(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

более 50 % стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем);

7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

ПРИМЕР

Компания ААА за рассматриваемый налоговый период имело следующие виды доходов:

- доход по вознаграждениям по лизинговым платежам в размере 750 000 тенге;

- доход от прироста стоимости доли участия в Компании ССС на сумму 1 250 000 тенге, при этом условия, указанные в подпункте 6 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса были соблюдены.

Также Компания имела следующие расходы:

- передали некоммерческой организации (детский фонд) товаров на сумму 500 000 тенге;

- произвели расходы на обучение 2 физических лиц на сумму 2 500 000 тенге, при этом заключили только с одним физическим лицом договор об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет. Затраты на его обучение составили 1 400 000 тенге.

Налогооблагаемый доход до учета уменьшений составил 24 250 000 тенге.

На основе данных финансовой отчетности заполняем приложение к строкам строк 100.00.044 I и 100.00.044 II.

По строке 100.00.044 I отражается сумма 1 900 000 тенге, по строке 100.00.044 II отражается сумма 2 000 000 тенге, а в строке 100.00.044 указывается сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в размере 3 900 000 тенге, которая определяется как сумма строк 100.00.044 I и 100.00.044 II (1 900 000 + 2 000 000).

Ольга О, директор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит

Заполнение строки 100.00.045 «Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения»

В строке 100.00.045 указывается налогооблагаемый доход с учетом уменьшения, исчисленный в соответствии со статьей 133 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.042 и 100.00.044 (100.00.042 - 100.00.044). В случае если строка 100.00.044 больше строки 100.00.042, в строке 100.00.045 указывается ноль.

ПРИМЕР

Компания ААА получила налогооблагаемый доход, с учетом корректировок в сумме 16 750 000 тенге. Уменьшения согласно статье 133 Налогового кодекса составили 3 900 000 тенге.

По строке 100.00.045 согласно данным приведенного примера, отражаем сумму 12 850 000 тенге (16 750 000 - 3 900 000).

Ольга О, директор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит

Заполнение строки 100.00.046 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов»

В строке 100.00.046 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.

В соответствии с положениями статьи 136 Налогового кодекса Убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса - Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

ПРИМЕР

Компания ААА на 31 декабря 2012 года имеет следующие убытки:

Убытки от предпринимательской деятельности за 2009 год в размере 5 200 000 тенге;

За 2010 год в размере 3 150 000 тенге;

За 2011 год 2 780 000 тенге.

По данному примеру заполняется приложение № 32

Итоговое значение строки 1 данного приложения переносится в строку 100.00.046, по нашему примеру переносим сумму 11 130 000 тенге.

Ольга О, директор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит

Заполнение строки 100.00.050 «Исчисленная сумма КПН»

В строке 100.00.050 указывается сумма исчисленного корпоративного подоходного налога за налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.049, 100.00.050 I, 100.00.050 II, 100.00.050 III, 100.00.050 IV, 100.00.050 V (100.00.049 - 100.00.050 I - 100.00.050 II - 100.00.050 III - 100.00.050 IV - 100.00.050 V). Если полученная разница меньше ноля, то в строке 100.00.050 указывается ноль;

Пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса определено - КПН, за исключением КПН на чистый доход и КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:

произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего кодекса,

минус

сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего кодекса,

минус

сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи,

минус

сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи,

минус

сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

в строке 100.00.050 I указывается сумма уплаченных за пределами РК налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами РК, которая зачитывается при уплате КПН в РК в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы К формы 100.06;

Статьей 223 Налогового кодекса установлено, что Суммы уплаченных за пределами РК налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами РК, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или ИПН в РК при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога.

Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства.

В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством РК.

При отнесении в зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты корпоративного или ИПН налогоплательщик вправе представить указанную в настоящем пункте справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.

При этом Зачет иностранного налога не предоставляется в РК с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами РК:

1) освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса;

2) подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса;

3) подлежащих налогообложению в РК в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания налогов с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.

Размер зачитываемых сумм, определяется по каждому иностранному государству отдельно.

При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:

1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами РК;

2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами РК, исчисленную в РК в соответствии с положениями настоящей главы и раздела 4 или 6 настоящего кодекса, а также положениями международного договора.

Налогоплательщик в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, производит зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами РК в налоговом периоде, в котором указанный доход подлежит получению (получен).

В случае признания дохода в иностранном государстве в налоговом периоде, отличном от налогового периода, в котором указанный доход признается в соответствии с настоящим Кодексом, налогоплательщик-резидент вправе произвести зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами РК в налоговом периоде, в котором такой доход начислен в соответствии с налоговым законодательством РК.

в строке 100.00.050 II указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет;

Пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса установлено, что сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.

При этом положения вышеуказанного пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по корпоративному подоходному налогу, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.

в строке 100.00.050 III указывается сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, и перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса установлено, что если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы КПН, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.

в строке 100.00.050 IV указывается сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет;

в строке 100.00.050 V указывается сумма КПН, удержанного у источника выплаты дохода в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса;

В статье 200 Налогового кодекса установлено, что сумма КПН, исчисленного юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с доходов такого юридического лица-нерезидента в соответствии с настоящим пунктом. Уменьшение производится при наличии документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом.

ПРИМЕР

Компания ААА получила налогооблагаемый доход с учетом корректировок и уменьшений в размере 25 000 000 тенге, в России был удержан налог у источника выплаты в сумме 12 000 российских рублей. В налоговом периоде был получен выигрыш в размере 100 000 тенге, по которому удержали 15 000 тенге, в предыдущем периоде КПН не был начислен так как Компания получила убытки, поэтом 250 000 налога с вознаграждения за 2011 год не был зачитан и перенесен на 2012 год. Курс российского рубля на 31.12.2012 года составил 4,86 тенге за 1 российский рубль.

На основе данного примера заполняем строку 100.00.050.

КПН с налогооблагаемого дохода составит 5 000 000 тенге (25 000 000 × 20%);

КПН, удержанный в России составит 58 320 (12 000 × 4,86) тенге.

Всего КПН взятого в зачет составит 323 320 тенге (15 000 + 58 320 +250 000).

КПН с учетом зачтенных составит 4 676 680 тенге.

Операции по свопу (тенге)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.051 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения налогового обязательства»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.051 указывается сумма исчисленного КПН за налоговый период с учетом уменьшения налогового обязательства.

Право на уменьшения КПН за налоговый период имеют следующие налогоплательщики:

- налогоплательщики, осуществляющими деятельность в рамках специального налогового режима, предусмотренного статьями 448 - 452 Налогового кодекса;

- налогоплательщики в связи с применением стандартных налоговых льгот в соответствии с контрактом, заключенным с уполномоченным органом по инвестициям;

- налогоплательщики на основании контракта, заключенного с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях;

- налогоплательщики, осуществляющими деятельность на территориях специальных экономических зон и соответствующими условиям, установленным статьей 150 Налогового кодекса;

- налогоплательщики, признанные для целей Налогового кодекса автономной организацией образования и соответствующие условиям, установленным статьей 135-1 Налогового кодекса;

- юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, если не менее 90 процентов полученных доходов в СГД такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:

1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;

2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.

Налоговые регистры по данной строке не заполняются ввиду того, что расчет выполняется в самой декларации.

ПРИМЕР 1

Компания осуществляет деятельность в специальном налоговом режиме для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса. По строке 100.00.050 «Исчисленная сумма КПН» Декларации по КПН за 2012 г. указана сумма - 10 500 000 тенге.

В соответствии со статьей 451 Налогового кодекса суммы КПН, НДС, социального налога, земельного налога, платы за пользование земельными участками, налога на имущество, налога на транспортные средства, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 процентов.

В связи с вышеизложенным значение строки 100.00.051 I определяется как 70 процентов от значения, указанного по строке 100.00.050 (10 500 000 × 70 %), что составляет - 7 350 000 тенге.

В строке 100.00.051 «Исчисленная сумма КПН, с учетом уменьшения налогового обязательства» указывается 3 150 000 (10 500 000 - 7 350 000).

ПРИМЕР 2

Компания «Х» применяет стандартные налоговые льготы по заключенному в 2003г. контракту с Агентством Республики Казахстан по инвестициям. В соответствии с контрактом Компания ввела производственные мощности по вводу поточной линии по выпуску продукции.

Стандартные налоговые льготы включали полное освобождение от КПН в течение 5 лет после ввода в эксплуатацию производственных мощностей и на последующие периоды, до 10 лет включительно, льготы налогоплательщикам предоставляются в виде снижения ставки подоходного налога на 50%. Производственные мощности введены в действие в 2007 г. В 2012 г. в соответствии с договором действует полное освобождение от КПН.

Заполнение строки 100.00.051 II предваряет заполнение Приложения 100.08, где в разделе «Расчет суммы корпоративного подоходного налога»:

- в строке 100.08.001 указывается налогооблагаемый доход, являющийся максимальным из трех налоговых периодов, предшествовавших году заключения контракта с уполномоченным органом по инвестициям - 5 400 000 тенге;

- в строке 100.08.002 указывается год налогового периода, налогооблагаемый доход которого является максимальным из трех предшествовавших году заключения контракта с уполномоченным органом по инвестициям - 2002;

- в строке 100.08.003 указывается среднегодовой индекс инфляции года, указанного в строке 100.08.002, по отношению к налоговому периоду - 125%(условно).

- в строке 100.08.004 указывается сумма максимального налогооблагаемого дохода, указанного в строке 100.08.001, с учетом индекса инфляции и определяется как произведение строк 100.08.001 и 100.08.003 - 6 750 000 (5 400 000 × 125 / 100);

- в строке 100.08.005 указывается количество месяцев в налоговом периоде, в течение которых действует контракт, в соответствии с которым предоставлены стандартные налоговые льготы - 12;

- в строке 100.08.006 указывается сумма максимального налогооблагаемого дохода с учетом среднегодового индекса инфляции и количества месяцев действия контракта в налоговом периоде и определяется как отношение произведения строк 100.08.004 и 100.08.005 к 12 (6 750 000 × 12 / 12) - 6 750 000;

- в строке 100.08.007 указывается сумма налогооблагаемого дохода за налоговый период, полученного от деятельности по контракту, в соответствии с которым получены стандартные налоговые льготы - 4 200 000;

- в строке 100.08.008 указывается сумма льготируемого прироста налогооблагаемого дохода (в случае отсутствия налогооблагаемого дохода, подлежащего отражению по строке 100.08.001), полученного от деятельности по контракту, определяемого как разница строк 100.08.007 и 100.08.004    - 2 550 000 (4 200 000 - 6 750 000);

- в строке 100.08.009 указывается ставка КПН в соответствии с контрактом - 0;

- в строке 100.08.010 указывается сумма КПН, исчисленного в соответствии с контрактом - 0.

В строке 100.00.051 II указывается нулевая сумма КПН, что переносится в итоговую строку 100.00.051 Декларации по КПН (ф. 100.00).

ПРИМЕР 3

Компании «ХХ» на основании контракта с Агентством Республики Казахстан по инвестициям от 22 декабря 2005 года предоставлены льготы по КПН сроком действия на три календарных года со дня принятия в эксплуатацию объектов производственного назначения, по налогу на имущество освобождение от уплаты по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта сроком на три года. Ввод в эксплуатацию объектов производственного назначения произведен в октябре 2010 года. Стоимость введенных в эксплуатацию фиксированных активов составила 15 000 000 тенге.

В соответствии с контрактом налогоплательщик имеет право на вычет из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов равными долями в течение трех лет срока действия преференций.

Статьей 26 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса» установлено, что по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, инвестиционные налоговые преференции сохраняются до истечения срока их действия, определенного в соответствии с законодательством РК, действовавшим до 1 января 2009 года.

В 2012 г. - последнем налоговом периоде действия налоговых преференций налогоплательщик имеет право применить названные преференции.

Расчет уменьшения КПН на основании контракта, заключенного с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях: 15 000 000 / 3 года = 5 000 000 × 20% (ставка КПН) = 1 000 000 тенге

В строке 100.00.051 III указывается сумма - 1 000 000.

По строке 100.00.050 «Исчисленная сумма КПН» декларации по КПН (ф. 100.00) показана сумма исчисленного КПН в размере 6 300.000 тенге, по итоговой строке 100.00.051 «Исчисленная сумма КПН, с учетом уменьшения налогового обязательства» указывается 5 300 000 тенге (6 300 000 - 1 000 000).

ПРИМЕР 4

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляет деятельность в РК через постоянное учреждение. Основным видом деятельности постоянного учреждения является оказание информационных услуг автономной организации образования. По строке 100.00.050 «Исчисленная сумма КПН» декларации по КПН (ф. 100.00) указана сумма исчисленного КПН в размере 4 200.000 тенге,

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 198 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного в соответствии со статьями 139 и 199 настоящего Кодекса КПН на 100 процентов в случае, если не менее 90% полученных доходов в СГД такого юридического лица-нерезидента составляют следующие доходы от:

1) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса;

2) выполнения работ, оказания услуг автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса.

Таким образом, в строке 100.00.051VI указывается уменьшение КПН в сумме - 4 200 000 тенге.

На основании вышеизложенного по итоговой строке 100.00.051 «Исчисленная сумма КПН, с учетом уменьшения налогового обязательства» указывается ноль.

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.052 «Чистый доход» и строки 100.00.053 «КПН на чистый доход»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.052 указывается чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.047 и 100.00.049 (100.00.047 - 100.00.049).

В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса чистый доход юридического лица-нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение облагается КПН на чистый доход по ставке 15%.

Чистый доход определяется в следующем порядке:

налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса,

минус

сумма КПН, исчисленного путем произведения ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 настоящего Кодекса, и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса.

Налоговый регистр для заполнения строки не составляется, поскольку расчет чистого дохода и суммы КПН на чистый доход выполняется в самой декларации по КПН (ф. 100.00).

ПРИМЕР

Филиал турецкой компании осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК в форме постоянного учреждения. В декларации по КПН, представляемой за 2012 г., по строке 100.00.047 «Налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков» отражен доход в сумме 60 200 000 тенге.

По строке 100.00.049 «КПН с налогооблагаемого дохода» - 12 040 000 тенге. (60 200 000 × 20%).

В соответствии со статьей 10 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал прибыль компании Договаривающегося Государства, осуществляющей предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, после налогообложения по статье 7, может быть обложена налогом на оставшуюся сумму в Договаривающемся Государстве, в котором расположено постоянное учреждение, по ставке, не превышающей ставку, установленную в пункте 2 настоящей статьи, т.е. 10%.

Таким образом, чистый доход филиала турецкой компании при предоставлении документа, подтверждающего резидентство в Турецкой Республике, имеет право применить налог на чистый доход в размере 10%.

В декларации по КПН в строке 100.00.052 указывается чистый доход - 48 160 000 (60 200 000 - 12 040 000);

В строке 100.00.053 II указывается сумма КПН на чистый доход, исчисленная в соответствии со статьей 214 Налогового кодекса по ставке, предусмотренной международным договором - 4 816 000 тенге ( 10%), которая переносит в итоговую строку 100.00.053;

В строке 100.00.053 III- указывается код страны согласно пункту 51 Правил, с которой РК заключен международный договор - 356;

В строке 100.00.053 IV указывается наименование международного договора - 01.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Заполнение строки 100.00.034 I «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента»

и формы 100.04 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента»

Приложение № 4 к Декларации по КПН (форма 100.04) предназначено для определения суммы управленческих и общеадминистративных расходов, относимых на вычеты, и заполняется нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, применяющим положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала), заключенного РК.

В соответствии с пунктом 2 статьи 208 Налогового кодекса управленческие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом.

Управленческие или общеадминистративные расходы относятся на вычеты постоянным учреждением в РК только при наличии у него следующих подтверждающих документов и их перевода на казахском или русском языке:

1) нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство;

2) копии финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в РК;

3) копии финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, составленной в соответствии с требованиями законодательства государства, в котором создано и (или) резидентом которого является такое юридическое лицо;

4) копии аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица).

Согласно пункту 6 статьи 198 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в РК;