А. Капаева, налоговый консультант
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО КПН, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ ЗА ПЕРИОД ПОСЛЕ СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 101.02 НА 2013 ГОД.
Основные изменения в форме и в Правилах составления Расчета авансовых платежей по КПН после декларации (форма 101.02), составляемой в 2013 году
Правила составления налоговой отчетности (Расчета) суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (Форма 101.02) на апрель-декабрь 2013 года. В правилах составления Расчета, а также в саму форму 101.02 внесены следующие основные изменения по сравнению с формой Расчета за 2012 год
1. Новая редакция пункта 16 Правил по особенностям представления Расчета некоторыми категориями налогоплательщиков. Ранее пункт 16 Правил описывал порядок заполнения Раздела «Исчисленная сумма КПН за предыдущий налоговый период», в связи с новой редакцией пункта 16 порядок заполнения данного раздела начинается с 17 пункта.
В случае если договором доверительного управления на доверительного управляющего возлагается исполнение налогового обязательства по деятельности, осуществляемой в рамках такого договора, юридическое лицо - доверительный управляющий составляет единый расчет после сдачи декларации по своей деятельности и по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления.
При применении налогоплательщиком специального налогового режима в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса, такой налогоплательщик составляет единый расчет после сдачи декларации по деятельности, осуществляемой в рамках специального налогового режима, и деятельности, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке.
Недропользователь составляет единый расчет после сдачи декларации по контрактной и внеконтрактной деятельности.
2. Измененный характер редакции пункта Правил (в действующих правилах это пункт 20) по представлению дополнительного Расчета 101.02 согласно пункту 8 статьи 141 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 8 статьи 141 Налогового кодекса налогоплательщик вправе в течение отчетного налогового периода представить дополнительный расчет после сдачи декларации исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период за месяцы отчетного налогового периода, по которым не наступили сроки уплаты авансовых платежей по КПН, с указанием суммы корректировки в строке 101.02.004 или в строке 100.02.009 расчета после сдачи декларации.
Суммы авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за период после сдачи декларации, с учетом корректировок, указанных в дополнительных расчетах после сдачи декларации, не могут иметь отрицательное значение.
3. В связи с внесением изменений в пункт 5 статьи 70 Налогового кодекса, а именно: дополнение подпунктами 4 - 7 в соответствии с Законом РК, введенными в действие с 01.01.2013г., не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и дополнений в соответствующую налоговую отчетность:
4) по авансовым платежам по КПН за месяцы налогового периода, по которым наступили сроки уплаты авансовых платежей;
5) позднее 20 января текущего налогового периода - по авансовым платежам по КПН, подлежащим уплате за период до сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период;
6) позднее 20 декабря текущего налогового периода - по авансовым платежам по КПН, подлежащим уплате за период после сдачи декларации по КПН за предыдущий налоговый период.
5. В действующей форме Расчета 101.02 также как и в предыдущей форме предусмотрено заполнение Разделов по расчету авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 6 статьи 141 Налогового кодекса (в размере трех четвертых от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период) и в соответствии с пунктом 7 статьи 141 Налогового кодекса (по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода).
6. Согласно приказу «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска авансовых платежей по КПН на лицевой счет налогоплательщика по КБК 101101 будет производиться из строк:
- 101.02.004*9 или 101.02.009*9 (для очередных)
- 101.02.004*количество месяцев, по которым не наступили сроки уплаты на момент подачи доп. расчета
- 101.02.009*количеством месяцев, по которым не наступили сроки уплаты на момент подачи доп. расчета (для дополнительных) плюс 101.02.004*кол-во месяцев разноски или 101.02.009*количествово месяцев разноски (для доп.расчетов по уведомлению))
Пример заполнения Расчета по суммы авансовых платежей КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по форме 101.02 на апрель-декабрь 2013 года.
Заполним Расчет авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации на апрель-декабрь на ситуации ТОО «Антар 2011», БИН 110840017560. ТОО «Антар 2011», общеустановленный режим налогообложения, вид деятельности - оптово-розничная торговля, субъект среднего предпринимательства, СГД за 2011 год с учетом корректировок по декларации по КПН за 2011 год превышает 325 000 МРП и ранее исчислял авансовые платежи по КПН на 2012 год.
У ТОО «Антар 2011» по декларации по КПН за 2012 год налогооблагаемый доход с учетом всех корректировок составил сумму 73 399 500, исчисленная сумма КПН декларации за 2012 год составила сумму 14 679 900.
Законодательная база.
Порядок исчисления авансовых платежей по КПН за период после сдачи декларации по КПН за 2012 год установлен в пунктах 6 и 7 статьи 141 Налогового кодекса.
6. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 настоящего Кодекса.
7. Налогоплательщики, на которых распространяется предусмотренная настоящей статьей обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.
Составление расчета АП по КПН после сдачи декларации (форма 101.02)
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:
1) РНН - 620200378189;
2) БИН - 110840017560;
3) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность - отчетный налоговый период, за который представляется расчет до сдачи декларации (указывается арабскими цифрами) - 2013;
4) наименование налогоплательщика - ТОО «Антар 2011»
5) вид расчета - очередной.
6) категория налогоплательщика.
Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной или нескольким категориям, указанным в строках A, В, С - ячейка не отмечается;
7) код валюты - KZT.
8) признак резидентства - ячейка А.
Так как ТОО «Антар 2011» по итогам декларации по КПН за 2012 год получил налогооблагаемый доход, то исчисляет авансовые платежи по КПН за период после сдачи декларации в размере ¾ от суммы КПН.
В разделе «Исчисленная сумма КПН за предыдущий налоговый период»:
1) в строке 101.02.001 указывается исчисленная за предыдущий налоговый период сумма КПН, определенная как сумма строк 101.02.001 I и 101.02.001 II - 14 679 900;
2) в строке 101.02.001 I указывается сумма КПН, исчисленная за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса - 14 679 900;
3) в строке 101.02.001 II указывается сумма КПН, исчисленная за предыдущий налоговый период в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса на чистый доход - не заполняется.
В разделе «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 6 статьи 141 Налогового кодекса»:
1) в строке 101.02.002 указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи декларации и определенная в размере трех четвертых от указанной в строке 101.02.001 суммы КПН за предыдущий налоговый период (3/4 * 101.02.001) - 11 009 925 (3/4*14 679 900);
2) строка 101.02.003 заполняется налогоплательщиком, который в предыдущем налоговом периоде применял специальный налоговый режим в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса - не заполняется:
3) в строке 101.02.004 указывается сумма ежемесячного авансового платежа по КПН, подлежащая уплате за 2, 3 и 4 кварталы отчетного налогового периода - 1 223 325 (11 009 925/9).
В случае, если отмечена ячейка «А» 7, строка 101.02.004 определяется с учетом строки 101.02.003 ((101.02.001 I - 101.02.003 + 101.02.001 II)/9).
В случае, если ячейка «А» строки 7 не отмечена, строка 100.00.004 определяется как одна девятая строки 100.00.002 (100.02.002 / 9);
В разделе «Ответственность налогоплательщика»:
1) в поле «Ф.И.О. руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Чижов А.А.;
2) дата подачи расчета - в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по КПН за 2012 год.
3) код налогового органа - 0316.
В электронной форме заполненный Расчет АП по КПН за период после сдачи декларации по форме 101.02 будет выглядеть следующим образом:
