(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

Ольга О, директор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (Ф. 100.00) ЗА 2012 ГОД

 См. Шаблон по заполнению декларации по КПН формы 100.00 за 2012 год 

Заполнение строки 100.00.001 «Доход от реализации»

Заполнение строки 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

Заполнение строки 100.00.003 «Доход по производным финансовым инструментам»

Заполнение строки 100.00.004 «Доход от списания обязательств»

Заполнение строки 100.00.005 «Доход по сомнительным обязательствам»

Заполнение строки 100.00.007 «Доход от уступки права требования»

Заполнение строки 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов»

Заполнение строки 100.00.009 «Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»

Заполнение строки 100.00.010 «Дивиденды, вознаграждения по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату, выигрыши»

Заполнение строки 100.00.011 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы»

Заполнение строки 100.00.012 «Доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке»

Заполнение строки 100.00.013 «Другие доходы»

Заполнение строки 100.00.015 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.016 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.018 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»

Заполнение строки 100.00.019 «Штрафы, пени, неустойки»

Заполнение строки 100.00.020 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.022 «Социальные отчисления в ГФСС»

Заполнение строки 100.00.023 «Расходы по вознаграждению»

Заполнение строки 100.00.024 «Суммы компенсаций при служебных командировках»

Заполнение строки 100.00.025 «Сомнительные обязательства, в том числе сумма выплаченных обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса»

Заполнение строки 100.00.026 «Сомнительные требования»

Заполнение строки 100.00.028 «Страховые премии по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования»

Заполнение строки 100.00.030 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»

Заполнение строки 100.00.031 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»

Заполнение строки 100.00.032 «Вычеты по фиксированным активам»

Заполнение строки 100.00.033 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»

Заполнение строки 100.00.034 «Другие вычеты»

Заполнение строки 100.00.036 «Корректировка доходов и вычетов»

Заполнение строки 100.00.040 «Доходы из иностранных источников»

Заполнение строки 100.00.041 «Доход, освобождаемый от налогообложения в соответствии с международными договорами»

Заполнение строки 100.00.043 «Убыток, подлежащий переносу»

Заполнение строки 100.00.044 «Уменьшение налогооблагаемого дохода»

Заполнение строка 100.00.045 «Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения»

Заполнение строки 100.00.046 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов»

Заполнение строки 100.00.050 «Исчисленная сумма КПН»

Заполнение строки 100.00.051 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения налогового обязательства»

Заполнение строки 100.00.052 «Чистый доход» и строки 100.00.053 «КПН на чистый доход»

Заполнение приложения 100.04 «Управленческие и общеадминистративные расходы нерезидента»

Декларация по КПН заполняется по Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00), и определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по КПН, предназначенной для исчисления КПН.

Декларация по КПН составляется юридическими лицами-резидентами и юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в РК через постоянное учреждение, за исключением:

- государственных учреждений;

- некоммерческих организаций, соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

- автономных организаций образования, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса и соответствующих условиям пункта 1 статьи 134 Налогового кодекса, по доходам, указанным в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса;

- организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, соответствующих условиям статьи 135 Налогового кодекса;

- автономных организаций образования, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса и соответствующих условиям статьи 135 Налогового кодекса;

- недропользователей, заполняющих Декларацию по форме 110.00 или по форме 150.00.

Декларация по КПН состоит из самой Декларации (форма 100.00) и приложений к ней (формы с 100.01 по 100.09), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства. В 2012 г. в форме декларации по КПН сократилось количество строк для раскрытия видов доходов и вычетов, и, в отличие от формы, заполняемой за 2011 г., содержит всего 9 приложений (вместо 19 приложений в 2011 г.). Уменьшение объема информации в декларации предполагает формирование более подробных налоговых регистров.

2012 г. включает восемь разделов. Первый раздел «Общая информация о налогоплательщике» заполняется аналогично данному разделу в Декларации по КПН за 2011 г. Однако в строке 7 формы за 2012 г. сокращены виды категорий налогоплательщиков, и при заполнении данного раздела декларации ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий:

- налогоплательщик является доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего (отмечается ячейка А);

- налогоплательщик является учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления (отмечается ячейка В).

Код валюты, заполняемый в строке 8, указывается согласно пункту 50 Правил, а в строке 11 А указывается код страны резидентства нерезидента согласно пункту 51 Правил.

В соответствии со статьей 77 Налогового кодекса формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами.

В целях обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета и заполнения Декларации по КПН за 2012 г. в соответствии с требованиями Налогового кодекса требуется наличие соответствующих налоговых регистров.

Налоговые регистры формируются на основе данных бухгалтерского учета, как правило, из оборотно-сальдовых ведомостей и/или из анализа счета программы по бухгалтерскому учету по соответствующим счетам.

Таким образом, для заполнения строк декларации по КПН бухгалтер обязан составлять налоговые регистры, форма которых разрабатывается налогоплательщиками самостоятельно. В материале предлагается примерная форма регистров, содержащая необходимую для заполнения строк декларации по КПН информацию, которая может быть дополнена.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Заполнение строки 100.00.001 «Доход от реализации»

В строке 100.00.001 Декларации по КПН указывается доход от реализации, признанный в 2012 г. в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса.

ПРИМЕР

По итогам 2012 года ТОО «ААА» получило следующие виды доходов:

- доход от реализации товаров, работ, услуг (по счету 6010) - 52 635 400 тенге;

- доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг (счет 6110) - 2 450 300 тенге;

- доход от операционной аренды (счет 6260) - 3 200 000 тенге.

В течение отчетного периода в бухгалтерском учете были отражены возвраты покупателей и предоставленные скидки на общую сумму 500 000 тенге.

На основании данных оборотно-сальдовой ведомости бухгалтером был составлен налоговый регистр по полученным доходам от реализации по операционной деятельности:

Сводный налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.001«Доход от реализации»

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ААА»

Налоговый период 2012 г.

* При определении итоговой суммы дохода возвраты проданной продукции, предоставленные скидки в текущем периоде вычитаются из общей суммы полученного дохода от реализации товаров, работ, услуг: 152 635 400 - 500 000 + 2 450 300 + 3 200 000 = 157 785 700 тенге.

В строку 100.00.001 включаются все виды дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг, кроме тех видов дохода, которые в целях налогообложения не рассматриваются в качестве дохода или не включаются в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 84 и 86 Налогового кодекса).

В данную строку также включаются доходы в виде вознаграждения по выданным кредитам (займам, микрокредитам), по операциям репо, роялти.

Все прочие виды доходов подлежат включению в совокупный годовой доход и (или) в его корректировку по другим строкам Декларации по КПН.

В строку 100.00.001 из налогового регистра переносится итоговая сумма полученного дохода за отчетный период - 157 785 700 тенге.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

Данные по доходу от прироста стоимости указываются в строке 100.00.002 на основании приложения № 1 к Декларации по КПН «Доход (убыток) от прироста стоимости» (форма 100.01). Данное приложение заполняется на основании налоговых регистров и предназначено для определения дохода от прироста стоимости (убытка) в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса при:

- реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК;

- передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

- выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование;

- активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

- ценные бумаги;

- доля участия;

- основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 г.;

- активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 г. в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

- имущество, отнесенное к объектам социальной сферы.

ПРИМЕР

В бухгалтерском учете ТОО «ВВВ» за 2012 г. отразились следующие операции от выбытия активов:

Условно примем, что реализованные акции на день реализации не находятся в официальных списках Казахстанской фондовой биржи. ТОО «ВВВ» приобрело акции в январе 2012 г. и учитывало их как инвестиции, предназначенные для торговли.

Доход от выбытия объекта незавершенного строительства признан в результате передачи в качестве вклада в уставный капитал незавершенного здания административного корпуса.

Убыток от реализации долговых ценных бумаг, переносимый из предыдущих налоговых периодов составляет 105 000 тенге.

На основании результатов данных операций заполним Приложение № 1 к Декларации по КПН (форма 100.01).

Раздел «Доход (убыток) при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия» формы 100.01.

В строке 100.01.001 указывается итоговая сумма от операций по реализации ценных бумаг (кроме долговых) и долей участия - 4 500 000 тенге, в том числе в строке 100.01.001 III - стоимость реализации прочих ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг - 4 500 000 тенге.

В строке 100.01.002 указывается первоначальная стоимость реализуемых ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и долей участия (определяется как сумма значений строк с 100.01.003 I по 100.01.003 III) - 3 900 000 тенге. При этом в строке 100.01.002 III указывается первоначальная стоимость прочих реализуемых ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг - 3 900 000 тенге.

В строке 100.01.003 указывается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и долей участия (определяется как сумма значений строк с 100.01.003 I по 100.01.003 III) - 600 000 тенге. Строка100.01.003 III заполняется, если строка 100.01.001 III больше, чем строка 100.01.002 III и определяется как разность строк 100.01.001 III и 100.01.002 III - 600 000 тенге (4 500 000 - 3 900 000).

В строке 100.01.004 указывается убыток от реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и долей участия (определяется как сумма значений строк с 100.01.004 I по 100.01.004 III). В примере данная строка не заполняется.

Строка 100.01.005 «Доход от прироста стоимости при реализации доли участия, за исключением доли участия в юридическом лице или консорциуме, которые созданы в соответствии с законодательством РК» в примере не заполняется, так как ТОО «ВВВ» в отчетном налоговом периоде не осуществляло реализацию долей участия.

Строки 100.01.006 «Доход от прироста стоимости при передаче ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в качестве вклада в уставный капитал» и 100.01.007 «Доход от прироста стоимости при выбытии ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения»раздела «Доход при передаче ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, и доли участия в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии таких ценных бумаг и доли участия в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения» в нашем примере не заполняется.

Заполнение раздела «Доход (убыток) при реализации долговых ценных бумаг»

Реализованные облигации относятся к долговым ценным бумагам.

Облигации, с которыми осуществлялись операции в течение отчетного периода, отнесены прочим долговым ценным бумагам, поэтому стоимость их реализации 750 000 тенге отразится в строке 100.01.008 IV и итоговой строке 100.01.008.

В строке 100.01.009 указывается первоначальная стоимость реализуемых долговых ценных бумаг (определяется как сумма значений строк с 100.01.009 I по 100.01.009 IV) - 944 760 тенге, в том числе в строке 100.01.009 IV указывается первоначальная стоимость реализуемых прочих долговых ценных бумаг - 944 760 тенге.

В строке 100.01.010 указывается амортизация дисконта либо премии за период владения реализуемыми долговыми ценными бумагами (определяется как сумма значений строк с 100.01.010 I по 100.01.010 IV): -13 524 тенге, в том числе в строке 100.01.010 IV указывается амортизация дисконта либо премии за период владения прочими долговыми ценными бумагами: -13 524 тенге.

Строка 100.01.011 «Доход от прироста стоимости при реализации» в нашем примере не заполняется, так как в отчетном налоговом периоде компания получила убытки от реализации долговых ценных бумаг.

Встроке 100.01.012 указывается убыток от реализации долговых ценных бумаг (определяется как сумма строк с 100.01.012 I по 100.01.012 IV) - 60 412 тенге, в том числе в строке 100.01.012 IV указывается убыток от реализации прочих долговых ценных бумаг. Строка 100.01.012 IV заполняется, если сумма строк 100.01.009 IV и 100.01.010 IV больше, чем строка 100.01.008 IV, определяется разница суммы строк 100.01.009 IV и 100.01.010 IV и строки 100.01.008 IV- 181 236 тенге (((944 760 + (-13 524)) - 750 000)).

Строки 100.01.013 «Доход от прироста стоимости при передаче долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал» и 100.01.014 «Доход от прироста стоимости при выбытии долговых ценных бумаг в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения» раздела «Доход при передаче долговых ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии долговых ценных бумаг в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения» в примере не заполняются.

Заполнение раздела «Доход (убыток) при реализации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса»

К активам, не подлежащим амортизации и указанным в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, относятся:

 земельные участки;

 объекты незавершенного строительства;

 неустановленное оборудование.

В примере за отчетный период был реализован земельный участок. При этом за период владения данный участок был дооценен на 1 200 000 тенге (3 000 000 - 1 800 000).

В строке 100.01.015 указывается стоимость реализации активов, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса - 5 550 000 тенге.

В строке 100.01.016 указывается первоначальная стоимость реализованных активов, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса - 1 800 000 тенге.

В строке 100.01.017 указывается доход от прироста стоимости при реализации активов, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса. Данная строка заполняется, если строка 100.01.015 больше, чем строка 100.01.016, определяется как разность строк 100.01.015 и 100.01.016 - 3 750 000 тенге (5 550 000 - 1 800 000).

В строке 100.01.018 указывается убыток от реализации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса. Данная строка заполняется, если строка 100.01.016 больше, чем строка 100.01.015, определяется как разность строк 100.01.016 и 100.01.015. В примере данная строка не заполняется.

Заполнение раздела «Доход при передаче активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в качестве вклада в уставный капитал, а также при выбытии таких активов в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения»

Для заполнения данного раздела требуется заполнить налоговый регистр со сводными данными.

Налоговый регистр для заполнения строки 100.01.019 «Доход от прироста стоимости при передаче активов в качестве вклада в уставный капитал» формы 100.01

В строке 100.01.019 указывается доход от прироста стоимости при передаче активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в качестве вклада в уставный капитал - 450 000 тенге.

Строки 100.01.020 «Доход от прироста стоимости при выбытии активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения», а также строки 100.01.021 «Доход от прироста стоимости по активам, указанным в подпунктах 7) и 8) пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса» и 100.01.022 «Доход от прироста стоимости по прочим активам, не подлежащим амортизации» раздела «Доход по прочим активам, не подлежащим амортизации» в примере не заполняются.

Заполнение раздела «Расчет»

В строке 100.01.023 указывается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, подлежащий уменьшению на сумму убытков от реализации ценных бумаг, полученных в отчетном налоговом периоде и перенесенных из предыдущих налоговых периодов (определяется как сумма значений строк 100.01.003 III, 100.01.011 IV) - 600 000 тенге.

В строке 100.01.024 указывается убыток от реализации ценных бумаг, переносимый из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 2 статьи 137 Налогового кодекса и статьей 15-1 Закона о введении - 105 000 тенге (согласно условиям примера).

В строке 100.01.025 указывается сумма убытков от реализации ценных бумаг отчетного налогового периода, компенсируемая за счет дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг (определяется как сумма строк 100.01.004 III, 100.01.012 IV) - 181 236 тенге.

В строке 100.01.026 указывается доход от прироста стоимости при реализации прочих ценных бумаг с учетом убытков отчетного налогового периода и убытков, перенесенных с предыдущих налоговых периодов (определяется как строка 100.01.023, уменьшенная на сумму строк 100.01.024 и 100.01.025. В случае если строка 100.01.023 меньше или равна сумме строк 100.01.024 и 100.01.025, в строке 100.01.026 указывается ноль) - 313 764 тенге (600 000 - (105 000 + 181 236)).

В строке 100.01.027 указывается убыток от реализации активов, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, переносимый из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 1-1 статьи 137 Налогового кодекса. В примере данная строка не заполняется.

В строке 100.01.028 указывается доход от прироста стоимости при реализации активов, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, с учетом убытка, перенесенного из предыдущих налоговых периодов (определяется как разность строк 100.01.017 и 100.01.027. В случае если строка 100.01.017 меньше или равна строке 100.01.027, в строке 100.01.028 указывается ноль) - 3 750 000 тенге (3 750 000 - 0).

В строке100.01.029 указываются общая сумма дохода от прироста стоимости (определяется как сумма строк 100.01.026, 100.01.028, 100.01.003 I, 100.01.003 II, 100.01.005, 100.01.006, 100.01.007, 100.01.011 I, 100.01.011 II, 100.01.011 III, 100.01.013, 100.01.014, 100.01.019, 100.01.020, 100.01.021, 100.01.022) - 4 513 464 тенге (313 764 + 3 750 000 + 450 000). Значение данной строки переносится в строку 100.00.002 Декларации по КПН (форма 100.00);

Строки 100.01.030 «Убыток от реализации ценных бумаг, переносимый на последующие налоговые периоды», 100.01.031 «Убыток от реализации активов, указанных в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса, переносимый на последующие налоговые периоды» и 100.01.032 «Убытки, не подлежащие переносу на последующие налоговые периоды» в примере не заполняются.

Ольга О, директор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит

Заполнение строки 100.00.003 «Доход по производным финансовым инструментам»

3) в строке 100.00.003 указывается доход по производным финансовым инструментам, в том числе свопу, с учетом убытков, перенесенных из предыдущих налоговых периодов;

Данная форма предназначена для определения дохода по свопу в соответствии со статьей 130 Налогового кодекса. Своп (англ. swap) — торгово-финансовая обменная операция, в виде обмена разнообразными активами, в которой заключение сделки о покупке (продаже) ценных бумаг, валюты сопровождается заключением контрсделки, сделки об обратной продаже (покупке) того же товара через определенный срок на тех же или иных условиях. Используется для увеличения суммы активов и обязательств, снижения рисков, получения прибыли. Ожидаемые поступления по СВОПу являются доходом, а ожидаемые выплаты расходом по СВОПу. В налоговом учете по таким сделкам доходом по свопу является превышение поступлений над расходами, которые определяются в соответствии с настоящей статьей. В целях налогового учета доход по свопу определяется на конец отчетного налогового периода.

Согласно положениям статьи 130 Налогового кодекса - Доходом по свопу является превышение поступлений над расходами, которые определяются в соответствии с настоящей статьей.

В целях налогового учета доход по свопу определяется на конец отчетного налогового периода.

Поступлениями по свопу являются платежи, подлежащие получению (полученные) по данному свопу в течение отчетного налогового периода.

Расходами по свопу являются подлежащие выплате (уплаченные) в течение отчетного налогового периода платежи по данному свопу.

ПРИМЕР

По итогам 2012 года ТОО «ААА» имело следующие операции по СВОПу:

01 июня заключен договор с Нерезидентом о покупке иностранной валюты 10 000 ЕВРО по фиксированной стоимости в долларах 15 января 2013 года. Цена сделки 130 долларов за 100 ЕВРО. На момент сделки курс доллара составил 148,06 тенге за 1 доллар, а курс ЕВРО составил 183,71 тенге за 1 ЕВРО.

На 31 декабря курс доллара составил 150,29 тенге за 1 доллар, а курс ЕВРО составил 198,49 тенге за 1 ЕВРО.

На 31 декабря в бухгалтерском учете по операциям СВОП были произведены следующие операции:

Д-т 1281 «К получению по СВОПу» К-т 6281 «Доход по СВОПу» 147 800 тенге (198,49-183,71) × 10 000;

Д-т 7470 «Расходы по СВОПу» К-т 3391 «К оплате по СВОПу» 28 990 тенге (150,29-148,06) × 13 000

Результат сделки по СВОПу на 31.12.2012 года составил 118 810 (147 800 - 28 990).

На основании данных бухгалтерского учета операций по СВОПу бухгалтером был составлен налоговый регистр по полученным доходам от реализации по операционной деятельности (см. приложение «Налоговый регистр по СВОПу»):

Итоговое значение налогового регистра переносится в строку 100.00.003 по примеру эта сумма составит 118 810 тенге.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»

Строка 100.00.004 включает доходы от списания обязательств, определенные на основании статьи 88 Налогового кодекса, в соответствии с которой к доходу от списания обязательств относятся:

- списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

- обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;

- списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК;

- списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.

Сумма дохода от списания обязательств определяется как сумма обязательств, подлежавших выплате на момент списания, в соответствии с первичными документами налогоплательщика.

Для определения наличия в отчетном налоговом периоде сомнительных обязательств бухгалтер компании проводит ежегодную инвентаризацию кредиторской задолженности.

На основании пункта 58 раздела 5 «Порядок проведения инвентаризации» Правил ведения бухгалтерского учета в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

ПРИМЕР

В ТОО «ХХХ» по результатам проведенной инвентаризации кредиторской задолженности с поставщиками в отчитывающейся организации по состоянию на 31.12.2012 г. было определено, что:

1) на основании решения суда от 08.08.2012 г. кредиторская задолженность поставщика АО «ZZZ» в сумме 232 000 тенге подлежит списанию;

2) по состоянию на 31 декабря 2012 г. у организации числится сумма, полученная авансом 22 мая 2009 г. от покупателя ТОО «FFF» в сумме 40 000 тенге.

На основании итогов инвентаризации счетов обязательств бухгалтером был заполнен налоговый регистр.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.004 «Доходы от списания обязательств»

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

Налоговый период 2012 г.

Вся сумма 272 000 тенге будет включена в строку 100.00.004 «Доход от списания обязательств» Декларации по КПН (ф. 100.00) на основании записи в налоговом регистре.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Строка 100.00.005 «Доход по сомнительным обязательствам»

В строке 100.00.005 указывается доход по сомнительным обязательствам в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам, полученным работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходам, полученным в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 163 Налогового Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Таким образом, сомнительными признаются обязательства (кредиторская задолженность) предприятия по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и услуги, задолженность по оплате труда работников, задолженность по аренде и прочая задолженность предприятия, возникшие три года назад и не удовлетворенные по состоянию на 31 декабря 2012 г.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением НДС, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

ПРИМЕР

1) По результатам инвентаризации кредиторской задолженности ТОО «ААА» по состоянию на 31 декабря 2012 г. была выявлена кредиторская задолженность ТОО «CCC» за приобретенные товары. Обязательство возникло 12 октября 2009 г., что подтверждается полученным счетом-фактурой на сумму 235 200 тенге, в т.ч. НДС (12%) 25 200 тенге, который был отнесен в зачет. По состоянию на 31 декабря 2012 г. местонахождение поставщика не установлено, и данная кредиторская задолженность на основании статьи 89 Налогового кодекса признается сомнительным обязательством.

2) По счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» была выявлена непогашенная кредиторская задолженность по оплате труда в сумме 7 800 тенге работнику Сергееву А.М., уволившемуся в 2009 г. и не явившемуся за заработной платой своевременно. Компания не располагает информацией о его местонахождении. Пенсионные взносы с начисленной заработной платы были перечислены своевременно.

По данным операциям составлен налоговый регистр.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.005 «Доход по сомнительным обязательствам»

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ААА»

Налоговый период 2012 г.

Данные из налогового регистра переносим в Декларацию по КПН в строку 100.00.005 - 217 800 тенге.

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.007 «Доход от уступки права требования»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования, определяемый в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса.

В свою очередь статьей 91 Налогового кодекса установлено, что доходом от уступки права требования является:

1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта.

Если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес) (ст. 341 ГК).

ПРИМЕР

Компания «А» по договору цессии безвозмездно переуступила право требование компании «В» по задолженности компании «С» по поставленному оборудованию на сумму 500 000 тенге.

В компании «В» налоговый регистр в данном случае не составляется, достаточным будет наличие бухгалтерской справке, в которой указывается договор, реквизиты компании «С» и сумма переуступленного требования.

Ввиду того, что компания «В» получила право требования без оплаты стоимости права требования, то вся сумма требования в размере 500 000 тенге признается доходом.

В строке 100.00.007 Декларации по КПН (ф. 100.00) указывается сумма - 500 000 тенге.

ПРИМЕР

Компания «Х» по договору уступки права требования с компанией «В» передала свое требование к компании «Z» в сумме 600 000 тенге за 712 000 тенге, в т.ч. НДС.