В налоговом регистре компании «Х» указываются следующие данные:
| Наименование компании | Договор | Документ, подтверждающий возникновение права требования | Сумма требования, тенге | Переуступка права требования. Договор/Сумма, тенге | Доход, тенге |
| Компания «Z» | №33-125 от 2.03.2011 г. | Счет-фактура № 115 от 8.04.2011 г. Накладная № 115 от 8.04.2011 г. | 600 000 | № 152 от 7.09.2012г. с Компанией «В»/712 000 тенге, в т.ч. НДС | 100 000 |
В строке 100.00.007 Декларации по КПН (ф. 100.00) указывается сумма - 100 000 тенге.
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
Заполнение строки 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.008 указывается доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.
В свою очередь статьей 92 Налогового кодекса установлено, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
ПРИМЕР
Компания « ХХХ» в 2012 г. провела текущий ремонт здания офиса за 5 600 000 тенге и продала здание за 120 000 000 тенге (кроме того НДС 14 400 000 тенге), стоимостной баланс подгруппы по данному зданию на начало налогового периода составил 82 000 000 тенге.
Кроме того, из двух автомашин, включенных в стоимостный баланс II группы, одна была продана за 1 500 000 тенге. Стоимостный баланс группы на начало налогового периода составил 800 000 тенге. По одной автомашине был проведен капитальный ремонт на сумму 180 000 тенге, в бухгалтерском учете отнесенный на увеличение стоимости автомашины.
Для заполнения строки 100.00.008 Декларации по КПН необходимо предварительно заполнить Налоговый регистр «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам», утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 9 ноября 2011 года № 1311
В соответствии с пунктом 8 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода
плюс
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы
минус
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы
плюс
корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.
Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам
(Извлечение)
(тенге)
| № п/п | ГК РК КОФ | № группы | Предельная норма амортизационных отчислении (%) | Применяемая норма амортизационных отчислений (%) | Стоимостные балансы подгрупп (групп) на начало налогового периода | Стоимость поступивших фиксированных активов подгруппы (группы) | Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| | Административное здание | I | 10 | 10 | 82 000 000 | | 120 000 000 |
| | Машины и оборудование | II | 25 | 25 | 800 000 | | 1 500 000 |
| | ИТОГО | | | | 82 800 000 | | 121 500 000 |
Продолжение таблицы
| Последующие расходы, относимые на вычеты | Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгруппы (группы) | Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода | Амортизационные отчисления | Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активов | Величина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 месячных расчетных показателей | Стоимостные балансы подгрупп (групп) на конец налогового периода с учетом корректировок |
| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
| 5 600 000 | | - 38 000 000 | | | | 0 |
| | 180 000 | - 520 000 | | | | 0 |
| 5 600 000 | 180 000 | -38 520 000 | | | | 0 |
При расчете дохода от выбытия фиксированных активов 1 группы сумма последующих расходов, относимых на вычеты, в сумме 5 600 000 тенге не учитывалась, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса такие расходы относятся на вычет по строке 100.00.032 Декларации.
Однако не будет являться ошибкой, если суммы последующих расходов будут участвовать в расчете стоимостного баланса группы на конец отчетного периода, что даст уменьшение дохода от выбытия фиксированных активов, без отражения этих сумм в расчете вычетов по фиксированным активам. Тем самым, будет соблюден принцип однократного отражения доходов и вычетов в декларации по КПН.
В декларации по КПН по строке 100.00.008 отражается доход от выбытия фиксированных активов в сумме 38 520 000 тенге.
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
Заполнение строки 100.00.009 «Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.009 указываются присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты, включаемые в СГД в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
В свою очередь в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
Пример: Копания «ХХХ» за нарушение условий договора поставки начислила штрафные санкции ТОО «Z» в сумме - 620 000 тенге, и ТОО «F» - 401 000 тенге, с которыми поставщики согласились и обязались оплатить.
Строка заполняется на основании Налогового регистра:
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.009 «Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование контрагента | Договор №, дата | Сумма штрафных санкций, признаваемая доходом, тенге |
| 1 | ТОО «Z» | 345 от 08.08.2012 г. | 620 000 |
| 2 | ТОО «F» | 264 от 22.05.2012 г. | 401 000 |
| | Итого | | 1 021 000 |
В декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00)в строке 100.00.009 указываются сумма 1021 000 тенге.
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
Заполнение строки 100.00.010 «Дивиденды, вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.010 указываются виды доходов: дивиденды, вознаграждения по депозиту, текущему счету, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши, включаемые в СГД в соответствии с подпунктами 17, 18 и 20 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
Налоговый кодекс в подпунктах 17, 18 и 20 пункта 1 статьи 85 определяет, что в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе в виде дивидендов, вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату и выигрыша.
ПРИМЕР
1.Компания «ХХХ» в 2012 г. разместила в банке депозит, под 8% годовых на 6 месяцев в сумме 3 000 000 тенге. Вознаграждение по депозиту за период размещения составил 120 006 тенге(3 000 000 × 8% / 12 × 6 / 100).
2. Компания «ХХХ» приобрела в 2012 году у российской компании дисконтный вексель на сумму 10 млн рублей / 48 млн тенге (курс 1 руб. - 4,8 тенге). Номинальная стоимость векселя 10,5 млн рублей / 50,4 млн тенге. Этот вексель, через неделю владения, были переданы другой компании в счет погашения долга в сумме 49 млн тенге за полученные товары (курс - 4,9 тенге).
Дисконт по сделке составляет 500 тыс. рублей / 2 400 тыс. тенге (10 500 тыс. руб. / 50 400 тыс. тенге - 10 000 тыс. руб. / 48 000 тыс. тенге).
Признание суммы исчисленного дисконта вознаграждением определено подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, устанавливающим в качестве вознаграждения все выплаты:
- по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
- по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной.
Период владения векселем у предприятия составлял семь дней, за которые общая сумма дохода в виде вознаграждения по дисконту составила на дату совершения операции 2 450 тыс. тенге(500 тыс. руб × 4,9), вознаграждение за дни владения векселем - 47,0 тыс. тенге (2 450 / 365 × 7).
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.010 «Дивиденды, вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Вид дохода | Документ | Расчет дохода | Сумма, признаваемая доходом, тенге |
| 1 | Вознаграждение по депозиту | Депозитный договор с АО «БанкХХХХ» №ХХХ от 22.02. 2012 г. | Сумма депозита - 3 000 000 тенге; Ставка вознаграждения - 8%; Срок депозита тенге - 6 мес. (3 000 000 × 8% / 12 × 6 / 100). | 120 006 |
| 2 | Вознаграждение по векселю | Вексель Векселедатель - ХХХХХХ; Простое и ничем не обусловленное обязательство оплатить - 10 000 000 руб.; Срока платежа - 15.03.2013г.; Место платежа- РФ, г. ХХХХХ; Наименование получателя платежа - Компания «ХХХ» | Дисконт - 2 450 тыс. тенге(500 тыс. руб × 4,9), вознаграждение за дни владения векселем - 47,0 тыс. тенге (2 450 / 365 × 7) | |
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.011 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы» и строки 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту РК - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).
Курсовая разница - разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.
Курсовая разница возникает:
при расчете по операциям, совершенным в иностранной валюте в отчетном периоде;
при пересчете монетарных статей, то есть бухгалтерских статей, выраженных фиксированным или определяемым количеством валютных единиц, на каждую отчетную дату.
Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям деноминированных в иностранных валютах применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов».
На основании требований МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, включаются в затраты по займам в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов. На основании пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса в случае, если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз. Следовательно, курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов будут учтены в составе вычетов по вознаграждениям.
Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль, то - отрицательной.
Курсовая разница признается положительной:
при повышении курса валюты в отношении активов (требований);
при понижении курса валюты в отношении обязательств.
Курсовая разница признается отрицательной:
при понижении курса валюты в отношении активов (требований);
при повышении курса валюты в отношении обязательств.
Таким образом, в целях налогообложения учитываются курсовые разницы признанные в бухгалтерском учете с применением рыночного курса обмена валюты. При этом при совершении операции в иностранной валюте применяется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции или на дату совершения платежа.
При заполнении Декларации по КПН суммы, накопленные в бухгалтерском учете на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» и 7430 «Расходы от курсовой разницы» переносятся в налоговый регистр для заполнения строк 100.00.011 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы» и 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы».
ПРИМЕР
В 2012 г. ТОО «LLL» в бухгалтерском учете признало доходы от курсовой разницы в сумме 8 500 800 тенге и расходы от курсовой разницы в сумме 14 260 200 тенге.
Итоговое влияние на финансовую отчетность отражено в налоговом регистре:
Налоговый регистр
для заполнения строк 100.00.010«Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы»
и 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «LLL»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Показатели | Сумма, тенге |
| 1 | Сумма положительной курсовой разницы (счет 6250) | 8 500 800 |
| 2 | Сумма отрицательной курсовой разницы (счет 7430) | 14 260 200 |
| Расчет курсовой разницы | |
| | Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы (строка 100.00.011) | - |
| | Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы (строка 100.00.030) | 5 759 400 |
В Декларации по КПН будет отражено превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в строке 100.00.030 -5 759 400 тенге.
При осуществлении операций, связанных с валютой следует обратить внимание на то, что при операциях конвертации (обмена - покупки или продажи) валюты возникает суммовая разница, то есть разница между курсом обмена (биржевым, реальным курсом сделки) и рыночным курсом на дату конвертации.
Суммовая положительная или отрицательная разница учитывается в составе других доходов (строка 100.00.013) или других вычетов (строка 100.00.034) соответственно.
Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
Заполнение строки 100.00.012 «Доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке»
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.012 указывается доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке, определяемый в соответствии с подпунктом 22-1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.
В свою очередь, подпункт 22-1 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса устанавливает, что в СГД налогоплательщика включается доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке.
ПРИМЕР
Компания «А» разместила 25 000 000 тенге на депозите банка ALHilalBank сроком на 12 месяцев с 1 января 2012 г. под 5% годовых.
Налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.012 «Доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Документ | Сумма договора, условия договора | Начислено вознаграждение | Получено на расчетный счет |
| Дата | Сумма | Дата | Сумма |
| 1 | Депозитный договор с ALHilalBank№ХХХ от 30.12. 2011 г. | 25 000 000 под 5% | | | | |
| | | | 31.01.12 | 104 166, 67 | 31.01.12 | 104 166,67 |
| | | | И т.д. | | И т.д. | |
| | | | 31.12.12 | 104 166,67 | 31.12.12 | - |
| | ИТОГО | | | 1 250 000 | | 1 145 833.33 |
Вся сумма, начисленных вознаграждений по депозиту в сумме 1 250 000 тенге подлежит отражению в строке 100.00.012 Декларации по КПН (ф. 100.00).
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Строка 100.00.013 «Другие доходы»
В строке100.00.013 указываются доходы налогоплательщика, включаемые в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом и не отраженные в строках 100.00.001 - 100.00.012.
В статье 85 Налогового кодекса приводится перечень видов доходов, включаемых в СГД при составлении Декларации по КПН. В 2012 году значительно сократилось количество строк, которые ранее включали практически все перечисленные в статье 85 виды доходов. Таким образом, виды доходов, которые не учитываются в указанных в Декларации строках с 100.00.001 по 100.00.012, на основании налоговых регистров включаются в строку 100.00.013. При этом бухгалтеры разрабатывают и утверждают в учетной политике налоговые регистры для каждого вида дохода чтобы полностью раскрыть содержание таких доходов.
Учитывая изложенное, в строку 100.00.013 будут включаться:
1) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей, исключительно осуществляющих разведку и (или) добычу общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей;
2) доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
3) доход от осуществления совместной деятельности. Договор для осуществления совместной деятельности на основании пункта 1 статьи 228 Гражданского кодекса заключается в форме простого товарищества. По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или достижения иной не противоречащей закону цели. Простое товарищество не является юридическим лицом.
Для осуществления деятельности в рамках договора об осуществлении совместной деятельности (простого товарищества) необходимо объединение вкладов участников договора (товарищей). В качестве вклада могут быть внесены деньги, любое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения.
Полученная в результате совместной деятельности прибыль учитывается в составе прочих доходов организации. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением в соответствии со статьей 231 Гражданского кодекса. Если договором такой порядок не предусмотрен, общие расходы и убытки покрываются за счет общего имущества участников договора, а недостающие суммы раскладываются между ними пропорционально их долям в этом имуществе.
На основании пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением.
В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.
Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.
Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора по совместной деятельности, ответственный за ведение бухгалтерского и налогового учета по такой деятельности;
4) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса относятся:
суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, выплаченных страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования при утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов (см. ст. 119 Налогового кодекса);
другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.
На основании статьи 259 Налогового кодекса в случае, если после исключения из зачета НДС плательщиком НДС произведена оплата за товары, работы, услуги, сумма налога по указанным товарам, работам, услугам подлежит восстановлению в зачете в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата;
5) доход в виде безвозмездно полученного имущества.
В статье 96 Налогового кодекса сказано, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Не признается безвозмездно полученным имуществом стоимость имущества, в том числе работ, услуг, полученных при устранении недостатков приобретенных товаров (работ, услуг) в течение установленного сделкой гарантийного срока в соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса;
6) доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы.
Пункты 2 и 3 статьи 97 Налогового кодекса предусматривают разделение учета объектов социальной сферы, имеющихся у предприятий на праве собственности, и конкретизируют виды деятельности, осуществляемые в данной сфере.
Если в течение отчетного периода организация осуществляла эксплуатацию объектов социальной сферы, используемых при осуществлении следующих видов деятельности:
медицинская деятельность;
деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования, дополнительного образования;
деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда,
то при заполнении Декларации по КПН в состав СГД включается превышение доходов над фактически понесенными расходами.
Если же в течение отчетного периода осуществлялась эксплуатация объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, то при составлении Декларации по КПН включению в СГД подлежат доходы, полученные при эксплуатации данных объектов;
7) доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
8) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
9) прочие доходы, не указанные в подпунктах 1 - 23 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, к которым можно отнести:
доходы от суммовой разницы. Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот), следует отличать от доходов и расходов от курсовых разниц и отражать как прочие доходы и расходы от неосновной деятельности;
доход от наступления страхового случая. Страховые выплаты, полученные в связи с утратой, уничтожением, порчей фиксированных активов согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 119 Налогового кодекса, в данный вид доходов не включаются;
доход от оприходования излишков запасов, обнаруженных в ходе инвентаризации;
доход от возмещения расходов, понесенных работодателем, в отношении уволившегося сотрудника на основании договора
и другие доходы.
ПРИМЕР
В 2012 г. ТОО «NNN» осуществляло следующие операции, на основании которых бухгалтер заполнял налоговые регистры:
1) ТОО «NNN» и ИП «PPP» заключили договор о совместной деятельности, в рамках которого осуществляется совместная реализация товаров. Доли участия организаций составили для ТОО «NNN» - 30 %, для ИП «PPP» - 70 %. Оператором по совместной деятельности назначено ТОО «NNN». Общий доход, полученный в результате совместной деятельности за 2012 г. составил 20 000 000 тенге и распределяется пропорционально долям участия.
Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013 «Другие доходы - доходы, полученные доходы от осуществления совместной деятельности»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «NNN»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование покупателя | РНН/БИН (ИИН) | № и дата счета-фактуры | Всего стоимость по счету-фактуре (без НДС), тенге | Сумма НДС по счету-фактуре, тенге | Стоимость по счету-фактуре (без НДС) согласно доле по договору о совместной деятельности (30%), тенге | Сумма НДС в размере доли по договору о совместной деятельности (40%), тенге |
| 1 | … | … | … | 500 000 | 60 000 | 150 000 | 18 000 |
| | … | … | … | 100 000 | 12 000 | 30 000 | 3 600 |
| | … | … | … | … | … | … | … |
| | Итого | | | 20 000 000 | 2 400 000 | 6 000 000 * | 720 000 |
В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013 будет включена сумма 6 000 000 тенге.
Продолжение примера.
2) 21 августа 2012 г. ТОО «NNN» получило 271 200 тенге от дебитора (ТОО «FFF»), в том числе НДС (13%) 31 200 тенге. Данная задолженность была списана в предыдущих отчетных периодах как сомнительное требование, не удовлетворенное в течение 3-х лет с момента его возникновения.
3) 15 сентября 2012 г. из средств государственного бюджета было получено 1 000 000 тенге с целью возмещения части затрат ТОО «NNN» на приобретение специального оборудования. Данная государственная субсидия в бухгалтерском учете учитывается доходным методом, при котором стоимость субсидии признается доходом пропорционально амортизационным отчислениям, начисляемым на приобретенное оборудование.
Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013 «Другие доходы -
доходы, полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «NNN»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование источника дохода | Вид дохода (основание) | Дата получения дохода | Сумма с НДС, тенге | Сумма (ставка) НДС | Сумма, признанная доходом, тенге |
| 1 | ТОО «FFF» | Компенсация списанной сомнительной дебиторской задолженности | 21.08.2012 г. | 271 200 | 31 200 (13 %) | 240 000 |
| 2 | Правительство РК | Государственная субсидия | 15.09.2012 г. | 1 000 000 | | 1 000 000 |
| | Всего | | | | | 1 240 000 |
В сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013 будет включена сумма 1 240 000 тенге.
Продолжение примера
4) В 2012 г. основной поставщик, АО «ХХХ», предоставил товары в целях рекламы на сумму 94 000 тенге. Данные товары учитываются в ТОО «NNN» как безвозмездно полученные.
5) ТОО «SSS» оказало безвозмездно услуги доставки в соответствии с условиями договора на сумму 26 000 тенге.
Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013 «Другие доходы -
доход в виде безвозмездно полученного имущества»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «NNN»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование поставщика | Наименование безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) | № и дата документа | Стоимость полученного имущества, тенге |
| 1 | АО «ХХХ» | товары | Договор № 32 от 25.06. 2012 г. | 94 000 |
| 2 | ТОО «SSS» | услуги | Договор № 34 от 17.08.2012 г. | 26 000 |
| | Всего | | | 120 000 |
В сводный налоговый регистр по заполнению строки100.00.013 будет включена сумма 120 000 тенге.
Продолжение примера
6)ТОО «NNN» имеет на праве собственности объекты, деятельность которых осуществляется в социальной сфере. В отчетном периоде ТОО «NNN» вело раздельный учет по данным объектам, на основании которого был составлен налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013:
Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013 «Другие доходы -
доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «NNN»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование объекта социальной сферы | Полученные доходы, тенге | Произведенные расходы, тенге | Превышение, тенге |
| Объекты социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса |
| 1 | Зона отдыха | 5 200 000 | 4 800 000 | (400 000) |
| 2 | Медицинский кабинет | 3 000 000 | 2 400 000 | 600 000 |
| Итого | х | х | 200 000 |
| Объекты социальной сферы в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Налогового кодекса |
| 1 | Столовая | 12 500 000 | 11 250 000 | 1 250 000 |
| 2 | Детский сад | 9 000 000 | 9 550 000 | (550 000) |
| | | | | |
| Итого | 21 500 000 | 20 800 000 | х |
| Всего в строку 100.00.013 | 21 700 000 |
| Всего в строку 100.00.034 | 20 800 000 |
Так как в отношении объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов включению в СГД подлежат доходы и понесенные расходы в полном объеме, то сумма 21 500 000 тенге будет включена в строку 100.00.013 «Другие доходы», а сумма 20 800 000 тенге - в строку 100.00.034 «Другие вычеты».
Таким образом, сумма 21 700 000 тенге (21 500 000 + 200 000) будет включена в сводный налоговый регистр по заполнению строки 100.00.013, а сумма 20 800 000 тенге будет включена в строку 100.00.034.
Продолжение примера
За отчетный период ТОО «NNN» получило:
1) доходы от выявленных излишков при инвентаризации запасов в сумме 264 000 тенге;
2) сумму страхового покрытия по договору страхования транспортного средства - 196 000 тенге;
1) возмещение расходов на обучение в связи с увольнением сотрудников - 302 400 тенге (в т. ч. НДС(12%));
2) доход от суммовой разницы, полученный при конвертации валюты, - 44 000 тенге.
Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.013 «Другие доходы -
прочие доходы, не включенные в другие группировки»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «NNN»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование организации, документа основания для признания дохода | Вид дохода | Сумма, тенге | НДС (12%), тенге | Сумма дохода к признанию, тенге |
| 1 | Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт оприходования излишков | Излишки запасов | 264 000 | - | 264 000 |
| 2 | ТОО «СК «AAA» | Страховое покрытие | 196 000 | - | 196 000 |
| 3 | ТОО «BBB» | Профессиональное обучение | 302 400 | 32 400 | 270 000 |
| 4 | Выписка банка | Суммовая разница | 44 000 | - | 44 000 |
| | Итого | 774 000 |
Bсводный налоговый регистр по заполнению строки100.00.013 будет включена сумма 774 000 тенге.
При получении дохода, связанного с возмещением затрат по профессиональному обучению, на основании статьи 237 Налогового кодекса требуется корректировка НДС, ранее отнесенного в зачет, в том периоде, когда получено данное возмещение.
Сводный налоговый регистр
для заполнения строки 100.00.013 «Другие доходы»
РНН ХХХХХХХХХХХХ
БИН ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика ТОО «NNN»
Налоговый период 2012 г.
| № п/п | Наименование вида дохода | Сумма, тенге |
| 1 | Доход, полученный от осуществления совместной деятельности | 6 000 000 |
| 2 | Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам | 1 240 000 |
| 3 | Доход в виде безвозмездно полученного имущества | 120 000 |
| 4 | Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы | 20 800 000 |
| 5 | Другие доходы | 774 000 |
| | Всего | 28 934 000 |
В строку100.00.013 Декларации по КПН переносится сумма 28 934 000 тенге.
О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,
ДипИФР АССА
Заполнение строки 100.00.015 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»
В строке 100.00.015 указывается сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемой в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса
Согласно пункту 1 статьи 99 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, за исключением выплачиваемых, закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;
2) сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
3) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
4) сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
