в графе 17 - проставляется прочерк;
в графе 18 - ставка НДС - 12%
в графе 19 - сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16 - не заполняется.
в графе 20 - сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой налоговой ставки, указанной в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15 - 350460.
Ф.И.О. руководителя организации (уполномоченного лица)-покупателя Алексеев И.А. подпись дата 01.03.2015г. (не позднее 20.03.2015г.)
Ф.И.О главного бухгалтера Дубинина И.О. подпись дата 01.03.2015г. (не позднее 20.03.2015г.)
Раздел 2 Отметка о регистрации заявления при представлении в налоговый орган - Номер, Число, Месяц, Год
Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения НДС и (или) акцизов) по месту постановки на учет покупателя производится в течение десяти рабочих дней с даты отметки о регистрации Заявления.
Код налогового органа - 6203
Раздел 3 не заполняется.
Приложение к заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не заполняется, так как в поставке товара не участвует более 3 лиц.
Форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) за февраль 2015г.
в табличной форме
Ситуация 2. ТОО «Евразийский агропромышленный союз» заключен договор от 03.02.2015г. на поставку для производства кондитерских изделий (оборудование для обработки и переработки молока) с российской фирмой ООО «Евразия» ИИН 7702500789, КПП 773301001 на общую сумму 170000 рублей. Предоплата 100% произведена 06.02.2015г. по курсу рубля 4, 53 тенге. Условия поставки FCA г. Омск, оборудование отгружено 10.02.2015г. Доставка оборудования осуществлена транспортной компанией из России ООО «Трансавто» автомобильным транспортом до склада г. Астаны 13.02.2015г. В счет-фактуре перевозчика от 13.02.2015г. стоимость доставки составила 30000 рублей с учетом страхования и сопутствующих услуг, оплата произведена 14.02.2015г. по курсу 5, 36 тенге. Дата пересечения границы по талону о прохождения гос. границы 12.02.2015г. Курс Нац. Банка на эту дату 4, 71 тенге. Транспортной компанией представлены счет-фактура, автомобильная накладная CMR, талон о прохождении границы, документы от поставщика (накладная на оборудование, счет-фактура от 10.02.2015г., сертификаты, тех. документация).
ТОО «Евразийский агропромышленный союз» является плательщиком НДС и применяет льготу по уплате НДС на оборудование методом зачета. Требуется заполнить ФНО 328.00, 320.00 по импорту оборудования с уплатой НДС на импорт методом зачета.
Законодательная база и разъяснение.
По второй ситуации.
Дата принятия на учет импортированного товара.
В нашей ситуации по условиям поставки товара FCA г. Омск 10.02.2015г. - франко перевозчик, переход права собственности от поставщика к покупателю происходит в момент погрузки товара на транспортное средство, доставляющее товар со склада поставщика. В этой связи, датой отражения в бухгалтерском учете является дата 10.02.2015г.
Датой ввоза оборудования в РК при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан. При этом дата пересечения Государственной границы Республики Казахстан определяется на основании талона о прохождении государственного контроля (либо копии талона о прохождении государственного контроля). В нашем случае по талону о прохождении гос. границы датой ввоза в РК является 12.02.2015г.
Таким образом, при наличии двух дат датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат. В связи с изложенным, в нашем примере датой принятия на учет импортированного товара (дата облагаемого импорта) является наиболее поздняя дата ввоза товара в РК 12.02.2015г.
2)Налоговая база НДС на импорт
Согласно пункту 2 статьи 276-8 Налогового кодекса если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).
В нашем случае размер импорта по оборудованию будет определяться только из стоимости товара по договору без учета расходов на транспортировку и сопутствующих услуг перевозчика по курсу Нац. Банка на дату 12.02.2015г. и составит 800 700 тенге (170000×4, 71).
3) Льгота по НДС на импорт
Согласно статье 49-1 Закона о введении в действие Налогового кодекса установлено, что до 1 января 2017 года налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета по следующим товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, в порядке, установленном настоящей статьей: 1) оборудование. Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются Правительством Республики Казахстан (Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269).
Плательщик налога на добавленную стоимость одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам представляет в налоговый орган:
1) обязательство по отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров, указанных в настоящей статье, и целевому использованию указанных товаров. Обязательство заполняется в двух экземплярах по форме, установленной Правительством Республики Казахстан;
2) документы, указанные в пункте 3 статьи 276-20 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
На основании обязательства ввоз товаров производится без фактической уплаты налога на добавленную стоимость при условии уплаты в установленном порядке акцизов по подакцизным товарам. Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в обязательстве, отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Заполнение заявления 328.00 формы
Раздел 1
В правом верхнем углу каждой страницы заявления налогоплательщиком проставляется номер заявления, число, месяц и год его заполнения
В строке заявления 01 «Продавец» указывается лицо, заключившее договор (контракт) с Покупателем, указанным в строке 02:
для налогоплательщиков Российской Федерации - ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет) - 7702500789/ 773301001
наименование юридического лица - ООО «Евразия»
В строке заявления 02 «Покупатель» указывается налогоплательщик Республики Казахстан, импортировавший товары и представляющий заявление в налоговый орган по месту нахождения:
БИН/ИИН - 140540006636
наименование юридического лица - ТОО «Евразийский агропромышленный союз»
В строке 03 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Продавца.
643, РФ, Омская область, г. Омск, ул. Горького, д. 16
В строке 04 указывается код страны, адрес местонахождения (места жительства) Покупателя.
398, Республика Казахстан, г. Астана, ул. Желтоксан, д. 15
В строке 05 указываются номер и дата договора (контракта), заключенного между Продавцом и Покупателем (комиссионером, поверенным), номера и даты спецификаций к договору (контракту), на основании которого импортированы товары на территорию Республики Казахстан с территории государства-члена таможенного союза.
№ договора (контракта) 13 Дата договора (контракта) 03.02. 2015г. № спецификации 18 дата спецификации 10.02.2015г.
Строки 06 и 07 заявления налогоплательщиком Республики Казахстан не заполняются. Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются:
в графе 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов - оборудование для обработки и переработки молока;
в графе 3 - код товара (10 знаков) по Единой товарной номенклатуре ВЭД ТС - 8434200000
в графе 4 - единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара - шт.
в графе 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4 - 1
в графе 6 - стоимость товара (работы) на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов либо ином документе, подтверждающем приобретение импортированного товара - 170000;
в графе 7 - код валюты - 643;
в графе 8 - установленный Национальным банком Республики Казахстан курс тенге к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет импортированных товаров - 4, 71;
в графе 9 - серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов - 10000925;
в графе 10 - дата транспортных (товаросопроводительных) документов - 10.02.2015;
в графе 11 - номер счета-фактуры - 100214;
в графе 12 - дата счета-фактуры - 10.02.2015;
в графе 13 - дата принятия налогоплательщиком товара на учет - 12.02.2015г.;
в графе 14 - налоговая база по подакцизным товарам исходя из объема импортируемого товара в натуральном выражении - не заполняется.
в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте Республики Казахстан. Налоговая база рассчитывается с учетом требований статьи 276-8 Налогового кодекса - 800700
в графах 16 и 18 - налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные Налоговым кодексом. В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС и (или) акцизов по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан, в графах проставляется слово «льгота».
в графе 17 - проставляется прочерк;
в графе 18 - льгота
в графе 19 - сумма акцизов, рассчитанная Покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 16 - не заполняется.
в графе 20 - сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемой налоговой ставки, указанной в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15 - 0.
В случае, если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено освобождение от уплаты НДС по ввезенным товарам на территорию Республики Казахстан и в графе 18 проставляется слово «льгота», в графе 20 проставляется «0» (ноль).
Ф.И.О. руководителя организации (уполномоченного лица)-покупателя Алексеев И.А. подпись дата 01.03.2015г. (не позднее 20.03.2015г.)
Ф.И.О главного бухгалтера Дубинина И.О. подпись дата 01.03.2015г. (не позднее 20.03.2015г.)
Раздел 2 Отметка о регистрации заявления при представлении в налоговый орган - Номер, Число, Месяц, Год
Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения НДС и (или) акцизов) по месту постановки на учет покупателя производится в течение десяти рабочих дней с даты отметки о регистрации Заявления.
Код налогового органа - 6203
Раздел 3 не заполняется.
Приложение к заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не заполняется, так как в поставке товара не участвует более 3 лиц.
Форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00)
в табличной форме за февраль 2015г.
Заполнение Декларации по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00)
Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам, в том числе по договорам (контрактам) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
1) заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде.
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством Республики Казахстан, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от налога на добавленную стоимость, с учетом требований статьи 276-15 настоящего Кодекса.
3) товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством Республики Казахстан;
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена Таможенного союза либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося государством-членом Таможенного союза, то вместо счета-фактуры представляется иной документ, выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Казахстан с территории государства - члена Таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга, в случае предоставления займа в виде вещей - договоры займа, договоры (контракты) об изготовлении товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
6) информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 276-18 настоящего Кодекса), представленное налогоплательщику Республики Казахстан налогоплательщиком другого государства - члена Таможенного союза, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем), и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Таможенного союза, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена Таможенного союза и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена Таможенного союза о приобретении импортированного товара:
номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;
полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства - члена Таможенного союза;
место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;
номер и дата контракта (договора);
номер и дата спецификации.
В случае, если налогоплательщик государства - члена Таможенного союза, у которого приобретается товар, не является собственником реализуемого товара (является комиссионером, поверенным), то сведения, указанные в абзацах втором - шестом настоящего подпункта, представляются также в отношении собственника реализуемого товара.
В случае представления информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на казахский и русский языки.
Сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, должна соответствовать сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В нашем случая, учитывая, что ТОО «Антар 2011» за отчетный период февраль месяц 2014 года составлены 2 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по каждому поставщику, то в целом за февраль месяц ТОО вправе представить одну декларацию по косвенным налогам и импортированным товарам по форме 320.00 и отразить составленные Заявления в приложении 320.07 Реестр заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик отражает следующие данные:
БИН - 110840017560;
наименование лица, импортирующего товары - ТОО «Антар 2011»
налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (месяц) - 02
вид расчета - очередной.
номер и дата уведомления - не заполняется.
указывается регистрационный номер очередной декларации (присваивается налоговым органом при приеме), к которой представляется дополнительная декларация - не заполняется
категория налогоплательщика. Обязательной отметке подлежит одна из ячеек А, В, С, D, E, F, G, Н, I в зависимости от того, к какой категории относится налогоплательщик - ячейка А I - юридическое лицо-резидент РК.
Код валюты - KZT
Серия и номер свидетельства по НДС - 62031 0006578
11) импорт товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета. Если лицом, осуществляется ввоз товаров, импортируемых на территорию Республики Казахстан с территории государств -членов Таможенного союза, в порядке, установленном статьей 49-1 Закона о введении, отмечается соответствующая ячейка - отмечена ячейка.
15) представленные приложения. В строке 16 отмечаются ячейки соответствующие представленным приложениям - ячейка 03,07
16) документы, приложенные к декларации. В данной декларации указываются сведения о документах, представляемых одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.
В поле 16 I указывается количество заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Количество представленных заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, указываемое в данном поле должно соответствовать количеству Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, отраженных в Реестре Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 320.07 - 2.
В поле 16 II указывается общее количество листов документов, прилагаемых к декларации в соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса - 36.
В разделе «Начисление налога на добавленную стоимость при импорте товаров»:
в строке 320.00.001 А указывается итоговая сумма размера облагаемого импорта товаров, ввезенных (ввозимых) на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза - 2920500. Строка 320.00.001 А включает в себя сумму строк 320.00.001 I А, 320.00.001 II А;
в строке 320.00.001 I А указывается сумма размера облагаемого импорта товаров, ввезенных (ввозимых) на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации - 2920500
в строке 320.00.001 В указывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров, ввезенных (ввозимых) на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза - 350460
Строка 320.00.001 В включает в себя сумму строк 320.00.001 I В, 320.00.001 II В, 320.00.001 III В;
в строке 320.00.001 I В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров, ввезенных (ввозимых) на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации - 350460
в строке 320.00.006 А указывается размер облагаемого импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств- членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. В данную строку переносится сумма из строки 320.03.001 А формы 320.03. Строка включает в себя сумму из строк 320.00.006 I А и 320.00.006 А II, 320.00.006 А III - 800 700;
в строке 320.00.006 I А указывается размер облагаемого импорта товаров на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. В данную строку переносится сумма из строки 320.03.001 А формы 320.03 - 800700.
в строке 320.00.006 В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. В данную строку переносится сумма из строки 320.03.001 В формы 320.03. Строка включает в себя сумму из строк 320.00.006 I В, 320.00.006 В II, 320.00.006 В III - 96084;
в строке 320.00.006 I В указывается сумма налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту товаров на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении. В данную строку переносится сумма из строки 320.03.001 В формы 320.03 -96084
Строки 320.00.002- 320.00.005, 320.00.007 и остальные разделы 320.00 формы не заполняются.
«Ответственность налогоплательщика»:
в поле «Ф.И.О. налогоплательщика» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Алекссев И.А;
дата подачи декларации - 01.03.2014 (не позднее 20.03.2015 года за февраль месяц)
код налогового органа - 6203
Приложение 320.03 «Импорт товаров, налог на добавленную стоимость
по которым уплачивается методом зачета»
Данная форма предназначена для детального отражения информации по импорту товаров из Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществленному в течение налогового периода, по которым налог на добавленную стоимость при импорте уплачивается методом зачета, в соответствии со статьей 49-1 Закона о введении.
Приложение 320.07 Реестр Заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Даная форма предназначена для отражения информации о Заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), прилагаемых к декларации по косвенным налогам по импортированным товарам в соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса.
