6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) - 6) данной части;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) - 7) данной части, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов.
Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 г. участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.
Перечень государств с льготным налогообложением утвержден постановлением Правительства РК «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением»от 31 декабря 2008 г. № 1318.
ПРИМЕР
В бухгалтерской отчетности ТОО «ZZZ» (нефинансовая организация) за отчетный период были отражены следующие данные по заключенным договорам займа:
| № п/п | Наименование кредитора | Сумма займа | Годовая ставка вознаграждения, % | Сумма начисленного вознаграждения, тенге | Сумма выплаченного вознаграждения, тенге |
| В валюте | В тенге |
| 1 | АО «SDE Банк» | - | 25 000 000 | 12 | 2 500 000 | 2 500 000 |
| 2 | Cherry Bank, Китай | 80 000 EUR | 16 000 000 | 10 | 1 600 000 | 1 600 000 |
| 3 | ТОО «Фокус» | - | 15 500 000 | 2 | 310 000 | 310 000 |
В банке-резиденте АО «АВС Банк» получен кредит на строительство со сроком погашения 3 года. Начисление вознаграждения началось с 28 февраля 2012 г, разрешение на строительство получено в июне 2012 г. Строительство планируется завершить в ноябре 2014 г. Начисленные проценты до момента получения разрешения на строительство составили 875 000 тенге.
Среднегодовая стоимость собственного капитала составила 4 325 000 тенге.
Среднегодовая сумма обязательств составила 34 600 000 тенге.
В 2012 г. ТОО «Фокус» была выплачена сумма пени согласно условиям договора за просрочку выплаты процентного вознаграждения в размере 95 000 тенге.
| Налоговый регистр для заполнения 100.00.023 «Расходы по вознаграждениям» |
| РНН ХХХХХХХХХХХХ БИН ХХХХХХХХХХХХ Наименование налогоплательщика ТОО «Вега» Налоговый период 2012 год |
| № п/п | Наименование контрагента | №, дата документа - основания | Сумма по договору, тенге | Процентная ставка, % | Сумма начисленного вознаграждения, тенге | Сумма вознаграждения, относимая на вычеты, тенге | Сумма вознаграждения, капитализируемая в ОС, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| I | Несвязанные стороны | |
| 1 | АО «SDE Банк» | № 123/КХ от 28.02.2012 г. | 25 000 000 | 12 | 2 500 000 | 875 000 | 1 625 000 |
| 2 | Cherry Bank, Китай | № 32/05/11 от 18.05.2011 г. | 16 000 000 / 80 000 EUR | 10 | 1 600 000 | 1 600 000 | - |
| | Итого | 2 475 000 | х |
| II | Взаимосвязанные стороны | |
| 3 | ТОО «Фокус» | № 3 от 01.03.2012 г. | 15 500 000 | 2 | 310 000 | | - |
| пени | 95 000 | | | | - |
| | Итого | 405 000 | х |
| III | Среднегодовая стоимость собственного капитала (СК) | 4 325 000 | |
| IV | Среднегодовая сумма обязательств (СО) | 34 600 000 | |
| V | Отношение СК/СО (строка III/ строкeIV) | 0,125 | |
| VI | Предельный коэффициент | 4 | |
| VII | Сумма вознаграждения взаимосвязанным сторонам, относимая на вычеты (строка III × строку V× строку VI) | 202 500 | |
| VIII | Всего на вычеты (строка I + строка VII) | 2 677 500 | |
Рассчитанная сумма вознаграждений 2 677 500 тенге из налогового регистра переносится в строку 100.00.023 Декларации по КПН.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.024 «Суммы компенсаций при служебных командировках»
В строке 100.00.024 указываются суммы компенсаций при служебных командировках, относимые на вычет в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 81 пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса командировка - направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.
Согласно статье 152 Трудового кодекса за время командировки за работником сохраняются место работы (должность) и заработная плата.
Работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:
суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути;
расходы по проезду к месту назначения и обратно;
расходы по найму жилого помещения.
Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.
Согласно статье 101 Налогового кодекса к компенсациям, подлежащим вычету, при служебных командировках относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь;
3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика и утвержденном в налоговой политике субъекта.
Время нахождения в командировке определяется на основании:
приказа или письменного распоряжения работодателя о направлении работника в командировку;
количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных налоговой учетной политикой налогоплательщика;
4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих расходы на оформление въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).
ПРИМЕР
Бухгалтер ТОО «FFF» по данным бухгалтерского учета заполнила налоговый регистр по командировочным расходам, в котором детализированы расходы, связанные с командировками работников в 2012 г.
Сводный налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.024 «Суммы компенсаций при служебных командировках»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «FFF»
Налоговый период 2012 г.
| Месяц | Виды расходов | Всего расходов, тенге |
| Проезд | Проживание | Суточные | Прочие |
| вычитаемые | невычитаемые | вычитаемые | невычитаемые |
| январь | 145 800 | 98 520 | 260 000 | 15 400 | 7 000 | 519 720 | 7 000 |
| февраль | 332 500 | 112 650 | 114 000 | - | - | 559 150 | - |
| март | 326 400 | 174 200 | 355 000 | - | 4 200 | 855 600 | 4 200 |
| … | … | … | … | … | … | … | … |
| декабрь | … | … | … | … | … | … | … |
| Всего: | 2 756 500 | 1 945 300 | 1 560 000 | 55 000 | 34 600 | 6 316 800 | 34 600 |
На основании данных налогового регистра в строку100.00.024 переносится сумма 6 316 800 тенге.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.025 «Сомнительные обязательства, в том числе сумма выплаченных обязательств,
ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса»
С целью определения сумм вычетов по сомнительным обязательствам в налоговом регистре целесообразно фиксировать даты выплат сомнительных обязательств, которые были произведены в отчетном периоде.
В строке100.00.025 указываются выплаченные сомнительные обязательства, относимые на вычет в соответствии со статьей 104 Налогового кодекса.
ПРИМЕР
1) В мае 2008г. у ТОО «CCC» возникла кредиторская задолженность перед ИП « Сарсенов Ж.К.» в сумме 97 000 тенге (без НДС) за приобретенные строительные материалы, которая была признана доходом по истечении срока исковой давности (3 года) ввиду ее неоплаты в 2011 г. В апреле 2012 г. данная задолженность частично была погашена в сумме 50 000 тенге.
2) В связи с истечением срока исковой давности в 2010 г. был признан доходом аванс, полученный от ТОО «NNN», за выполнение работ в сумме 25 000 тенге. В июне 2012 г. данная сумма была возвращена ТОО «NNN» полностью.
Для учета данных операций в Декларации по КПН за 2012 г. следует составить налоговый регистр.
Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.025 «Сомнительные обязательства, в том числе сумма выплаченных обязательств,
ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ССС»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование кредитора | Сумма сомнительного обязательства, включенная в СГД, тенге | Дата отнесения на доходы | Документ-основание и дата выплаты | Сумма выплаты, тенге | Сумма, относимая на вычеты, тенге |
| 1 | ИП «Сарсенов Ж.К.» | 97 000 | 2011 г. | Платежное поручение № 41 от 21.04.2012 г. | 50 000 | 50 000 |
| 2 | ТОО «NNN» | 25 000 | 2010 г. | Платежное поручение № 66 от 24.06.2012 г. | 25 000 | 25 000 |
| Всего | 75 000 |
В строку100.00.025 из налогового регистра переносится сумма 75 000 тенге.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.026 «Сомнительные требования»
В строке100.00.026 указываются сомнительные требования, относимые на вычет в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса.
Сомнительные требования - это требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг:
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента их возникновения;
юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.
Отнесение на вычеты сомнительных требований возможно только при одновременном соблюдении следующих условий:
наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
на момент отнесения на вычеты требования должны быть отражены в бухгалтерском учете либо такие требования в предыдущихпериодах были отнесены на расходы (списаны) в бухгалтерском учете.
Дополнительным условием отнесения на вычеты сомнительных требований в случае признания дебитора банкротом является необходимость наличия копии определения суда о завершении конкурсного производства.
ПРИМЕР
При составлении Декларации по КПН за 2012 г. на основании инвентаризации дебиторской задолженности ТОО «KKK» было определено, что:
1) дебиторская задолженность ТОО «DDD» в размере 224 000 тенге (в том числе НДС (12 %) - 24 000 тенге) возникла в июне 2009 г. При реализации товаров были выписаны накладная и счет-фактура. На 31 декабря 2012 г. данная задолженность является непогашенной. На основании пункта 1 статьи 105 Налогового кодекса сумма задолженности ТОО «DDD» признается сомнительным требованием и списывается в бухгалтерском учете, начисленный в 2009 г. НДС корректируется.
2) ТОО «LLL» были оказаны услуги на сумму 145 600 тенге (в том числе НДС (12 %) - 16 800 тенге). Данная дебиторская задолженность возникла в августе 2011 года. По решению суда в сентябре 2012 года ТОО «LLL» признано банкротом. На основании решения суда дебиторская задолженность ТОО «LLL» в учете ТОО «ККК» будет отнесена на вычеты.
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.026 «Сомнительные требования»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «KKK»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование дебитора | Дата возникновения дебиторской задолженности | Основание списания задолженности | Сумма дебиторской задолженности, тенге | Сумма НДС, тенге | Сумма, относимая на вычеты, тенге |
| 1 | ТОО «DDD» | Июнь 2009 г. | Истечение срока исковой давности | 224 000 | 24 000 | 200 000 |
| 2 | ТОО «LLL» | Август 2011 г. | Признание дебитора банкротом (решение суда) | 145 600 | 15 600 | 130 000 |
| Всего | 330 000 |
В строку 100.00.026 Декларации по КПНпереносится сумма 330 000 тенге.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.028 «Страховые премии по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования»
В данной строке указываются страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, относимые на вычет в соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса.
В целях ведения налогового учета налогоплательщики (налоговые агенты) применяют метод начисления. Вычету на основании пункта 3 статьи 100 Налогового кодекса подлежат подтвержденные соответствующими документами расходы в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Для определения сумм страховых премий, относимых на вычеты, требуется провести расчеты, определяя, какая часть оплаты будет признана расходом текущего периода. Например, согласно заключенному 1 апреля 2012 г. на 12 месяцев договору гражданско-правовой ответственности работодателя общая сумма выплаченных страховых премий составила 120 000 тенге. На вычеты будет отнесена сумма 90 000 тенге (120 000 тенге / 12 месяцев × 9 месяцев).
Согласно Правилам составления налоговой отчетности по КПН, в сумме, включаемой в строку 100.00.028, не учитываются страховые премии по договорам накопительного страхования.
ПРИМЕР
В 2012 г. ТОО «ААА» заключило договоры страхования сроком на один год, информация о которых была занесена в налоговый регистр.
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.028 «Страховые премии по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ААА»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Вид страхования | № и дата договора страхования | Общая сумма страховых премий, тенге | Сумма страховой премии, относимая на вычеты, тенге |
| 1 | Страхование автомобильного транспорта | № 912/21-12 от 01.08.2012 г. | 1 500 000 | 625 000 (1 500 000 × 5/ 12) |
| 2 | ГПО работодателя | № 184/К-С от 01.03.2012 г. | 1 234 800 | 1 029 000 (985 200 × 10/ 12) |
| 3 | ГПО владельцев транспортных средств | № 456-К/Л от 01.02.2012 г. | 348 000 | 319 000 (426 000 × 11/ 12) |
| 4 | Аннуитетное страхование | № 142-ооо от ________ | 855 000 | - |
| Всего | 1 973 000 |
Встроку100.00.028 будет включена сумма 1 973 000 тенге.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.031 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»
В строке100.00.031 указывается сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, относимая на вычет в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса, а также сумма расходов по приобретению разового талона, относимая на вычет в соответствии со статьей 39 Закона «О введении в действие Кодекса» при условии, что налогооблагаемый доход после вычета расходов по приобретению разового талона больше нуля.
В отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.
Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
Вычету не подлежат:
налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;
КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;
налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;
налог на сверхприбыль.
ПРИМЕР
В 2012 г. ТОО «MMM» начисляло и уплачивало налоги и другие обязательные платежи в бюджет в соответствии с требованиями налогового законодательства РК.
На основании бухгалтерских данных сформирован налоговый регистр по начисленным, исчисленным и уплаченным налогам:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.031 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «МММ»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование налогов и других обязательных платежей в бюджет | Налоги и другие обязательные платежи в бюджет | Сумма налогов и других обязательных платежей, относимая на вычеты в 2012 г. |
| начисленные в предыдущие периоды и уплаченные в текущем периоде | исчисленные (начисленные) в текущем налоговом периоде | всего исчисленные (начисленные) | уплаченные в 2012 г. | исчисленные в текущем периоде, уплата которых перенесена в последующий период |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Налог на имущество (1,5%) | 8 000 | 22 757 | 30 757 | 35 000 | 4 243 | 30 757 |
| 2 | Плата за эмиссии в окружающую среду | 1 300 | 10 500 | 11 800 | 9 000 | 2 800 | 9 000 |
| 3 | Социальный налог | 1 214 000 | 4 580 000 | 5 794 000 | 6 200 000 | - | 5 794 000 |
| 4 | Налог на транспортные средства | - | 1 252 000 | 1 252 000 | 1 252 000 | - | 1 252 000 |
| 5 | Роялти | - | 2 436 200 | 2 436 200 | 2 000 000 | 436 200 | 2 000 000 |
| | Итого | 9 085 757 |
В строку 100.00.031 Декларации по КПН будет перенесена сумма 9 085 757 тенге.
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
Заполнение строки 100.00.032 «Вычеты по фиксированным активам»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00)в строке 100.00.032 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определяемая в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.03.011 и 100.03.012.
В строке 100.00.032 I справочно указываются вычеты по фиксированным активам, введенным в эксплуатацию до и (или) после 1 января 2009 года в рамках инвестиционного проекта по контрактам с предоставлением освобождения от уплаты КПН, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с Законом РК «Об инвестициях» (далее - Закон об инвестициях), налоговый учет которых осуществляется согласно пункту 10 статьи 117 и пункту 2-1 статьи 120 Налогового кодекса;
Данная строка имеет Приложение по форме 100.03 «Вычеты по фиксированным активам», которая предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 116 - 122 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов 1 группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса.
Заполнение вышеназванных форм выполняется по данным налоговых регистров, утвержденных постановлением Правительства РК от 9 ноября 2011 года № 1311: «Налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам и Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам.
ПРИМЕР
Компания на начало отчетного налогового периода имеет следующие стоимостные балансы групп (подгрупп):
I группа
Административное здание - 65 200 000 тенге;
II группа. Машины и оборудование - 5 600 000 тенге;
Ш группа. Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации - 2 700 000 тенге
IV группа. Фиксированные активы, не включенные в другие группы - 4 320 000 тенге
За 2012 г. Компания провела следующие операции с фиксированными активами (без НДС):
Выполнен текущий ремонт административного здания - 3 800 000 тенге;
Приобретена автомашина - 3 500 000 тенге;
Одна автомашина продана за 2 000 000 тенге;
Выполнен ремонт автомашины, с заменой моторной группы 700 000 тенге, в бухгалтерском учете стоимость ремонта отнесена на увеличение стоимости автомашины.
Один компьютер был передан безвозмездно. Остаточная стоимость по бухгалтерскому учету и Акту приема- передачи - 54 000 тенге;
В арендованном складском помещении перестелена крыша - за 1 500 000 тенге.
По договору аренды стоимость ремонта не зачитывается в счет арендной платы.
Заполнение налоговых регистров начинается с заполнения Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам:
Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам
(тенге)
| № п/п | Код фиксированных активов в соответствии с ГК РК КОФ | № группы | Предельная норма амортизационных отчислений (%) | Применяемая норма амортизационных отчислений (%) | Стоимостные балансы подгрупп (групп) на начало налогового периода | Стоимость поступивших фиксированных активов подгруппы (группы) | Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. | Административное здание | I | 10 | 10 | 65 200 000 | | |
| 2 | Машины и оборудование | II | 25 | 25 | 5 600 000 | 3 500 000 | 2 000 000 |
| 3 | Компьютеры, программное обеспечение | III | 40 | 40 | 2 700 000 | | 54 000 |
| 4 | Прочие фиксированные активы | IV | 15 | 15 | 4 320 000 | | |
| 5 | Итого (II+III+IV гр.) | | | | 12 620 000 | | |
| 6 | ВСЕГО | | | | 77 820 000 | 3 500 000 | 2 054 000 |
Продолжение таблицы
| Последующие расходы, относимые на вычеты | Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгруппы (группы) | Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода | Амортизационные отчисления | Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активов | Величина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 месячных расчетных показателей | Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок |
| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 3 800 000 | | 65 200 000 | 6 520 000 | | | 58 680 000 |
| | 700 000 | 7 800 000 | 1 950 000 | | | 5 850 000 |
| | | 2 646 000 | 1 058 400 | | | 1 587 600 |
| | | 4 320 000 | 648 000 | | | 3 672 000 |
| | | 14 766 000 | 3 656 400 | | | 11 109 600 |
| 3 800 000 | 700 000 | 79 966 000 | 10 176 400 | | | 69 789 600 |
Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся в Налоговый регистр:
Налоговый регистр
по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам
1. РНН ХХХХХХХХХХХХ 2. ИИН/БИН ХХХХХХХХХХХХ
3. Ф.И.О. или наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»
4. Налоговый период: год 2012
Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам
(тенге)
| № п/п | Наименование стоимостных показателей и вычетов | Здания, сооружения (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) | Оставшиеся группы фиксированных активов | Всего по фиксированным активам |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Стоимостный баланс подгрупп (групп) на начало налогового периода | 65 200 000 | 12 620 000 | 77 820 00 |
| 2 | Стоимость поступивших фиксированных активов подгрупп (групп) | | 3 500 000 | 3 500 000 |
| 3 | Стоимость выбывших фиксированных активов подгрупп (групп) | | 2 054 000 | 2 054 000 |
| 4 | Последующие расходы, относимые на вычеты | 3 800 000 | | 3 800 000 |
| 5 | Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгрупп (групп) | | 700 000 | |
| 6 | Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода | 65 200 000 | 14 766 000 | 79 966 000 |
| 7 | Амортизационные отчисления | 6 520 000 | 3 656 400 | 10 176 400 |
| 8 | Величина стоимостного баланса группы (II,III,IV) при выбытии всех фиксированных активов | | | |
| 9 | Величина стоимостного баланса подгрупп (группы) менее 300 месячных расчетных показателей | | | |
| 10 | Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок | 58 680 000 | 11 109 600 | 69 789 600 |
Данные Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам переносятся построчно в Приложение «Вычеты по фиксированным активам» (ф. 100.03).
В разделе «Вычеты по фиксированным активам»:
в строке 100.03.001 указывается общая сумма стоимостных балансов групп на начало налогового периода. Определяется как сумма строк с 100.03.001 I по 100.03.001 IV - 77 820 000;
в строке 100.03.001 указывается сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на начало налогового периода - 65 200 000;
в строке 100.03.001 II указывается стоимостный баланс фиксированных активов II группы на начало налогового периода- 5 600 000;
в строке 100.03.001 III указывается стоимостный баланс фиксированных активов III группы на начало налогового периода - 2 700 000;
в строке100.03.001 IV указывается стоимостный баланс фиксированных активов IV группы на начало налогового периода -4 320 000;
в строке 100.03.002 указывается общая стоимость поступивших в налоговом периоде фиксированных активов - 3 500 000;
в строке100.03.002 II указывается стоимость поступивших фиксированных активов II группы - 3 500 000;
в строке 100.03.003 указывается общая стоимость выбывших фиксированных активов - 2 0 54 000:
в строке 100.03.003 II указывается стоимость выбывших фиксированных активов II группы - 2 000 000;
в строке 100.03.003 III указывается стоимость выбывших фиксированных активов III группы - 54 000;
в строке 100.03.004 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на увеличение стоимостных балансов групп (подгрупп) - 700 000:
в строке 100.03.004 II указываются последующие расходы по фиксированным активам II группы - 700 000;
в строке 100.03.005 указывается общая сумма стоимостных балансов групп на конец налогового периода - 79 966 000:
в строке 100.03.005 I указывается общая сумма стоимостных балансов подгрупп фиксированных активов I группы на конец налогового периода -65 200 000;
в строке 100.03.005 II указывается стоимостный баланс фиксированных активов II группы на конец налогового периода - 7 800 000;
в строке 100.03.005 III указывается стоимостный баланс фиксированных активов III группы на конец налогового периода -2 646 000;
в строке 100.03.005 IV указывается стоимостный баланс фиксированных активов IV группы на конец налогового периода - 4 320 000;
в строке 100.03.006 указывается общая сумма амортизационных отчислений по фиксированным активам, исчисленных по итогам налогового периода - 10 176 400;
в строке 100.03.006 I указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам I группы - 6 520 000;
в строке 100.03.006 II указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам II группы - 1 950 000;
в строке 100.03.006 III указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам III группы - 1 058 000;
в строке100.03.006 IV указываются амортизационные отчисления по фиксированным активам IV группы - 648 000;
в строке 100.03.010 указывается общая сумма последующих расходов, относимых на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса - 3 800 000:
в строке 100.03.010 I указываются последующие расходы по фиксированным активам I группы, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса - 3 800 000;
в строке 100.03.011 указывается общая сумма вычетов налогового периода по фиксированным активам - 13 976 400:
в строке 100.03.011 I указываются вычеты по фиксированным активам I группы - 10 320 000;
в строке 100.03.011 II указываются вычеты по фиксированным активам II группы - 1 950 000;
в строке 100.03.011 III указываются вычеты по фиксированным активам III группы - 1 058 400;
в строке100.03.011 IV указываются вычеты по фиксированным активам IV группы - 648 000;
в строке 100.03.012 указываются последующие расходы по арендуемым основным средствам - 1 500 000.
Сумма строк 100.03.011 - 13 976 400 тенге и 100.03.012 тенге - 1 500 000 переносится в строку 100.00.032 Декларацию по КПН - 15 476 400 тенге
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.033 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»
В строке100.00.033 указываются суммы вычета по инвестиционным налоговым преференциям, которые налогоплательщик применяет в соответствии со статьями 123 - 125 Налогового кодекса, а также сумма вычета по инвестиционным налоговым преференциям по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Законом об инвестициях, в виде части стоимости введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов.
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Инвестиционные налоговые преференции предусмотрены только по КПН и, следовательно, налогоплательщики не освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога.
Право на применение преференций имеют юридические лица РК.
Применение преференций осуществляется:
по методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию
или
по методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.
Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.
Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в том налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.
ПРИМЕР
В 2011 г. ТОО «РРР» ввело в эксплуатацию пристройку к производственному корпусу (складское помещение), затраты на возведение которой составили 12 420 000 тенге. На основании пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса возведенный объект признан объектом преференций.
Согласно налоговой учетной политике применение преференций осуществляется по методу вычета после вода в эксплуатацию равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации.
На основании бухгалтерских данных сформирован налоговый регистр. Налоговый регистр формируется по форме, утвержденной Постановлением № 1311.
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.033 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «РРР»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование объекта преференции (основного средства) | Дата ввода в эксплуатацию основного средства (при его наличии) | Номер и дата контракта (при его наличии) | Периоды, на которые предоставлены преференции | Стоимость объекта преференции (основного средства), и (или) расходов на реконструкцию, модернизацию, подлежащие отнесению на вычеты | Стоимость объекта преференции (основного средства), и (или) расходов на реконструкцию, модернизацию, отнесенные на вычеты в налоговом периоде | Остаточная стоимость объекта преференции (основного средства), и (или) расходов на реконструкцию, модернизацию (гр. 6 - гр. 7) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Складское помещение | 2011 г. | - | 2011 г. - 2013 г. | 8 280 000 * | 4 140 000 | 4 140 000 |
| Итого (строка заполняется только по итогу формы) | х | 4 140 000 | |
* В графе 6 налогового регистра указывается остаточная стоимость объекта преференций, подлежащая отнесению на вычеты, которая определяется как разность между стоимостью в момент ввода в эксплуатацию и суммой расходов, отнесенных на вычеты в 2011 году, то есть 12 420 000 - 12 420 000 × 1 год / 3 года = 8 280 000 тенге.
В строку 100.00.033 Декларации по КПН будет перенесена сумма из графы 7налогового регистра - 4 140 000 тенге.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Строка 100.00.034 «Другие вычеты»
В строке 100.00.034 указывается сумма прочих расходов, относимых на вычет в соответствии с Налоговым кодексом, и которые не были отражены в других строках Декларации.
К прочим вычитаемым из СГД расходам могут быть отнесены, например:
1) расходы по совместной деятельности. В соответствии со статьей 231 Гражданского кодекса порядок покрытия общих расходов по совместной деятельности и возникших в ее результате убытков определяется договором участников. Как правило, ведение бухгалтерского и налогового учета по совместной деятельности поручается уполномоченному представителю участников договора о совместной деятельности (оператору), которым может быть назначен как один из участников договора о совместной деятельности, так и независимое юридическое или физическое лицо.
На основании данных раздельного налогового учета, которые предоставляются оператором, каждый из участников совместной деятельности на основании договора при составлении декларации по КПН отражает свою долю расходов, относимых на вычеты и, соответственно, признаваемых доходов;
2) расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы в соответствии с пунктом 10 статьи 100 Налогового кодекса;
3) членские взносы. В соответствии с пунктом 14 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат членские взносы субъектов частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов частного предпринимательства в соответствии с Законом РК «О частном предпринимательстве», в пределах месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год;
4) стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях. Проведение рекламной кампании связано с получением дохода, следовательно, передача компанией рекламных товаров - расход в целях получения дохода.
