании постановления с согласия налогоплательщика (налогового агента) либо по решению суда в порядке реализации имущества, заложенного налогоплательщиком и (или) третьим лицом, а также ограниченного в распоряжении имущества налогоплательщика (налогового агента), определенном уполномоченным органом.».
ЭКСПЕРТ 3 КЫСЫКОВА ГУЛЬНАРА БАУРЖАНОВНА
Фактор 1 Статья 9, 10
Текст проблемной нормы:
Статья 9. Налоговое законодательство Республики Казахстан
3. При наличии противоречия между настоящим Кодексом и другими законами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса.
Статья 10. Действие налогового законодательства Республики Казахстан
2. Законы Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс в части установления нового налога и (или) платежа в бюджет, повышения ставки, изменения объекта налогообложения и (или) налоговой базы, увеличения категорий налогоплательщиков (налоговых агентов), отмены или уменьшения вычета или льготы по уплате налогов и платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 июля текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
3. Законы, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс по налоговому администрированию, особенностям установления налоговой отчетности, улучшению положения налогоплательщика (налогового агента), могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года.
4. Внесение изменений и (или) дополнений в настоящий Кодекс осуществляется законом, не предусматривающим внесение изменений и дополнений в другие законодательные акты Республики Казахстан.
Факторы риска:
• Ложные цели и приоритеты
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Согласно пункту 3 статьи 9 устанавливается приоритет норм кодекса перед любыми иными законодательными актами, в том числе вышестоящих, например, конституционных законов. В этой связи наиболее актуально устранение всех двусмысленных норм и противоречий, исключения пробелов и неясностей, поскольку такие неясные положения могут создать условия для злоупотреблений со стороны должностных лиц.
Вместе с тем, полагаем важным сделать акцент на тот факт, что нормы кодекса и принципы кодекса имеют приоритет над подзаконным регулированием, то есть необходим запрет на принятие приказов уполномоченного органа, противоречащих не только кодексу, но и его принципам и концепции. Отмечаем, что на практике (несмотря на требования Законам правовых актах) для уполномоченных лиц налоговых органов зачастую приказ, решение или административный акт должностного лица приоритетнее и выше, чем положения кодекса.
Кроме того, статья 10 предусматривает ряд требований по внесению изменений и дополнений в кодекс. Между тем настоящих норм статьи 10 недостаточно для формирования стабильной правовой основы налоговой системы. Регулярные (ежемесячные) изменения Налогового кодекса приводят к невозможности прогнозирования, приводит к ошибкам приминителей права, которые также повышают коррупционность сферы,
Таким образом, полагаем необходимым закрепление требования по внесению поправок в кодекс не чаще чем один раз в год, одним законодательным актом.
Рекомендации:
Рекомендуем указать приоритет кодекса над приказами уполномоченного органа, а также определить в качестве требований к подзаконному регулированию в части запрета выхода за рамки компетенций и незаконности приказов в случае их противоречия кодексу.
Рекомендуем установить ограничения по количеству законов, вносящих изменения и дополнения в кодекс.
Фактор 2 Статья 11
Текст проблемной нормы:
Статья 11. Принципы налогообложения
2. При выявлении противоречий положений налогового законодательства Республики Казахстан или иного законодательства Республики Казахстан принципам налогообложения такие положения не подлежат применению.
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Несмотря на то, что статья 3 определила приоритет кодекса над всеми законодательными актами, статья 11 указывает, что не будут подлежать применению нормы налогового законодательства, противоречащие принципам налогообложения.
В данной части отмечаем следующее. Несмотря на позитивное направление указанной нормы, ее реализация может работать, в том числе создавая коррупционные условия. Так, во-первых, проектом кодекса недостаточно четко и полноценно прописаны принципы налогообложения, чтобы стала возможна правильная и бескомпромиссная оценка норм законодательства на соответствие таким принципам.
Во-вторых, не определен механизм оценки соответствия положения законодательства тому или иному принципу налогообложения, отсутствует орган уполномоченный на это, методика оценки, процесс инициирования признания нормы, не подлежащей применению, механизм компенсации действия нормы, признанной незаконной и ответственность должностных лиц, допустивших принятие такой нормы.
Рекомендации:
Рекомендуем раскрыть процедуру реализации пункта 2 статьи 1.
Фактор 3 Статья 13
Текст проблемной нормы:
Статья 13. Принцип определенности налогообложения
Налоги и платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента).
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
В рамках статьи 13 раскрывается принцип определенности налогообложения. Однако данный принцип в проекте ограничен исключительно определенностью в налоговом законодательстве.
Между тем налоговая определенность должна прослеживаться и в правоприменительной практике, что является важным для профилактики коррупционных нарушений.
Налоговые разъяснения фискальных органов играют значимую роль в обеспечении законности путем формирования векторов развития правоприменительной практики. Такие разъяснения предоставляются налогоплательщикам, чтобы ознакомиться с положением фискальных органов для толкования налогового законодательства и соответствующим образом планировать свои управленческие решения.
В свою очередь, на практике встречаются разъяснения, противоречащие друг другу, при чем разъяснения касательно одной и той же нормы закона. Фискальный орган позволяет толковать налоговое законодательство по своему усмотрению, при этом отсутствует какая-либо ответственность,
Рекомендации:
В целях создания стабильности в налогообложении и устранения конфликтности рекомендуем расширить принцип определенности до уровня правоприменительной практики, не ограничиваясь сферой правотворчества.
Фактор 4 Статья 14
Текст проблемной нормы:
Статья 14. Принцип справедливости налогообложения
1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.
2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
3. Никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период.
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Исходя из формулирования принципов налогообложения, можно сделать вывод, что их применение должно осуществляться при нормотворческом процессе в том числе. Таким образом принцип справедливости должен быть максимально раскрыт и с позиции установления налоговых категорий в законодательстве.
При этом, принцип справедливости озвучен в статье 14 только с учетом того, что все лица оплачивают налоги, отсутствуют индивидуальные подходы к установлению налогов и запрет на повторное налогообложение.
Однако, принцип справедливости в первую очередь принцип о достижении не только всеобщности, но и равномерности в налогообложении и выражается через соответствие размера взимаемого налога с экономическими возможностями налогоплательщика.
В рамках статьи 14 не прослеживается объяснение принципа с позиции соотносимости размера налога и возможностями налогоплательщика. Как следствие, коррупционный риск возможен при усиленном лоббировании отдельных бизнес-структур в процессе установления ставок, льгот и т.д.
Рекомендации:
Рекомендуем раскрыть принцип справедливости через требование к законодателю о соблюдении принципа через соответствие размера взимаемого налога с экономическими возможностями налогоплательщика.
Фактор 5 Статья 17
Текст проблемной нормы:
Статья 17. Принцип гласности налогового законодательства Республики Казахстан
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному официальному опубликованию.
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
В статье 17 принцип гласности законодательства раскрыт, как обязательное опубликование НПА, что соответствует требованиям Закона о правовых актах, где аналогичное требование закреплено относительно всех нормативных правовых актов, в том числе и налогового законодательства.
В этой связи в целях установления прозрачности налоговой системы в целом, а не только законодательства, считаем целесообразным принцип гласности расширить. В частности, прозрачными должны быть сведения касательно сумм налоговых отчислений организациями, получения ими субсидий, льгот и права вычетов. В данном случае общественный контроль, используя принцип гласности, сможет отслеживать соблюдение иных принципов налогообложения, например принципа справедливости и добросовестности.
Рекомендации:
Рекомендуем расширить принцип гласности до официального опубликования конкретной информации по налогоплательщикам, получающим льготы, субсидии, а также публикации статистической и аналитической информации по налоговым поступлениям в бюджет по сферам экономической деятельности, крупным налогоплательщикам, холдингам и т.д.
Фактор 6 Статья 19
Текст проблемной нормы:
Статья 19. Налоговые льготы
3. Уполномоченным органом в области налоговой политики в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан ежегодно составляется аналитический отчет о налоговых расходах, содержащий оценку эффективности налоговых льгот и целесообразности их дальнейшего применения.
4. Основанием для предоставления налоговой льготы являются предложения уполномоченных государственных органов.
5. Уполномоченные государственные органы в случае возникновения необходимости в предоставлении налоговой льготы по курируемым отраслям экономики направляют в уполномоченный орган в области налоговой политики обоснования необходимости в указанной льготе в порядке, утвержденном Правительством Республики Казахстан.
Уполномоченные государственные органы до направления предложений в уполномоченный государственный орган в области налоговой политики согласовывают предлагаемую налоговую льготу с антимонопольным органом.
Уполномоченные государственные органы при обращении в уполномоченный государственный орган в области налоговой политики прикладывают заключение на предмет соответствия законодательству Республики Казахстан в области защиты конкуренции, выданное антимонопольным органом.
6. Уполномоченные государственные органы обязаны осуществлять мониторинг по налоговым льготам по курируемым отраслям экономики.
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статья 19 посвящена налоговым льготам, с учетом специфики налоговых льгот процесс и основания их установления носят высокий коррупционный риск, поскольку каждый представитель определенной экономической и социальной сферы имеет желание на установление таких льгот.
Таким образом нормы, посвященные установлению и введению новых льгот, должны быть максимально регламентированы и не допускать широкие дискреционные полномочия должностных лиц.
Однако статья 19 показывает, что, во-первых, отсутствует обязанность публикации и открытости аналитического отчета о налоговых расходах, содержащий оценку эффективности налоговых льгот, сроки и место публикации и т.д.
Во-вторых, отсутствуют требования к обоснованию установления льготы (пункт 5). В качестве примера приведём обоснования непринятия замечаний антикоррупционной экспертизы. Так, на практике достаточным для разработчика является указание, что замечание не принимается. Не исключено, что обоснование льготы от госоргана будет состоять в паре абзацев общего содержания.
В-третьих, пункт 6 не указывает порядок мониторинга по налоговым льготам, методику оценки эффективности льготы, В данном случае очень сомнительно, что заинтересованный госорган, который ранее просил льготу, предоставит полноценные данные о ее эффективности/неэффективности. Полагаем, что такой мониторинг должен осуществляться независимыми субъектами, которые не будут иметь заинтересованность в том, чтобы «подтянуть» результат мониторинга до выводов, оправдывающих введение новой льготы.
Рекомендации:
Рекомендуем установить порядок и структуру обоснования введения льготы. Также рекомендуем придать независимый характер и публичность мониторинга по налоговым льготам.
Фактор 7 Статья 19
Текст проблемной нормы:
Статья 19. Налоговые льготы
7. В случае не достижения социально-экономических целей, заявленных при введении налоговой льготы, а также с учетом ее влияния на бюджет, уполномоченный орган в области налоговой политики вправе инициировать предложения по пересмотру налоговой льготы.
Факторы риска:
• Ненадлежащее определение функций, обязанностей, прав и ответственности государственных служащих (должностных лиц)
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Согласно пункту 7 статьи 19 уполномоченный орган имеет компетенцию по пересмотру налоговой льготы. При этом пункт 7 указывает, что основанием пересмотра является недостижение социально-экономических целей, заявленных при введении налоговой льготы, а также с учетом ее влияния на бюджет.
Между тем полномочие уполномоченного органа выражено правом, а не обязанностью. Таким образом, даже при констатации недостижения социально-экономических целей, должностные лица могут препятствовать инициации предложений по пересмотру налоговой льготы. В связи с чем субъекты налогообложения будут продолжать получать льготы, несмотря на отсутствие эффективности льготы для экономики и государства.
Рекомендации:
Рекомендуем заменить полномочие с права на обязанность.
Фактор 8 Статья 21, 22, 23
Текст проблемной нормы:
Статья 21. Права и обязанности налогоплательщика
4. Налогоплательщик имеет иные права и выполняет иные обязанности, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан.
Статья 22. Права и обязанности налогового агента
Налоговый агент имеет такие же права и выполняет такие же обязанности, что и налогоплательщик, а также иные права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.
Статья 23. Обеспечение и защита прав налогоплательщика (налогового агента)
3. Налоговому органу запрещается требовать от налогоплательщика (налогового агента) выполнения обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Факторы риска:
• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
В рамках кодекса установлен приоритет налогового кодекса. В этой связи кодекс должен иметь максимальное соответствие конституционным принципам, избегая какие-либо злоупотребления. Обращаем внимание на пункт 4 статьи 21, по которому налогоплательщик имеет иные права и выполняет иные обязанности, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан. Также по пункту 3 статьи 23 кодекса.
Таким образом норма дает возможность в рамках всего спектра НПА устанавливать права и обязанности помимо тех, что обозначены в кодексе. Однако, права и обязанности могут установлены быть исключительно в законодательном акте. Подзаконное регулирование предполагает раскрытие уже установленных в законе прав и обязанностей, возможна только их детализация без образования новых правовых статусов.
Так, например, по статье 22 при указании на права и обязанности агента ссылка производится на кодекс, а не на все законодательство.
Рекомендации:
Рекомендуем уточнить ссылки, в целях исключения расширительного понимания компетенций налоговых органов по установлению ими новых прав и обязанностей для налогоплательщиков.
Фактор 9 Статья 29
Текст проблемной нормы:
Статья 29. Права и обязанности налогового органа
3. Налоговый орган обязан размещать на интернет-ресурсе уполномоченного органа в порядке и случаях, которые определены настоящим Кодексом, сведения о налогоплательщике (налоговом агенте):
1) имеющем налоговую задолженность;
2) физическом лице, которому налоговым органом исчислены суммы налоговых обязательств по налогу на имущество, земельному налогу;
3) включенном в реестр бездействующих налогоплательщиков;
4) которому приостановлена выписка электронных счетов-фактур;
5) регистрация которого признана недействительной на основании вступившего в законную силу судебного акта;
6) включенном в реестр иностранных компаний-плательщиков налога на добавленную стоимость, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан;
7) отсутствие которого по месту нахождения установлено актом налогового обследования;
8) снятом с регистрационного учета индивидуального предпринимателя или лица, занимающегося частной практикой, и которому отказано в снятии с такого учета;
9) представившим ликвидационную налоговую отчетность в связи с ликвидацией или прекращением деятельности;
10) представившим налоговую отчетность о доходах и имуществе и об активах и обязательствах;
11) содержащиеся в паспорте налогоплательщика;
12) включенном в базу данных о лицах и структурных подразделениях юридических лиц, получивших и расходовавших деньги и (или) иное имущество, полученные от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства.
4. Налоговый орган ежеквартально обязан публиковать в средствах массовой информации Республики Казахстан сведения о:
1) индивидуальных предпринимателях, лицах, занимающихся частной практикой, юридических лицах и структурных подразделениях юридического лица, имеющих налоговую задолженность в сумме, превысившей предельный размер налоговой задолженности;
2) иностранных компаниях, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан и не исполнивших уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе.
Перечень сведений, подлежащих опубликованию в средствах массовой информации, а также порядок и сроки их опубликования устанавливаются уполномоченным органом.
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Пункты 3 и 4 статьи 29 предусматривают обязанность налогового органа к публикации информации о налогоплательщике (налоговом агенте). Настоящая информация в большей степени имеет некий предупредительно-информационный аспект для контрагентов, поскольку это сведения о задолженностях, бездействии лиц, лицам, отсутствующим по месту нахождения, лицам, снятым с учета и предполагающим ликвидацию и т.д.
Однако открытость и публикация информации может иметь и другие задачи, например, связанные с профилактикой коррупциогенности. В данном случае, проведение общественного контроля возможно только через доступ к сведениям по тем же налоговым отчислениям крупных налогоплательщиков, налогоплательщикам, которым предоставлены льготы и право на вычеты и зачеты, а также субсидии из бюджета и иные преференции.
Открытость и прозрачность информации по коэффициентам налоговой нагрузки субъекта предпринимательства от его прибыли или дохода может снизить не только коррупционные риски, но и повысить эффективность налоговой системы в целом, поскольку, налицо, будут видны результаты преференций, эффект от ставок, льгот и т.п.
Рекомендации:
Рекомендуем расширить перечень информации, публикуемой налоговыми органами.
Фактор 10 Статья 31
Текст проблемной нормы:
Статья 31. Налоговая тайна
1. Налоговая тайна - любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), если иное не установлено настоящей статьей.
2. Налоговой тайной не являются следующие сведения о налогоплательщике (налоговом агенте) - юридическом лице, структурном подразделении юридического лица, нерезиденте, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуальном предпринимателе, лице, занимающимся частной практикой:
1) о сумме налогов и платежей в бюджет, уплаченных (перечисленных) налогоплательщиком (налоговым агентом), и начисленной налогоплательщику (налоговому агенту);
2) о сумме возврата налогоплательщику из бюджета превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость;
3) о сумме налоговой задолженности;
4) о следующих регистрационных данных:
идентификационный номер;
фамилия, имя и отчество (при его наличии) руководителя;
наименование;
дата налоговой регистрации;
дата и причина снятия с налоговой регистрации;
вид деятельности;
дата начала и окончания приостановления срока представления налоговой отчетности;
резидентство;
регистрационный номер контрольно-кассовой машины в налоговом органе;
место использования контрольно-кассовой машины;
применяемый порядок налогообложения;
5) о численности наемных работников, отраженной в налоговой отчетности;
6) о коэффициенте налоговой нагрузки, рассчитываемом в порядке, установленном уполномоченным органом, включая коэффициент налоговой нагрузки, используемый для аналитических целей, который определяется в виде соотношения общей суммы исчисленных налогоплательщиком налогов и платежей в бюджет за налоговый период к сумме налогооблагаемого дохода без учета расходов по вознаграждениям и амортизационных отчислений;
7) о мерах ответственности, примененных за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан;
8) подлежащих размещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
9) не являющихся конфиденциальной информацией в соответствии с законодательством Республики Казахстан о реабилитации и банкротстве;
Факторы риска:
• Недостаточная прозрачность деятельности
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
В соответствии со статьей 31 установлен перечень сведений, которые не могут подпадать под категорию налоговой тайны. Среди таких сведений коэффициент налоговой нагрузки, налоговая задолженность, сумма возврата превышения НДС. Между тем полагаем, данный перечень недостаточный требуется большая прозрачность, поскольку отсутствие открытости может создавать коррупционные риски.
Так, помимо коэффициента налоговой нагрузки, не должна подлежать сокрытию информация о суммах всех налоговых преференций субъекта налогообложения. Так, крупные предприятия могут иметь совместно со всеми вычетами, зачетами, льготами и субсидиями оплаченную сумму налогов меньшую чем предприятия с меньшими оборотами и доходами. При этом придание таким сведениям статуса налоговой или коммерческой тайны приводит к нарушению принципа справедливости и сбалансированности налоговой системы.
Рекомендации:
Рекомендуем расширить перечень сведений, не подлежащих признанию налоговой тайны.
Фактор 11 Статья 42
Текст проблемной нормы:
Статья 42. Взаимодействие налогового органа с иными лицами
10. Цифровой майнинговый пул ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представляет в налоговый орган сведения о распределенных им цифровых активах между лицами, осуществляющими деятельность по цифровому майнингу.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается уполномоченным органом.
11. Биржи цифровых активов, а также иные участники МФЦА не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган сведения о проведенных резидентами Республики Казахстан операциях на биржах цифровых активов и выплаченных вознаграждениях резидентам и нерезидентам от осуществления деятельности, связанной с цифровыми активами.
Форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, и порядок их представления устанавливаются уполномоченным органом.
12. Организаторы игорного бизнеса, осуществляющие деятельность букмекерской конторы и (или) тотализатора, представляют в налоговый орган сведения посредством интеграции аппаратно-программных комплексов с информационными системами налогового органа.
Перечень и форма сведений, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливаются уполномоченным органом.
Факторы риска:
• Правовой пробел
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статья 42 регламентирует взаимодействие налоговых органов с иными лицами. При этом заметим, что при установлении обязанности предоставления сведений и отчетности по субъектам налогообложения указываются дата и сроки.
В свою очередь, по организаторам игорного бизнеса предоставление сведений в пункте 12 не указываются сроки и даты предоставления сведений. Кроме того, не уточняются какие сведения должны быть предоставлены, как например, по сведениям нотариуса. В этой связи уполномоченный орган, и его должностные лица, по своему усмотрению в рамках подзаконного НПА решат настоящие вопросы.
Отмечаем, что отчётность и открытость данных по организаторам игорного бизнеса достаточно важна, поскольку данная отрасль является сверхприбыльной и сокрытие доходов по ней не исключено.
Помимо этого, в настоящее время вопрос игорной зависимости (лудомании) вызывает серьезную социальную напряженность, а значит должна быть под пристальным контролем, как любые сферы, вызывающие зависимость (алкоголь и табак), в том числе и через сферу налогообложения, В данной части важно исключить любое лоббирование интересов субъектов игорного бизнеса при регламентировании налоговой системы.
Рекомендации:
Рекомендуем раскрыть сведения, которые предоставляются организаторами игорного бизнеса.
Фактор 12 Статья 71, 73
Текст проблемной нормы:
Статья 71. Ограничение в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента)
5. Налоговый орган отменяет ограничение в распоряжении имуществом в случаях:
1) погашения налогоплательщиком (налоговым агентом) сумм налоговой задолженности путем уплаты;
2) отмены уведомления о результатах налоговой проверки решением уполномоченного органа или вступившим в законную силу судебным актом полностью;
3) обращения регистрирующего органа для государственной регистрации имущества, обращенного (поступившего) в собственность государства;
4) принятия решения уполномоченным органом по управлению государственным имуществом о приеме в государственную собственность.
5. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента), акт описи ограниченного в распоряжении имущества, решение об отмене ограничения в распоряжении имуществом направляются в регистрирующие органы и вручаются налогоплательщику.
Статья 73. Ограничение доступа к интернет-ресурсам иностранных компаний, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан
1. Ограничение доступа к интернет-ресурсам иностранных компаний, осуществляющих деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан (далее в целях настоящей статьи - ограничение доступа к интернет-ресурсам), производится уполномоченным органом в области средств массовой информации связи на основании решения налогового органа об ограничении доступа к интернет-ресурсам.
2. Решение об ограничении доступа к интернет-ресурсам выносится налоговым органом в случае неисполнения уведомления о постановке на регистрационный учет в налоговом органе.
3. Ограничение доступа к интернет-ресурсам отменяется при устранении иностранными компаниями, осуществляющими деятельность посредством интернет-площадки на территории Республики Казахстан, причин ограничения доступа к интернет-ресурсам.
Факторы риска:
• Широта дискреционных полномочий
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
Статьей 71 предусматривается в качестве меры ограничения - ограничение в распоряжении имуществом должника. Однако статья не определяет сроки, в которые решение об ограничении и решение об отмене ограничения выносится. Аналогично по статье 73, согласно которой ограничение доступа к интернет-ресурсам отменяется соответствующим решением (также юр техника).
Например, по другим видам ограничения такие сроки показаны. Так, в статье 70 указано, что распоряжение о приостановлении расходных операций отменяется налоговым органом, вынесшим такое распоряжение, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем устранения причин приостановления расходных операций.
Отмечаем, что отсутствие законодательно регламентированных сроков и периодов принятия решений должностными лицами несет высокие коррупционные риски, поскольку позволяют намеренно продлевать принятие решения, ставя в зависимость сторону контрагента отношений.
Рекомендации:
Рекомендуем указать сроки и временные периоды.
Фактор 13 Статья 89
Текст проблемной нормы:
Статья 89. Порядок проведения мониторинга за соблюдением налоговой регистрации
4. Уведомление признается неисполненным, в случае если:
1) налогоплательщик не исполнил его в срок, установленный настоящим Кодексом;
2) представленное пояснение не содержит исчерпывающие доводы и (или) доводы не подтверждены документами.
5. Налоговый орган в течение двадцати рабочих дней, следующих за днем поступления пояснения, в случаях, указанных в пункте 4 настоящей статьи, выносит решение о признании уведомления неисполненным.
Решение о признании уведомления неисполненным (далее в целях настоящей статьи - решение) представляется налогоплательщику в течение двух рабочих дней, следующих за днем вынесения.
6. По уведомлению, признанному неисполненным, проводится налоговая проверка налогоплательщика, за исключением иностранной компании, осуществляющей деятельность посредством интернет-площадки в Республике Казахстан.
7. При неисполнении уведомления в срок, установленный настоящим Кодексом, налоговый орган приостанавливает расходные операции по банковским счетам налогоплательщика в течение одного рабочего дня, следующего за днем истечения срока исполнения уведомления.
Факторы риска:
• Отсутствие или ненадлежащее регулирование административных процедур
Риски коррупции:
• Злоупотребление должностными полномочиями
Замечания:
В общих положениях кодекса заявлено о сервисном подходе отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Между тем данный принцип не соблюдается в рамках некоторых положений кодекса. Например, по пункту 4 статьи 89 налоговый орган признает уведомление о постановке на регистрационный учет в налоговом органе не исполненным, если посчитает пояснения налогоплательщика недостаточными. В этой связи налоговый орган выносит решение о признании уведомления неисполненным и по пункту 7 приостанавливает расходные операции по банковским счетам налогоплательщика.
При этом кодекс не показывает критерии достаточности, приемлемости и обоснованности пояснений налогоплательщика. В каждом случае должностное лицо налогового органа будет принимать решение индивидуально. При этом от такого решения зависит приостановятся или нет расходные операции по банковским счетам.
Как видим заявленный сервисный подход (через рассылку уведомлений и извещений) и заблаговременные диалоги с налогоплательщиком не отражен.
Рекомендации:
Рекомендуем раскрыть процедуру принятия решения и заблаговременного оповещения налогоплательщика об основаниях принятия отрицательного решения, а также рекомендациях по предоставлению дополнительных пояснений или документов.
Фактор 14 Статья 113, 115
Текст проблемной нормы:
Статья 113. Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и (или) плат
1. Отсрочка по уплате налогов, плат и (или) пени (далее в целях настоящей главы - отсрочка) - изменение срока уплаты налогов, плат и (или) пени путем установления более позднего срока для единовременной уплаты в полном объеме причитающихся сумм.
Рассрочка по уплате налогов, плат и (или) пени (далее в целях настоящей главы - рассрочка) - изменение срока уплаты налогов, плат и (или) пени путем установления поэтапного срока (месяц, квартал) уплаты равными долями причитающихся сумм,
Отсрочка (рассрочка) предоставляются налогоплательщику, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог, плату и (или) пени либо погасить налоговую задолженность, в установленные настоящим Кодексом сроки, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность их уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии одного из оснований, установленных уполномоченным органом.
Статья 115. Отсрочка по уплате государственной пошлины
2. Отсрочка по уплате государственной пошлины предоставляется на срок, не превышающий одного года со дня вынесения судом определения об отсрочке по уплате государственной пошлины, в случае, если имущественное положение физического лица или финансовое положение юридического лица не позволяет уплатить государственную пошлину при подаче иска, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность ее уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется такая отсрочка при наличии одного из следующих оснований:
1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
2) несвоевременная выплата заработной платы физическому лицу;
