(g) ...
| В Приложении D внесены изменения в пункты D1, D7, D8B и D9. Пункт D9A удален. Пункты D9B-D9E добавлены. |
Освобождения от требований других МСФО
...
D1 Организация может принять решение об использовании одного или более из следующих освобождений:
(a) ...
(d) договоры аренды (пункты D9 и D9A D9B-D9E);
...
Условная первоначальная стоимость
...
D7 Возможность выбора, описанная в пунктах D5 и D6, также доступна в отношении:
(a) инвестиционной недвижимости, если организация выбирает для использования модель учета по первоначальной стоимости согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»; и
(aa) активов в форме права пользования (МСФО (IFRS) 16 «Аренда»); и
(b) ...
...
D8B Некоторые организации имеют объекты основных средств, активов в форме права пользования, или нематериальных активов, которые используются или ранее использовались в деятельности, подлежащей тарифному регулированию. Балансовая стоимость таких объектов может включать суммы, которые были определены в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ, но не удовлетворяют критериям капитализации в соответствии с МСФО. В этом случае организация, впервые применяющая МСФО, вправе принять решение об использовании балансовой стоимости такого объекта, определенной в рамках ранее применявшихся ОПБУ по состоянию на дату перехода на МСФО, в качестве условной первоначальной стоимости. Если организация применит данное освобождение к какому-либо объекту, ей нет необходимости применять его ко всем объектам. По состоянию на дату перехода на МСФО организация должна протестировать на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 каждый объект, в отношении которого используется данное освобождение. Для целей данного пункта деятельность считается подлежащей тарифному регулированию, если в отношении нее используется политика установления цен, которые могут выставляться покупателям за товары или услуги, и такая политика является предметом надзора и/или утверждения органом, регулирующим тарифы (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»).
Договоры аренды
D9 Организация, впервые применяющая МСФО, может применять переходные положения, предусмотренные Разъяснением КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков аренды». Следовательно, вопрос о наличии признаков аренды в соглашении, действующем на дату перехода на МСФО, организация, впервые применяющая МСФО, может решать, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату. Организация, впервые применяющая МСФО, может проанализировать наличие признаков аренды в договоре, действующем на дату перехода на МСФО, применив к таким договорам пункты 9-11 МСФО (IFRS) 16, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на указанную дату.
D9A [Удален] Если в рамках ранее применявшихся ОПБУ организация, впервые применяющая МСФО, уже решала вопрос о наличии в соглашении признаков аренды в порядке, аналогичном тому, который требуется Разъяснением КРМФО (IFRIC) 4, но не на ту дату, которая требуется согласно Разъяснению КРМФО (IFRIC) 4, то данной организации нет необходимости пересматривать свое решение при переходе на МСФО. Чтобы считать, что порядок решения вопроса о наличии в соглашении признаков аренды, использованный организацией в рамках ранее применявшихся ОПБУ, является аналогичным, необходимо, чтобы результат, полученный при его использовании, был бы таким же, что и тот, который был бы получен в случае применения МСФО (IAS) 17 «Аренда» и Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4.
D9B Когда организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, признает обязательства по аренде и активы в форме права пользования, она может применить следующий подход ко всем своим договорам аренды (в соответствии с упрощениями практического характера, описанными в пункте D9D):
(a) оценить обязательство по аренде на дату перехода на МСФО. Арендатор, придерживающийся такого подхода, должен оценить такое обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (см. пункт D9E), дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором (см. пункт D9E) на дату перехода на МСФО;
(b) оценить актив в форме права пользования на дату перехода на МСФО. Для каждого договора аренды арендатор должен принять решение об оценке актива в форме права пользования:
(і) либо по его балансовой стоимости, как если бы МСФО (IFRS) 16 применялся с даты начала аренды (см. пункт D9E), но дисконтированной с использованием ставки привлечения дополнительных заемных средств арендатором на дату перехода на МСФО;
(ii) либо по величине, равной обязательству по аренде, с корректировкой на величину заранее осуществленных или начисленных арендных платежей в связи с такой арендой, которая признана в отчете о финансовом положении непосредственно до даты перехода на МСФО;
(c) применить МСФО (IAS) 36 в отношении активов в форме права пользования на дату перехода на МСФО.
D9C Несмотря на требования пункта D9B, организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, должна оценивать актив в форме права пользования по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО в случае договоров аренды, которые удовлетворяют определению инвестиционной недвижимости МСФО (IAS) 40 и оцениваются с использованием модели учета по справедливой стоимости в МСФО (IAS) 40 с даты перехода на МСФО.
D9D Организация, впервые применяющая МСФО, которая является арендатором, может придерживаться одного из следующих порядков действий на дату перехода на МСФО для каждого договора аренды:
(a) применить одну ставку дисконтирования в отношении портфеля договоров аренды с обоснованно аналогичными характеристиками (например, договоры аренды с аналогичным оставшимся сроком аренды для аналогичного вида базовых активов в аналогичных экономических условиях);
(b) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, срок аренды которых (см. пункт D9E) истекает в течение 12 месяцев с даты первоначального применения. Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
(с) не применять требования пункта D9B в отношении договоров аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3-B8 МСФО (IFRS) 16). Вместо этого организация должна учитывать такие договоры аренды (включая раскрытие информации о них) в соответствии с пунктом 6 МСФО (IFRS) 16;
(d) исключить первоначальные прямые затраты (см. пункт D9E) из оценки актива в форме права пользования на дату перехода на МСФО;
(e) использовать суждения задним числом, например, при определении срока аренды, если договор содержит опционы на продление или прекращение аренды.
D9E Термины «арендные платежи», «аренда», «ставка привлечения дополнительных заемных средств арендатором», «дата начала аренды», «первоначальные прямые затраты» и «срок аренды» определены в МСФО (IFRS) 16 и используются в настоящем стандарте в таком же значении.
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
| В пункты 14 и 17 внесены изменения, пункты 28A и 28B и соответствующие заголовки к ним, а также пункт 64M добавлены. |
Условия признания
...
14 В пунктах B28-B40 B31-B40 изложено руководство по признанию операционной аренды и нематериальных активов. Пункты 22-28B определяют виды идентифицируемых активов и обязательств, которые включают статьи, в отношении которых настоящий МСФО предусматривает ограниченные исключения из принципа и условий признания.
Классификация или определение идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств при объединении бизнесов
...
17 Настоящий МСФО предусматривает два исключения из принципа, изложенного в пункте 15:
(a) классификация арендного договора, в котором объект приобретения является арендодателем, либо как операционной аренды, либо как финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»; и
(b) ...
Договоры аренды, в которых объект приобретения является арендатором
28A Приобретатель должен признавать активы в форме права пользования и обязательства по аренде в случае договоров аренды, идентифицированных в соответствии с МСФО (IFRS) 16, в которых объект приобретения является арендатором. Приобретатель не должен признавать активы в форме права пользования и обязательства по аренде в следующих случаях:
(a) договоры аренды, срок аренды в которых (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 16) истекает в течение 12 месяцев с даты приобретения; либо
(b) договоры аренды, в которых базовый актив имеет низкую стоимость (как описано в пунктах B3-B8 МСФО (IFRS) 16).
28B Приобретатель должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 16), как если бы приобретенный договор аренды являлся новым договором аренды на дату приобретения. Приобретатель должен оценивать актив в форме права пользования в той же сумме, что и обязательство по аренде, скорректированной для отражения благоприятных или неблагоприятных условий аренды по сравнению с рыночными условиями.
Дата вступления в силу
...
64M МСФО (IFRS) 16, выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 14, 17, B32 и B42, удалены пункты B28-B30 и соответствующие заголовки к ним и добавлены пункты 28A-28B и соответствующие заголовки к ним. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
| В Приложении B пункты B28-B30 и соответствующие заголовки к ним удалены, в пункты B32 и B42 внесены изменения. |
Операционная аренда
B28 [Удален] Приобретатель не должен признать активы или обязательства, связанные с операционной арендой, в которой объект приобретения является арендатором, кроме случаев, требуемых в соответствии с пунктами B29 и B30.
B29 [Удален] Приобретатель должен определить, благоприятны или нет условия каждой операционной аренды, в которой объект приобретения является арендатором. Приобретатель должен признать нематериальный актив, если условия операционной аренды являются благоприятными по сравнению с рыночными условиями, и обязательство, если условия являются неблагоприятными по сравнению с рыночными условиями. В пункте B42 представлено руководство по оценке справедливой стоимости на дату приобретения активов, находящихся в операционной аренде, по которой объект приобретения является арендодателем.
B30 [Удален] Идентифицируемый нематериальный актив может быть связан с операционной арендой, что может подтверждаться готовностью участников рынка заплатить цену за аренду, даже если она заключается на рыночных условиях. Например, аренда полосы в аэропорту или места розничной торговли в наиболее посещаемой области магазина могла бы обеспечить выход на рынок или другие будущие экономические выгоды, которые квалифицируются как идентифицируемые нематериальные активы, такие как отношения с клиентами. В этой ситуации приобретатель должен признать соответствующий идентифицируемый нематериальный актив (активы) в соответствии с пунктом B31.
Нематериальные активы
…
B32 Нематериальный актив, который удовлетворяет договорно-юридическому критерию, является идентифицируемым, даже если актив не является обращающимся или отделимым от объекта приобретения или от других прав и обязанностей. Например:
(a) [удален] Объект приобретения арендует производственные мощности в рамках операционной аренды, условия которой являются благоприятными по сравнению с условиями рынка. Условия аренды однозначно запрещают передачу арендного договора (посредством продажи или субаренды). Сумма, на которую условия аренды являются более благоприятными по сравнению с условиями текущих рыночных сделок по тем же самым или подобным предметам аренды, является нематериальным активом, который удовлетворяет договорно-юридическому критерию признания, что позволяет признавать его отдельно от гудвила, даже притом, что приобретатель не может продать или каким-либо иным способом передать арендный договор.
(b) ...
Активы, находящиеся в операционной аренде, по которой объект приобретения является арендодателем
B42 При оценке справедливой стоимости на дату приобретения актива, такого как здание или патент, который находится в операционной аренде, по которой объект приобретения является арендодателем, приобретатель должен принять во внимание условия арендного договора. Другими словами, пПриобретатель не признает отдельный актив или обязательство, если условия операционной аренды являются благоприятными или неблагоприятными по сравнению с рыночными условиями, как это требуется пунктом B29 в отношении аренды, по которой объект приобретения является арендатором.
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»
| В пункт 4 с поправками, внесенными МСФО (IFRS) 15, внесены изменения, пункт 41І добавлен. |
Сфера применения
...
4 Организация не применяет настоящий МСФО:
(a) ...
(c) к предусмотренным договором правам или предусмотренным договором обязанностям, которые зависят от будущего использования или права использования нефинансового объекта (например, некоторым лицензионным платежам, роялти, условным переменным арендным платежам и аналогичным статьям), а также к встроенной в условия финансовой аренды гарантии, предоставленной арендатором в отношении ликвидационной стоимости (см. МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
(d) ...
Дата вступления в силу и переходные положения
...
41I МСФО (IFRS) 16, выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункт 4. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
| В пункт 29 внесены изменения, пункт 44CC добавлен. |
Справедливая стоимость
...
29 Раскрытие информации о справедливой стоимости не требуется:
(a) ...
(b) в отношении инвестиции в долевые инструменты, которые не имеют котировок активного рынка на идентичный инструмент (т. е. исходные данные Уровня 1), или производные инструменты, привязанные к таким долевым инструментам, которая оценивается по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, из-за того, что ее справедливую стоимость невозможно надежно оценить иным способом; или
(c) в отношении договора, содержащего условие дискреционного участия (как описано в МСФО (IFRS) 4), если справедливая стоимость этого условия не может быть надежно оценена.; или
(d) в отношении обязательств по аренде.
Дата вступления в силу и переходные положения
…
44CC МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 29 и B11D. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
| В Приложении B внесены изменения в пункт B11D. |
Раскрытие количественной информации о риске ликвидности (пункты 34(a) и 39(a) и (b))
…
B11D Договорные суммы, подлежащие раскрытию в рамках анализа сроков погашения согласно пунктам 39(a) и (b), представляют собой предусмотренные договором недисконтированные потоки денежных средств, например:
(a) валовая величина обязательств по финансовой аренде (до вычета финансовых расходов);
(b) ...
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
| В пункт 2.1 и пункт 5.5.15 внесены изменения, пункт 7.1.5 добавлен. |
Глава 2 Сфера применения
2.1 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:
(a) ...
(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Вместе с тем:
(і) к дебиторской задолженности по финансовой аренде (т. е. чистой инвестиции в финансовую аренду) и к дебиторской задолженности по операционной аренде, признанной арендодателем, применяются требования настоящего стандарта в части прекращения признания и в части обесценения;
(ii) к кредиторской задолженности обязательствам по финансовой аренде, признаннойым арендатором, применяются требования пункта 3.3.1 настоящего стандарта в части прекращения признания; и
(iii) к производным инструментам, встроенным в договоры аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов.
(c) ...
Упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности, активов по договору и дебиторской задолженности по аренде
5.5.15 Несмотря на требования пунктов 5.5.3 и 5.5.5, организация всегда должна оценивать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в случае:
(a) …
(b) дебиторской задолженности по аренде, которая возникает вследствие операций, относящихся к сфере применения МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16, если организация в качестве своей учетной политики выбирает оценку оценочного резерва под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок. Данная учетная политика должна применяться ко всей дебиторской задолженности по аренде, но может применяться по отдельности к дебиторской задолженности по финансовой и операционной аренде.
...
7.1 Дата вступления в силу
...
7.1.5 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 2.1, 5.5.15, B4.3.8, B5.5.34 и B5.5.46. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
| В Приложении B внесены изменения в пункты B4.3.8, B5.5.34 и B5.5.46. |
Встроенные производные инструменты (Раздел 4.3)
...
B4.3.8 В приведенных ниже примерах экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента имеют тесную связь с экономическими характеристиками и рисками основного договора. В случаях, рассмотренных в данных примерах, организация не учитывает встроенный производный инструмент отдельно от основного договора.
(a) ...
(f) Встроенный производный инструмент в основном договоре аренды тесно связан с основным договором, если встроенный производный инструмент представляет собой (і) индекс, привязанный к инфляции, например, индексирование арендных платежей по индексу потребительских цен (при условии, что аренда не подвержена эффекту рычага и индекс привязан к инфляции в экономической среде, в которой ведет свою деятельность организация), (ii) условную арендную плату переменные арендные платежи, основаннуюые на соответствующем объеме продаж, или (iii) условную арендную плату переменные арендные платежи, основаннуюые на переменных процентных ставках.
(g) ...
Ожидаемые кредитные убытки
…
B5.5.34 При оценке оценочного резерва под убытки для дебиторской задолженности по аренде денежные потоки, используемые для определения ожидаемых кредитных убытков, должны соответствовать денежным потокам, используемым при оценке дебиторской задолженности по аренде в соответствии с МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
...
Временнáя стоимость денег
...
B5.5.46 Ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по аренде должны дисконтироваться с использованием той же ставки дисконтирования, которая используется при оценке дебиторской задолженности по аренде в соответствии с МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16.
...
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
| В пункт 6 внесены изменения. |
Сфера применения
...
6 Требования к оценке и раскрытию информации, предусмотренные настоящим МСФО, не применяются в отношении следующего:
(a) ...
(b) операций по аренде, в сфере применения МСФО (IAS) 17 учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда»; и
(c) ...
| В Приложении C добавлен пункт C6. |
Дата вступления в силу и переходные положения
...
C6 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункт 6. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
| В пункты 5 и 97 внесены изменения. |
Сфера применения
5 Организация должна применять настоящий стандарт в отношении всех договоров с покупателями, за исключением перечисленных ниже:
(a) договоры аренды, попадающие в сферу применения МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»;
(b) ...
Затраты на выполнение договора
...
97 Затраты, которые относятся непосредственно к договору (или к определенному предполагаемому договору), включают в себя следующие затраты:
(a) ...
(c) распределенные затраты, непосредственно связанные с договором или с деятельностью по договору (например, затраты на управление договором и контроль за его выполнением, страхование и амортизация инструментов, и оборудования и активов в форме права пользования, используемых для выполнения договора);
(d) ...
| В Приложении B внесены изменения в пункты B66 и B70. |
Форвард или колл-опцион
B66 Если у организации имеется обязательство или право в отношении обратной покупки актива (форвард или колл-опцион), покупатель не получает контроль над активом, поскольку покупатель ограничен в своей способности определять способ использования актива и получать практически все оставшиеся выгоды от него, даже если покупатель владеет активом физически. Следовательно, организация должна учитывать договор в качестве:
(a) аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», если организация вправе или обязана выкупить актив обратно за сумму, меньшую, чем цена его первоначальной продажи, за исключением случаев, когда договор является частью операции продажи с обратной арендой. Если договор является частью операции продажи с обратной арендой, организация должна продолжить признание актива и должна признать финансовое обязательство в отношении возмещения, полученного от покупателя. Организация должна учитывать финансовое обязательство в соответствии с МСФО (IFRS) 9; либо
(b) ...
Пут-опцион
B70 Если у организации имеется обязательство выкупить актив обратно по требованию покупателя (пут-опцион) по цене, меньшей, чем цена его первоначальной продажи, организация должна оценить в момент заключения договора наличие у покупателя значительного экономического стимула для реализации такого права. Реализация данного права покупателем приводит к тому, что фактически покупатель платит организации возмещение за право использования оговоренного актива в течение определенного периода времени. Таким образом, если у покупателя имеется значительный экономический стимул для реализации такого права, организация должна учитывать соглашение в качестве аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 МСФО (IFRS) 16, за исключением случаев, когда договор является частью операции продажи с обратной арендой. Если договор является частью операции продажи с обратной арендой, организация должна продолжить признание актива и должна признать финансовое обязательство в отношении возмещения, полученного от покупателя. Организация должна учитывать финансовое обязательство в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
...
| В Приложении С добавлен пункт C1A. |
Дата вступления в силу
…
C1A МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункты 5, 97, B66 и B70. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
| В пункт 123 внесены изменения, пункт 139Q добавлен. |
Раскрытие информации об учетной политике
…
123 В процессе применения учетной политики организации руководство формирует различные суждения, помимо тех, что связаны с расчетными оценками, которые могут в значительной мере влиять на суммы, признаваемые в финансовой отчетности. Например, руководство формирует суждения при решении следующих вопросов:
(a) ...
(b) в какой момент времени практически все значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на финансовые активы, а для арендодателей - и активы, являющиеся предметом договоров в рамках аренды, передаются другим организациям; и
(c) ...
Переходные положения и дата вступления в силу
...
139Q МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены изменения в пункт 123. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
| В пункт 12 внесены изменения, пункт 40G добавлен. |
Затраты на переработку
12 Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий, и оборудования и активов в форме права пользования, которые используются в производственном процессе, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.
...
Дата вступления в силу
…
40G МСФО (IFRS) 16 «Аренда», выпущенным в январе 2016 года, внесены поправки в пункт 12. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 16.
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
| В пункты 17 и 44 внесены изменения, пункт 59 добавлен. |
Финансовая деятельность
17 Отдельное раскрытие информации о денежных потоках от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований в отношении будущих денежных потоков от сторон, предоставляющих капитал организации. Примерами денежных потоков от финансовой деятельности являются:
