Признание и оценка
Корректирующие события после окончания отчетного периода
32.4 Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, включая соответствующие раскрытия, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.
32.5 Ниже приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые предприятие обязано учитывать либо путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, либо путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:
(a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующей обязанности на отчетную дату. Предприятие корректирует резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с Разделом 21 «Резервы и условные события». Предприятию недостаточно только раскрыть условное обязательство. Скорее, в результате вынесения решения по судебному делу появляются дополнительные свидетельства, которые надлежит признать на конец отчетного периода в соответствии с Разделом 21.
(б) получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей либо об обесценении актива по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:
(i) банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки предприятием балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и
(ii) продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может являться свидетельством возможной чистой стоимости реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату.
(в) определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода.
(г) определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия имелась существующая юридическая обязанность или обязательство, обусловленное сложившейся практикой произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. Раздел 28 «Вознаграждения работникам»).
(д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неверной.
Некорректирующие события после окончания отчетного периода
32.6 Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.
32.7 В качестве примеров некорректирующих событий после окончания отчетного периода можно назвать:
(a) снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение рыночной стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому предприятие не корректирует сумму, на которую такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогичным образом, предприятие не обновляет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется раскрыть дополнительную информацию в соответствии с пунктом 32.10.
(б) сумма, которая становится подлежащей получению в результате благоприятного решения суда или исхода судебного дела после отчетной даты, но до даты выпуска финансовой отчетности. По состоянию на отчетную дату такая сумма была бы условным активом (см. пункт 21.13), в отношении которого может требоваться раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.16. Однако, соглашение о сумме компенсации ущерба по суду, достигнутое до отчетной даты, но ранее не признанное, потому что сумма не могла быть надежно оценена, может составить корректирующее событие.
Дивиденды
32.8 Если предприятие объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов после окончания отчетного периода, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода. Сумма дивидендов может быть представлена как отдельный элемент нераспределенной прибыли на конец отчетного периода.
Раскрытие информации
Дата утверждения к выпуску
32.9 Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если владельцы предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт.
Некорректирующие события после окончания отчетного периода
32.10 Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:
(a) характер события, и
(б) оценку его влияния на финансовые показатели или заявление о невозможности такой оценки.
32.11 Ниже представлены примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие; раскрытие будет отражать информацию, которая становится известной после даты окончания отчетного периода, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску:
(a) крупное объединение бизнеса или выбытие крупного дочернего предприятия.
(б) оглашение плана прекращения деятельности.
(в) крупные покупки активов, выбытие активов или планы выбытия активов, или экспроприация большей части активов правительством.
(г) уничтожение крупных производственных мощностей предприятия в результате пожара.
(д) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации.
(е) эмиссия или выкуп долговых или долевых инструментов предприятия.
(ж) необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют.
(з) принятые или объявленные изменения налоговых ставок или налогового законодательства, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства.
(и) принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий.
(к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.
Раздел 33
Раскрытие информации о связанных сторонах
Сфера применения настоящего раздела
33.1 Данный раздел требует, чтобы предприятие включало в свои финансовые отчетности раскрытия информации, необходимые для привлечения внимания к возможности того, что на финансовое положение и прибыль или убыток может повлиять наличие связанных сторон, а также операции и остатки по операциям с такими сторонами.
Определение связанной стороны
33.2 Связанная сторона это физическое лицо или предприятие, которое относится к предприятию, подготавливающее свою финансовую отчетность (отчитывающееся предприятие).
(a) Лицо или близкий родственник семьи этого лица является связанным с отчитывающимся предприятием, если это лицо:
(i) входит в состав старшего руководящего персонала отчитывающегося предприятия или материнского предприятия отчитывающегося предприятия;
(ii) имеет контроль над отчитывающимся предприятием; или
(iii) осуществляет совместный контроль или имеет значительное влияние над отчитывающимся предприятием или имеет существенное право голоса в нем.
(б) Предприятие является связанным с отчитывающимся предприятием, если соблюдаются любое из следующих условий:
(i) предприятие и отчитывающееся предприятие относятся к одной и той же группе (это означает, что материнское предприятие, дочернее предприятие и другое дочернее предприятие одного материнского предприятия является связанным с другими предприятиями).
(ii) предприятие является ассоциированным или совместным предприятием другого предприятия (или члена группы, к которой относится другое предприятие).
(iii) оба предприятия являются совместными предприятиями третьего предприятия.
(iv) предприятие является совместным предприятием третьего предприятия, и другое предприятие является ассоциированным предприятием третьего предприятия.
(v) предприятие является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности для вознаграждений работникам либо отчитывающегося предприятия, либо предприятия, связанного с отчитывающимся предприятием. Если отчитывающееся предприятие само по себе является этим планом, то работодатели, финансирующие эти вознаграждения, также относятся к этому плану.
(vi) предприятие контролируется или совместно контролируется лицом, указанным в п. (а).
(vii) лицо, указанное в п. (a)(i) имеет существенное право голоса в предприятии.
(viii) лицо, указанное в п. (a)(ii) имеет существенное влияние над предприятием или имеет существенное право голоса в нем.
(ix) лицо или близкий член семьи этого лица оказывает существенное влияние на предприятие и имеет существенное право голоса в нем, так и совместный контроль над отчитывающимся предприятием.
(x) член старшего руководящего персонала предприятия или материнского предприятия, или близкий родственник этого лица, имеет контроль или совместный контроль над отчитывающимся предприятием или имеет существенное право голоса в нем.
33.3 При рассмотрении каждого случая отношений, предприятие должно оценивать сущность таких отношений, а не только их юридическую форму.
33.4 В контексте настоящего МСФО следующие стороны могут не являться связанными сторонами:
(a) два предприятия, только потому, что у них общий директор или иной член старшего руководящего персонала.
(б) два участника совместного предпринимательства только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью.
(в) только на основании их обычных сделок с предприятием (хотя они могут влиять на свободу действий предприятия или принимать участие в процессе принятия решений предприятием) со следующими сторонами:
(i) сторонами, предоставляющими финансовые ресурсы.
(ii) профсоюзами.
(iii) коммунальными службами.
(iv) государственными учреждениями и ведомствами.
(г) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми предприятие вступает в большой объем сделок, лишь по причине возникающей в результате этой экономической зависимости.
Раскрытие информации
Раскрытие информации об отношениях между материнским и дочерним предприятием
33.5 Информация об отношениях между материнским и его дочерним предприятием должна раскрываться независимо от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Предприятие должно раскрывать название своего материнского предприятия и стороны, обладающей основным правом контроля, если такая сторона не является материнским предприятием. Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая основным правом контроля, не представляет финансовую отчетность для широкого круга пользователей, то необходимо указывать название более старшего по иерархии материнского предприятия (если таковое имеется), которое представляет такую отчетность.
Раскрытие информации о компенсациях старшего руководящего персонала
33.6 Старший руководящий персонал - лица, прямо или косвенно, обладающие полномочиями и ответственные за планирование, управление и контролирование деятельности предприятия, включая директоров (исполнительных и других) этого предприятия. Компенсация включает все виды вознаграждений работникам (в соответствии с определением, данным в Разделе 28 «Вознаграждения работникам»), включая вознаграждения работникам в форме выплат, основанных на акциях (см. Раздел 26 «Выплаты, основанные на акциях»). Вознаграждения работникам - это все виды возмещений, которые выплачиваются, подлежат выплате или предоставляются предприятием или от имени предприятия (например, его материнским предприятием или акционером) в обмен на оказанные предприятию услуги. Они также включают такие возмещения, выплачиваемые от имени материнского предприятия в отношении товаров и услуг, оказанных предприятию.
33.7 Предприятие должно раскрывать информацию о компенсациях старшему руководящему персоналу в суммарном выражении.
Раскрытие информации об операциях между связанными сторонами
33.8 Операция между связанными сторонами - передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающимся предприятием и связанными сторонами независимо от того, взимается ли плата. В качестве примеров операций со связанными сторонами, характерных для МСБ, можно назвать следующие операции:
(a) операции между предприятием и его основным владельцем (владельцами).
(б) операции между предприятием и другим предприятием, при совершении которых оба предприятия находились под контролем одного и того же предприятия или лица.
(в) операции, при которых предприятие или лицо, контролирующее отчитывающееся предприятие, непосредственно несет расходы, которые в противном случае были бы понесены отчитывающимся предприятием.
33.9 Если между связанными сторонами проводились операции, предприятие раскрывает характер отношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях, непогашенных сальдо взаиморасчетов и обязательствах, необходимую для понимания возможного влияния таких отношений на финансовую отчетность. Это требование к раскрытию информации дополняет требования пункта 33.7 в отношении раскрытия информации о компенсациях старшему руководящему персоналу предприятия. Раскрываемая информация включает, как минимум, следующее:
(a) сумму операций.
(б) сумму остатков по таким операциям, а также:
(i) условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; и
(ii) данные о любых предоставленных и полученных гарантиях.
(в) резервы по сомнительным долгам, связанные с суммой непогашенных сальдо.
(г) затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся со связанных сторон.
Такие операции могут включать покупки, продажи, передачу товаров и услуг; аренду; гарантии; и осуществление предприятием расчетов от имени связанной стороны и наоборот.
33.10 Предприятие должно раскрывать информацию, требуемую пунктом 33.9, отдельно по каждой из следующих категорий:
(a) предприятия, осуществляющие контроль или совместный контроль над предприятием или имеющие значительное влияние на предприятие.
(б) предприятия, над которым предприятие осуществляет контроль или совместный контроль, или на которые предприятие имеет значительное влияние.
(в) старший руководящий персонал предприятия или его материнского предприятия (в совокупности).
(г) другие связанные стороны.
33.11 Предприятие освобождается от раскрытия информации, требуемой пунктом 33.9, в отношении:
(a) государства (национального, регионального или местного правительства), которое осуществляет контроль или совместный контроль или оказывает значительное влияние на отчитывающееся предприятие, и
(б) другого предприятия, которое является связанной стороной, поскольку то же самое государство осуществляет контроль или совместный контроль или оказывает значительное влияние как на отчитывающееся предприятие, так и на другое предприятие.
Однако, предприятие должно раскрывать информацию об отношениях между материнским и дочерним предприятием в соответствии с пунктом 33.5.
33.12 Ниже приведены примеры операций, которые необходимо раскрывать, если они проводятся со связанными сторонами:
(a) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных).
(б) закупки и продажи имущества и других активов.
(в) оказание или получение услуг.
(г) операции аренды.
(д) передача исследований и разработок.
(е) передача прав по лицензионным соглашениям.
(ж) передача средств по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме).
(з) предоставление гарантий или обеспечения.
(и) расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени другой стороны.
(к) участие материнского или дочернего предприятия в пенсионном плане с установленными выплатами, по которому происходит распределение рисков между предприятиями группы.
33.13 Предприятие не должно заявлять о том, что операции со связанными сторонами проводились на условиях, аналогичных условиям, существующим для операций между независимыми сторонами, если такие условия не могут быть обоснованы.
33.14 Предприятие может раскрывать аналогичные по характеру статьи в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность предприятия.
Раздел 34
Специализированная деятельность
Сфера применения настоящего раздела
34.1 В настоящем разделе приведено руководство по представлению финансовой отчетности МСБ, которое содержит 3 типа специализированной деятельности - сельское хозяйство, деятельность по добыче ископаемых и предоставление услуг.
Сельское хозяйство
34.2 Предприятие, применяющее настоящий МСФО и занимающееся сельскохозяйственной деятельностью, должно установить свою учетную политику для каждого класса их своих биологических активов следующим образом:
(a) Предприятие должно использовать модель учета по справедливой стоимости, изложенную в пунктах 34.4 - 34.7 для учета биологических активов, справедливая стоимость которых может быть определена без чрезмерных затрат или усилий.
(б) Предприятие должно использовать модель учета по фактическим затратам, изложенную в пунктах 34.8 - 34.10 для всех прочих биологических активов.
Признание
34.3 Предприятие должно признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:
(a) предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;
(б) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды совместно с активом будут получены предприятием; и
(в) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надежно оценена без чрезмерных затрат или усилий.
Оценка - модель справедливой стоимости
34.4 В момент первоначального признания и на каждую отчетную дату предприятие должно оценивать биологический актив по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Изменения в справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу должны признаваться в составе прибыли или убытка.
34.5 Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться Раздел 13 «Запасы» или иной применимый стандарт настоящего МСФО.
34.6 При определении справедливой стоимости, предприятие должно учитывать следующее:
(a) Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то установленная на таком рынке цена является подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива. Если предприятие имеет доступ к нескольким активным рынкам, предприятие должно использовать ту цену, котороая существует на рынке и которую предприятие планирует использовать.
(б) При отсутствии активного рынка, предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей:
(i) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;
(ii) рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий; и
(iii) соответствующие отраслевые показатели, например, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар, и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.
(в) В некоторых случаях информация, указанная в п (а) или (б), может привести к различным выводам в отношении справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Предприятие рассматривает причины данных расхождений для того, чтобы определить наиболее надежную оценку справедливой стоимости в относительно узком спектре обоснованных оценок.
(г) При некоторых обстоятельствах справедливую стоимость можно легко определить без чрезмерных затрат или усилий, даже если рыночная цена или стоимость для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. Предприятие должно учитывать является ли приведенная стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, дисконтированных по текущей рыночной ставке надежной оценкой справедливой стоимости.
Раскрытие информации - модель справедливой стоимости
34.7 Предприятие должно в отношении своих биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, раскрывать следующую информацию:
(a) описание каждого класса своих биологических активов.
(б) методы и значительные допущения, применяемые при определении справедливой стоимости каждой категории сельскохозяйственной продукции в момент ее получения и каждой категории биологических активов.
(в) сверку изменений балансовой стоимости биологических активов, имевших место между началом и концом текущего периода. Сверка должна включать:
(i) прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
(ii) повышение стоимости в результате приобретения активов.
(iii) уменьшение стоимости в связи со сбором (получением) сельскохозяйственной продукции.
(iv) увеличение стоимости в результате сделок по объединению бизнеса.
(v) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в иную валюту, являющуюся валютой представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности отчитывающегося предприятия.
(vi) прочие изменения.
Оценка - модель учета по фактическим затратам
34.8 Предприятие должно оценивать биологические активы, справедливая стоимость которых не может быть определена без чрезмерных затрат и усилий, по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
34.9 Предприятие должно оценивать сельскохозяйственную продукцию, полученную от биологических активов по справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться Раздел 13 или иной применимый раздел настоящего МСФО.
Раскрытие информации - модель учета по фактическим затратам
34.10 Предприятие должно раскрывать в отношении своих биологических активов, оцениваемых по фактическим затратам, следующую информацию:
(a) описание каждого класса биологических активов.
(б) объяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть надежно оценена.
(в) используемый метод начисления амортизации.
(г) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизационных отчислений.
(д) валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.
Деятельность по добыче ископаемых
34.11 Предприятие, применяющее настоящий МСФО и занимающееся разведкой, оценкой запасов или добычей полезных ископаемых (деятельностью по добыче ископаемых), должно учитывать затраты на приобретение или разработку материальных или нематериальных активов, предназначенных для использования в деятельности по добыче ископаемых, применяя Раздел 17 «Основные средства» и Раздел 18 «Нематериальные активы, за исключением гудвила» соответственно. Если у предприятия имеется обязательство демонтировать или ликвидировать объект либо восстановить участок, такие обязательства и затраты учитываются в соответствии с Разделом 17 и Разделом 21 «Резервы и условные события».
Концессионные соглашения на предоставление услуг
34.12 Концессионное соглашение на предоставление услуг - это соглашение, по которому правительство или другой субъект государственного сектора (поставщик концессии) заключает договор с частным оператором о развитии (или модернизации), управлении или поддержании инфраструктурного актива поставщика концессии, такого как дороги, мосты, туннели, аэропорты, энергетический спектр, тюрьмы или больницы. Согласно такому соглашению, поставщик концессии контролирует или управляет тем, какие услуги должен предоставлять оператор, используя эти активы, кому и по какой цене, а также контролировать любую значительную остаточную долю в активе в конце периода действия соглашения.
34.13 Существует две основные категории концессионных соглашений по предоставлению услуг:
(a) По одной категории оператор получает финансовый актив - безусловное договорное право на получение от правительства специальных или определенных денежных средств или иного финансового актива за выполнение услуг по строительству или модернизации актива государственного сектора за определенный период времени. В эту категорию входят гарантии от правительства по выплате любых недостающих сумм между суммами, полученными от пользователей общественных услуг и оговоренными или определяемыми суммами.
(б) По другой категории, оператор получает нематериальный актив, т.е. право взимать плату за использование актива государственного сектора, который он строит или модернизирует и далее которым управляет и поддерживает определенное время. Право взимать плату с пользователей не является безусловным правом на получение денежных средств, потому что суммы зависят от степени, в которой общественность пользуется услугами.
Иногда один контракт может содержать обе категории: в той части, в которой правительство предоставило безусловную гарантию по выплатам за строительство актива государственного сектора, оператор получает финансовый актив; в той части, когда оператор полагается на общественность, которая пользуется его услугой, для получения выплаты, в этом случае оператор имеет нематериальный актив.
Учет - модель финансового актива
34.14 Оператор должен признать финансовый актив в той степени, в которой он имеет безусловное договорное право на получение денежных средств или другого финансового актива от поставщика концессии или по его указанию за выполнение услуг по строительству. Оператор должен оценивать финансовый актив по справедливой стоимости. Поэтому, он должен придерживаться положений Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» при учете финансового актива.
Учет - модель нематериального актива
34.15 Оператор должен признать нематериальный актив в той степени, в которой он получает право (лицензию) взимать плату с пользователей общественных услуг. Оператор должен производить первоначальную оценку нематериального актива по справедливой стоимости. Соответственно, он должен придерживаться положений Раздела 18 при учете нематериального актива.
