Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные расходы признаются в составе вычетов путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
Например, периодические платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы соответствующих периодов, включаемых в отчетный период, а платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового годового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Затраты на оплату подписки на периодические издания учитываются как авансы выданные и списываются на счета учета затрат по мере получения подписных изданий.
Строку 100.00.009 V целесообразно заполнять совместно со строкой 100.00.009IX, т.к. в строке 100.00.009 IX указывается стоимостьработ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемая в качестве расходов будущих периодов на отчетную дату и подлежащая отнесению на вычеты в последующие (будущие) налоговые периоды.
Пример
1. В 2014 г. уплачено за годовую подписку на 2015 г. на периодические печатные издания 85 000 тенге (без НДС). По состоянию на 31 декабря 2014 г. данная сумма была учтена в составе расходов будущих периодов, которая была признана текущими расходами в 2016 г.
2. 01.10.2015 г. оплачена годовая сумма роялти в размере 1 200 000 тенге за использование авторского права;
3. Стоимость годовой подписки на ИС Параграф оплачена 01 декабря 2015 г. в сумме 60 000 тенге (без НДС).
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» и строки 100.00.009 IX«Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды» |
| № п/п | Наименование поставщика | Наименование затрат | Сумма в составе расходов будущих периодов на 31.12.2014 г., тенге | В том числе |
| Сумма, относимая на вычеты в текущем периоде, тенге | Сумма, переносимая на вычеты в последующие периоды, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Расходы будущих периодов, признанные в текущем периоде |
| 1 | Сумма, переносимая из предыдущего периода (данные перенесены из строки100.00.009 IX Декларации по КПН за 2014 г.) | 85 000 | 85 000 | - |
| Итого по строке 100.00.009 V | 85 000 | х |
| Расходы будущих периодов, оплаченные в текущем периоде |
| 1 | Роялти за использование авторского права | 1 200 000 | 300 000 (1 200 000 * 3 мес. / 12 мес.) | 900 000 (1 200 000 - 300 000) |
| 2 | Подписка на ИС Параграф | 60 000 | 5 000 (60 000 * 1 мес. / 12 мес.) | 55 000 (60 000 - 5 000) |
| Итого по строке 100.00.009 IX | х | 955 000 |
| Исполнитель _____________________ |
В строку 100.00.009 V будет включена сумма 85 000 тенге, которая на начало периода была учтена в составе расходов будущих периодов, оплаченных в 2014 году.
В строку 100.00.009 IX будет включена сумма 955 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»
Последующими расходами по фиксированным активам согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации фиксированных активов.
В строке 100.00.009 VI указываютсястоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.
При исчислении себестоимости реализованных товаров, работ, услуг, относимой на вычеты, из стоимости приобретенных в текущем отчетном периоде ТМЗ, работ и услуг данные затраты должны быть исключены с целью включения их в состав затрат по фиксированным активам, относимым на вычеты, и отражаемых в приложении по форме 100.02 к Декларации.
Пример
В течение 2015 г. Компания признала следующие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств:
| № п/п | Наименование затрат | Сумма, тенге |
| 1 | себестоимость ТМЗ, использованных в целях текущего ремонта собственных основных средств | 1 300 000 |
| 2 | начисленная зарплата рабочим, осуществившим текущий ремонт | 650 000 |
| 3 | сумма начисленного социального налога | 95 000 |
| 4 | сумма социальных отчислений | 40 000 |
| 5 | себестоимость ТМЗ, использованных на ремонт арендуемых основных средств | 75 000 |
Данные суммы будут включены в налоговый регистр в следующем порядке:
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами» |
| № п/п | Виды затрат | Сумма, тенге | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расходы по текущему ремонту основных средств, всего, в том числе |
| 1 | ТМЗ, использованные для текущего ремонта собственных основных средств | 1 300 000 | Включаются в строку 100.02. 010 Приложения 100.02 |
| 2 | Зарплата ремонтным рабочим | 650 000 | Включаются в строку 100.02. 010 Приложения 100.02 |
| 3 | Социальный налог | 95 000 | Включаются в строку 100.02. 010 Приложения 100.02 |
| 4 | Социальные отчисления | 40 000 | Включаются в строку 100.02.010 Приложения 100.02 |
| 5 | ТМЗ, использованные для текущего ремонта арендованных основных средств | 75 000 | Включаются в строку 100.02.012 Приложения 100.02 |
| Итого в строку 100.00.009 VI | 2 160 000 | |
| Исполнитель _________________ | |
Таким образом, в строку100.00.009 VIиз налогового регистра будет перенесена сумма - 2 160 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации»
В строке 100.00.009 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.
На основании пункта 2 статьи 118 Налогового кодекса затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, за исключением:
- затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты;
- затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;
- затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101-114 настоящего Кодекса;
- амортизационных отчислений;
- затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.
Признание затрат по капитальному ремонту основных средств осуществляется в соответствии с правилами и критериями признания в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Пример
В 2015 г. признанные капитальные затраты Компании по ремонту основных средств составили:
себестоимость ТМЗ, использованных в целях капитального ремонта основных средств - 2 600 000 тенге;
начисленная зарплата рабочим, осуществившим капитальный ремонт - 840 000 тенге;
сумма социальных отчислений - 32 000 тенге.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 VII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации» |
| № п/п | Виды затрат | Сумма, тенге | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расходы по капитальному ремонту основных средств, всего, в том числе |
| 1 | ТМЗ, использованные для капитального ремонта собственных основных средств | 2 600 000 | Включаются в строку 100.02.004 Приложения 100.02 |
| 2 | Зарплата ремонтным рабочим | 840 000 | Включаются в строку 100.02. 004 Приложения 100.02 |
| 3 | Социальные отчисления | 32 000 | Включаются в строку 100.02. 004 Приложения 100.02 |
| Итого в строку 100.00.009 VII | 3 472 000 | |
| Исполнитель _________________ | |
В строку Декларации по КПН 100.00.009 VII будет включена сумма в размере 3 472 000 тенге.
Стоимость капитального ремонта увеличит стоимостностной баланс соответствующей группы (подгруппы 1 группы) фиксированных активов и будет учтена при заполнении приложения 100.02 к Декларации по КПН для исчисления налоговой амортизации фиксированных активов.
Заполнение строки 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи 115 Налогового кодекса»
Для заполнения строки 100.00.009 VIII определяются затраты компании, признанные расходами на счетах бухгалтерского учета, но которые не могут быть отнесены на вычеты в целях налогового учета.
В строке 100.00. 009 VIII указываются
- стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании подпунктов 1) - 14) статьи 115 Налогового кодекса, за исключением стоимости работ и услуг, себестоимости запасов, которые включаются в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации,
- сумма расходов по естественной убыли ТМЗ,
- сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в виде расхода, возникающего в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).
По данной строке отражается себестоимость ТМЗ, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.010 по 100.00.019 Декларации.
На основании статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету.
Размер относимых на вычеты расходов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом не должен превышать установленные нормы.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов.
На основании подпунктов 1) - 14) статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат:
затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам с налогоплательщиками, не указанными в приговоре или постановлении суда, либо признанным судом действительными в гражданско-правовом порядке;
расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;
расходы по сделке (операции), по которой действие (действия) по выписке счета-фактуры и (или) иного документа признано (признаны) судом совершенным (совершенными) субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;
сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;
сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх установленных размеров, и прочие расходы, определенные в статье 115 Налогового кодекса;
и т.д.
Пример
стоимость запасов, приобретенных не в целях деятельности, направленной на получение дохода - 120 000 тенге (без НДС);
стоимость недостачи товаров, приобретенных ранее без НДС, выявленной по результатам инвентаризации запасов - 580 000 тенге;
стоимость бракованных товаров, приобретенных в текущем периоде и выявленных в результате проведения инвентаризации - 320 000 тенге;
стоимость запасов, переведенных в основные средства - 1 450 000 тенге;
стоимость запасов, отнесенная на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства - 920 000 тенге;
стоимость безвозмездно переданных детскому дому товаров - 75 000 тенге;
стоимость новогоднего вечера, организованного для работников организации - 870 000 тенге.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.009 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании ст. 115 Налогового кодекса» |
| № п/п | Виды затрат | Сумма, тенге | Корректировка НДС в зачет (12%), тенге | Основание исключения |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| \1 | Товары не в целях предпринимательской деятельности | 120 000 | - | подпункт 1) статьи 115 Налогового кодекса |
| 2 | Стоимость недостачи товаров | 580 000 | | подпункт 1) статьи 115 Налогового кодекса |
| 3 | Стоимость бракованных товаров | 320 000 | 38 400 | подпункт 1) статьи 115 Налогового кодекса |
| 4 | Стоимость запасов, переведенных в основные средства | 1 450 000 | - | будут включены в строку 100.02.002 Приложения № 2 к Декларации по КПН |
| 5 | Стоимость запасов, отнесенная на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства | 920 000 | - | капитализация в составе стоимости будущего основного средства, подпункт 14) статьи 115 Налогового кодекса |
| 6 | Стоимость безвозмездно переданных товаров | 75 000 | - | подпункт 9) статьи 115 Налогового кодекса |
| 7 | Стоимость новогоднего вечера | 870 000 | - | подпункт 1) статьи 115 Налогового кодекса |
| | Итого | 4 335 000 | | |
В строку100.00.009 VIIIиз налогового регистра будет перенесена сумма 4 335 000 тенге.
Внимание!
На основании статьи 258 Налогового кодекса у плательщиков налога на добавленную стоимость НДС по товарам, работам и услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, в случае их порчи, утраты НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению.
Строка 100.00.009 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)» будет рассчитана с использованием формулы расчета согласно Правил заполнения Декларации на основании заполненных подстрок.
Заполнение строки 100.00.012 «Социальные отчисления в ГФСС»
В строке 100.00.012 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса. На основании данного пункта 14-1 статьи 100 вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК.
Согласно Правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (с учетом изменений и дополнений), социальные отчисления - установленные законом обязательные платежи, уплачиваемые в ГФСС.
Ставка социальных отчислений является фиксированным размером обязательных платежей в ГФСС, выраженный в процентном отношении к величине объекта исчисления социальных отчислений.
Сумма социальных отчислений в 2015 г. исчисляется согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании», исходя из ставки 5 % от объекта исчислений социальных отчислений.
Пример
В течение отчетного периода Компания начисляла заработную плату работникам, отнесенную на вычеты в размере начисления. Начисленные социальные отчисления в ГФСС в бухгалтерском учете Компании составили 810 000 тенге, перечислено в отчетном периоде - 650 000 тенге.
Социальные отчисления не являются налоговым платежом, поэтому вычету подлежит полная сумма начисленных социальных отчислений (с учетом ограничений, устанавливаемых Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений), независимо от факта их оплаты в отчетном налоговом периоде.
В строку 100.00.012 Декларации по КПН переносится сумма начисленных за 2015 год социальных отчислений в размере 810 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению»
В целях налогообложения вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, к которым в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса относятся все выплаты:
связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с кредитом (займом), право требования по которому уступлено банком дочерней организации, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка, за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с кредитом (займом), право требования по которому уступлено банком организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, сто процентов голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку Республики Казахстан, за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;
связанные с передачей имущества по договору финансового лизинга, в том числе с таким договором выплаты взаимосвязанной стороне, за исключением:
стоимости, по которой такое имущество получено (передано);
выплат в связи с изменением размера лизинговых платежей при применении коэффициента (индекса) в соответствии с условиями договора финансового лизинга,
выплат лицу, которое не является для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;
по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;
связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;
по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;
по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;
по операциям репо - в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытиярепо. СделкаРЕПО (от англ. repurchaseagreement, repo) - сделка покупки (продажи) ценной бумаги с обязательством обратной продажи (покупки) через определенный срок по заранее определенной цене. Иначе говоря, соглашение РЕПО условно может рассматриваться как краткосрочный заем под залог ценных бумаг (хотя юридически РЕПО оформляется как покупка и продажа, а не заём), чаще всего краткосрочных долговых бумаг денежного рынка);
по исламским арендным сертификатам,
а также вознаграждения, выплачиваемые по договорам банковского счета.
Кроме вознаграждений на вычеты также относятся:
неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Для определения сумм вознаграждений, относимых на вычеты, кроме перечисленных выше выплат вознаграждениями признаются также неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами и плата за гарантию взаимосвязанной стороне
Сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового Кодекса.
Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.
С учетом указанных требований вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где: А - сумма вознаграждения кредитору невзаимосвязанной стороны;
Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне;
В - сумма вознаграждения выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением;
Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показательВ;
Д - сумма вознаграждения за кредиты, выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
ПК - предельный коэффициент, который для финансовых организаций равен - 7, для иных юридических лиц - 4;
СК - среднегодовая сумма собственного капитала, равная средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала признается равным нулю;
СО - среднегодовая сумма обязательств, равная средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:
налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;
заработной плате и иным доходам работников;
доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
вознаграждениям и комиссиям;
дивидендам.
При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.
Независимой стороной в целях определения суммы вознаграждений, относимых на вычеты в целях налогообложения признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной
Согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилиированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2) - 6) данной части;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2) - 7) данной части, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет десять и более процентов.
Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.
Из выше указанной формулы следует, что в случаях выплаты вознаграждений взаимосвязанной стороне - лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, а также в случаях выплаты вознаграждений независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения устанавливается ограничение отнесения на вычеты вознаграждения.
Внимание!
При отнесении на вычеты сумм вознаграждений, в случаях, если у предприятия возникает обязательство по выплате вознаграждения, например, банку, который в соответствии с требованиями Налогового кодекса вправе создавать провизии (резервы), то на вычеты подлежат отнесению суммы в размере фактически уплаченных в течение отчетного налогового периода.
Пример
1) В ноябре 2014 г. был получен кредит в АО «BankKZ» на сумму 15 000 000 тенге под 14 % годовых на срок 1 год. Вознаграждение выплачивается 25 числа каждого месяца. В отчетном периоде было начислено 2 100 000 тенге, выплачено 2 070 000 тенге;
2) 01.07.2015 г. получен займ от дочерней иностранной компании «Rassel» в сумме 12 000 000 тенге. Согласно договору сумма займа была погашена полностью 31 декабря 2015 г., а также выплачена сумма начисленного вознаграждения (5%) в размере 300 000 тенге;
В 2015 году среднегодовая стоимость собственного капитала Компании, рассчитанная согласно подпункту 1) пункта 3 статьи 103 Налогового кодекса составила 4 500 000 тенге, среднегодовая сумма обязательств, рассчитанная в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи 103 - 19 500 000 тенге.
Расчет суммы вознаграждений по привлеченным займам будет оформлен в отдельном налоговом регистре:
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.013 «Вычеты по вознаграждению» |
| № п/п | Наименование контрагента | №, дата документа - основания | Сумма по договору, тенге | Процентная ставка, % | Сумма начисленного вознаграждения, тенге | Сумма вознаграждения, относимая на вычеты, тенге | Выплачено, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| I | Несвязанные стороны |
| 1 | АО «BankKZ» | № 124/12/K5 от 01.02.2014 г. | 15 000 000 | 14 % | 2 100 000 | 2 070 000 | 2 070 000 |
| | Итого | 2 070 000 |
| II | Взаимосвязанные стороны |
| 2 | Компания «Rassel» | № 81/01/15 от 01.07.2015 г. | 12 000 000 | 5 % | 300 000 | | |
| | Итого | 300 000 | | |
| III | Среднегодовая стоимость собственного капитала (СК) | 4 500 000 | |
| IV | Среднегодовая сумма обязательств (СО) | 19 500 000 | |
| V | Отношение СК/СО (строка III / строка IV) | 0,23 | |
| VI | Предельный коэффициент | 4 | |
| VII | Сумма вознаграждения взаимосвязанным сторонам, относимая на вычеты (строка II Итого × строку V × строку VI) | | 276 000 |
| VIII | Сумма вознаграждения взаимосвязанным сторонам, НЕ относимая на вычеты (строка II Итого - строка VII) | 24 000 | |
| IX | Всего на вычеты (строка I + строка VII) (75 000 + 96 000) | | 2 346 000 |
| Исполнитель _____________ |
Сумма вознаграждения взаимосвязанным сторонам, не относимая на вычеты в размере 24 000 тенге представляет собой постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.
В строку 100.00.013 Декларации по КПН из налогового регистра переносится сумма в размере 2 346 000 тенге.
Заполнение строки 100.00.014 «Суммы представительских расходов»
В строке 100.00.014 указывается сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса.
На основании пункта 2 статьи 102 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий, независимо от места их проведения:
по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;
по организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.
Также к представительским расходам относятся расходы на:
транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых к компенсациям при служебных командировках;
питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;
оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.
Для определения суммы, представительских расходов, относимых на вычеты, необходимо в соответствии с пунктом 2 статьи 102 Налогового кодекса сделать расчет суммы, ограничивающей представительские расходы. Базой для расчета суммы ограничения служит общая сумма расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению. На основании подпункта 26) статьи 12 Налогового кодекса работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту); государственный служащий; член совета директоров акционерного общества, за исключением государственных служащих; иностранец или лицо без гражданства, предоставленные для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 Налогового кодекса, резиденту или иному нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение.
В соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса.
Пример
В бухгалтерском учете Компании представительские расходы составили 150 000 тенге. Представительские расходы подтверждены первичными документами и оформлены в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 102 Налогового кодекса.
Совокупная сумма расходов Компании по начисленным в отчетном периоде доходам работников, подлежащих налогообложению, составила 18 400 000 тенге.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.014 «Суммы представительских расходов» |
| Сумма представительских расходов, признанная в бухучете, тенге | Сумма начисленных доходов работникам, тенге | Предельная сумма представительских расходов, подлежащая отнесению на вычеты, тенге
(гр. 2 × 1%) | Сумма представительских расходов, относимая на вычеты, тенге | Сумма представительских расходов, не относимая на вычеты, тенге
(гр. 1 - гр. 4) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 150 000 | 18 400 000 | 184 000 | 150 000 | - |
| Итого | 150 000 | - |
Т.к. фактическая сумма представительских расходов за период не превышает рассчитанную предельную величину, то свя сумма фактически понесенных представительских расходов относится на вычеты в текущем отчетном периоде.
Из графы 4 налогового регистра в строку 100.00.014 будетвключено 150 000 тенге.
Внимание!
На основании подпункта 27) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 Налогового кодекса, не рассматриваются в качестве дохода физического лица. Т.е. суммы представительских расходов, превысившие рассчитанный предел таких расходов, относимых на вычеты, при их идентификации с конкретными работниками должны быть включены в доход таких работников с целью налогообложения.
Заполнение строки 100.00.015 «Сомнительные требования»
В строке100.00.015 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 105 Налогового кодекса.
В целях налогообложения сомнительные требования - это требования, возникшие
в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента их возникновения;
по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Отнесение на вычеты сомнительных требований возможно только при одновременном соблюдении следующих условий:
наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
на момент отнесения на вычеты требования должны быть отражены в бухгалтерском учете либо такие требования в предыдущих периодах были отнесены на расходы (списаны) в бухгалтерском учете.
Дополнительным условием отнесения на вычеты сомнительных требованийв случае признания дебитора банкротом является необходимость наличия копии определения суда о завершениипроцедуры банкротства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.
Пример
По результатам инвентаризации бухгалтерских счетов на счете торговой дебиторской задолженности числится задолженность покупателей (в том числе НДС (12 %)), которая возникла с 2012 года.
| Налоговый регистр (фрагмент) для заполнения строки 100.00.015 «Сомнительные требования» |
| № п/п | Наименование дебитора | Дата возникновения дебиторской задолженности | Основание списания задолженности | Сумма дебиторской задолженности, тенге | Сумма НДС (12%) в том числе, тенге | Сумма, относимая на вычеты, тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | ТОО Престиж | апрель 2012 г. | Истечение срока исковой давности | 420 000 | 45 000 | 375 000 |
| 2 | ТОО Экватор | июнь 2012 г. | Истечение срока исковой давности | 560 000 | 60 000 | 500 000 |
| Всего | 875 000 |
В строку 100.00.015 Декларации по КПНпереносится сумма из графы 7 налогового регистра 875 000 тенге.
Внимание!
На основании подпункта 1) пункта 1 статьи 240 Налогового кодекса если часть или весь размер требования за реализованные товары, работы, услуги является сомнительным требованием, плательщик НДС имеет право уменьшить размер облагаемого оборота по такому требованию по истечении трех лет с начала налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования.
