(б) не учитывать будущие услуги, которые будут оказывать существующие работники (т.е. предполагается закрытие плана для существующих, а также для новых работников); и
(в) не учитывать возможную смертность существующих работников между отчетной датой и датой, когда ожидается, что работники начнут получать вознаграждения по окончании трудовой деятельности (т.е. предполагается, что все существующие работники будут получать вознаграждения по окончании трудовой деятельности). Однако, смертность после завершения трудовой деятельности (т.е. продолжительность жизни) должна приниматься во внимание.
Предприятие, которое использует упрощенный метод оценки указанный выше, все же должно учитывать безусловные и условные выплаты работникам.
28.20 Настоящий МСФО не требует, чтобы предприятие привлекало независимых актуариев для проведения общей актуарной оценки, необходимой для исчисления обязательства по установленным выплатам предприятия. Также МСФО не требует, ежегодного проведения такой общей актуарной оценки. В периоды между общими актуарными оценками, если основные актуарные допущения не подверглись серьёзным изменениям, обязательство по установленным выплатам могут оцениваться путем корректировки оценки в предшествующем периоде для изменений в демографии сотрудников, например, в количестве работников и уровне заработной платы.
Создание, изменения, секвестры и расчеты по пенсионному плану
28.21 Если пенсионный план с установленными выплатами был создан или изменен в текущем периоде, предприятие должно увеличить или уменьшить свою задолженность по пенсионному плану с установленными выплатами для отражения данного изменения и должно признавать ее увеличение (уменьшение) как расход (доход) при оценке прибыли или убытка. И наоборот, если план подвергся секвестру (то есть вознаграждения или группа, охваченных планом работников, уменьшились) или по нему был произведен окончательный расчет (обязательство работодателя было полностью погашено) в текущем периоде, обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами должно быть уменьшено или исключено из учета, а предприятие должно признать образующуюся прибыль или убыток в составе прибыли или убытка в текущем периоде.
Активы, связанные с пенсионным планом с установленными выплатами
28.22 Если приведенная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату меньше справедливой стоимости активов плана на ту же дату, то в рамках данного плана имеется избыток средств. Предприятие должно признать избыток по плану как актив, связанный с пенсионным планом по установленным выплатам только в той части, в которой оно сможет возместить данный избыток либо путем сокращения будущих взносов, либо в форме возврата средств из пенсионного плана.
Затраты, связанные с пенсионным планом с установленными выплатами
28.23 Предприятие должно признавать чистое изменение своей задолженности по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, кроме той части изменения, в которой оно относится к вознаграждениям, выплаченным работникам или взносам, сделанным работодателем, как затраты по его пенсионным планам с установленными выплатами в течение данного периода. Эти затраты признаются либо полностью в составе прибыли или убытка в качестве расхода, либо частично как статья прочего совокупного дохода (см. пункт 28.24) если другой раздел настоящего МСФО не требует, чтобы затраты признавались как часть себестоимости актива, например запасы или основные средства.
Признание - выбор учетной политики
28.24 Предприятие должно признавать все актуарные прибыли и убытки в том же периоде, в котором они возникают. Предприятие должно:
(a) признавать все актуарные прибыли и убытки в составе прибыли или убытка, или
(б) признавать все актуарные прибыли и убытки в составе прочего совокупного дохода
как выбор учетной политики. Предприятие должно применять выбранную учетную политику последовательно ко всем пенсионным планам с установленными выплатами и ко всем актуарным прибылям и убыткам. Актуарные прибыль и убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода должны представляться в отчете о совокупном доходе.
28.25 Чистое изменение задолженности по пенсионному плану с установленными выплатами, которое было признано как затраты по пенсионному с установленными выплатами, включает:
(a) изменение задолженности по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в течение отчетного периода.
(б) проценты на обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами в течение отчетного периода.
(в) доходы на активы плана и чистое изменение справедливой стоимости признанных прав на возмещение (см. пункт 28.28) в течение отчетного периода.
(г) актуарные прибыли и убытки, возникающие в течение отчетного периода;
(д) увеличения или уменьшения задолженности по пенсионному плану с установленными выплатами, возникающие в результате создания нового плана или изменения условий уже существующего, в отчетном периоде (см. пункт 28.21).
(е) уменьшения задолженности по пенсионному плану с установленными выплатами, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по существующему плану в отчетном периоде (см. пункт 28.21).
28.26 Служба работников ведет к возникновению обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами даже в том случае, если вознаграждение зависит от будущей службы (другими словами, в случае, когда оно не гарантировано). Служба работника до момента возникновения права на получение гарантированных пенсионных выплат создает обязанности, обусловленные сложившейся практикой в связи с тем, что на каждую последующую отчетную дату объем услуг, которые должен будет оказать работник до того, как он получит право на получение вознаграждения, уменьшается. При оценке обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами предприятие учитывает вероятность того, что некоторые работники могут не удовлетворять условиям гарантированного получения пенсий. Аналогичным образом, несмотря на то, что некоторые виды вознаграждений по окончании трудовой деятельности (например, медицинское обеспечение), подлежат оплате только при наступлении определенных событий, когда работник уже не работает на предприятии (например, по причине болезни), обязательство формируется при оказании работником услуг, обеспечивающих его право на получение вознаграждения при наступлении определенных событий. Вероятность возникновения определенных событий влияет на оценку обязательства, но не определяет сам факт существования обязательства.
28.27 Если установленные выплаты будут уменьшены на сумму, которая будет выплачиваться по планам, финансируемым государством, предприятие должно оценивать свои обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на основе, которая отражает влияние вознаграждений, выплачиваемых по государственным планам, но только если:
(a) эти планы были введены до отчетной даты, или
(б) прошлый опыт либо иное надежное свидетельство указывает на то, что эти государственные вознаграждения изменятся каким-либо предсказуемым образом, например, аналогично будущим изменениям общего уровня цен или общего уровня заработной платы.
Возмещения
28.28 Когда у предприятия существует фактическая уверенность в том, что другая сторона будет возмещать часть или все затраты, требуемые для погашения обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами, предприятие должно признавать свои права на получение возмещения в качестве отдельного актива. Предприятие должно оценивать данный актив по справедливой стоимости. В отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если представляется) расходы, связанные с пенсионным планом с установленными выплатами, могут быть представлены за вычетом сумм, признаваемых к возмещению.
Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
28.29 К прочим долгосрочным вознаграждениям работникам относятся, например:
(a) долгосрочные оплачиваемые отсутствия на работе, такие как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих большой стаж работы, или творческий отпуск.
(б) прочие вознаграждения за выслугу лет.
(в) долгосрочные пособия по нетрудоспособности.
(г) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более после окончания периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги.
(д) отсроченная компенсация, выплаченная через двенадцать месяцев или более после окончания периода, в котором она была заработана.
28.30 Предприятие должно признать задолженность по прочим долгосрочным вознаграждениям работникам, оцененную на основе чистой суммарной величины следующих величин:
(a) приведенной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату, за вычетом
(б) справедливой стоимости на отчетную дату активов плана (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.
Предприятие должно признать изменение задолженности в соответствии с пунктом 28.23.
Выходные пособия
28.31 Предприятие может быть обязано в соответствии с законодательством, по договору или по иным соглашениям между предприятием и работниками или их представителями, или по имеющейся у предприятия обязанности, обусловленной сложившейся деловой практики, обычаев или желания действовать справедливо, произвести выплаты (или предоставить какие-либо иные вознаграждения) работникам при их увольнении. Такие выплаты называются выходными пособиями.
Признание
28.32 Так как выходные пособия не обеспечивают предприятию каких-либо будущих экономических выгод, предприятие должно признавать их в качестве расходов непосредственно в составе прибыли или убытка.
28.33 В случае признания предприятием выходных пособий может возникнуть необходимость осуществить учет секвестра вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иных вознаграждений работникам.
28.34 Предприятие должно признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов только тогда, когда оно формально обязано:
(a) уволить работника или группу работников до достижения ими пенсионного возраста, или
(б) предоставить выходное пособие в связи с предложением, сделанным, чтобы поощрить добровольное согласие с увольнением по сокращению штатов.
28.35 Предприятие формально обязано провести увольнения только тогда, когда оно имеет подробный официальный план увольнения и отсутствует практическая возможность его аннулирования.
Оценка
28.36 Предприятие должно оценивать выходные пособия на основе наилучшей расчетной оценки затрат, необходимых для погашения обязательства на отчетную дату. В случае предложения, сделанного, чтобы поощрить добровольное согласие с увольнением по сокращению штатов, основой для оценки величины выходного пособия должно быть количество работников, которые, как ожидается, согласятся с предложением.
28.37 Когда выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, они должны оцениваться по дисконтированной приведенной стоимости.
Групповые планы
28.38 Если материнское предприятие предоставляет выплаты работникам одного или нескольких дочерних предприятий в группе, а также представляет консолидированную финансовую отчетность, при этом, используя либо МСФО для предприятий МСБ, либо полную версию МСФО, то такие дочерние предприятия могут признавать и оценивать затраты на вознаграждения работникам на основе разумного распределения затрат, признанных для группы.
Раскрытие информации
Раскрытия информации о краткосрочных вознаграждениях работникам
28.39 Данный раздел не требует раскрытия определенной информации о краткосрочных вознаграждениях работникам.
Раскрытия информации о пенсионных планах с установленными взносами
28.40 Предприятие должно раскрывать сумму, признанную в составе прибыли или убытка в качестве расхода в отношении планов с установленными взносами. Если предприятие рассматривает план с установленными выплатами группы работодателей как пенсионный план с установленными выплатами, потому что имеющейся информации недостаточно для использования метода учета, применяемого для планов с установленными выплатами (см. пункт 28.11), предприятие должно раскрыть тот факт, что это пенсионный план с установленными выплатами, а также причину, почему он учитывался как план с установленными взносами, наряду с другой доступной информацией о профиците или дефиците в плане и последствиях, если таковые имеются, для предприятия.
Раскрытия информации о пенсионных планах с установленными выплатами
28.41 Предприятие должно раскрывать следующую информацию о пенсионном плане с установленными выплатами (за исключением планов с установленными выплатами группы работодателей, которые учитывались как пенсионные планы с установленными взносами в соответствии с пунктом 28.11, информация о которых раскрывается в соответствии с пунктом 28.40). Если у предприятия имеется более одного пенсионного плана с установленными выплатами, информация о них может раскрываться в совокупности, отдельно для каждого плана или по группам, сформированным в целях обеспечения наибольшей полезности представляемой информации:
(a) общее описание типа плана, включая политику фондирования.
(б) учетную политику предприятия по признанию актуарных прибылей и убытков (либо в составе прибыли или убытка, либо как статью прочего совокупного дохода) и сумму актуарных прибылей и убытков, признанных за период.
(в) словесное разъяснение, если предприятие использует упрощения, предусмотренные пунктом 28.19, при оценке своего обязательства по установленным выплатам.
(г) дату самой последней совокупной актуарной оценки, и, если она была сделана по состоянию не на отчетную дату, описание корректировок, которые были произведены для оценки обязательства по установленным выплатам на отчетную дату.
(д) сверку начального и конечного сальдо задолженности по пенсионным планам с установленными выплатами с отдельным указанием сумм выплаченных вознаграждений и всех остальных изменений.
(е) сверку начального и конечного сальдо справедливой стоимости активов плана и начального и конечного сальдо любого права на возмещение, признанного как актив, показывая отдельно:
(i) взносы;
(ii) выплаченные вознаграждения; и
(iii) прочие изменения в активах плана.
(ж) суммарные затраты по пенсионным планам с установленными выплатами за период, отдельно раскрывая суммы:
(i) признанные в составе прибыли или убытка как расход, и
(ii) включенные в себестоимость актива.
(з) по каждому из основных классов активов плана, которые включают, среди прочего, долевые инструменты, долговые инструменты, недвижимость и все другие активы - процентное или стоимостное выражение каждого основного класса в составе справедливой стоимости суммарных активов плана на отчетную дату.
(и) суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана:
(i) по каждой категории собственных финансовых инструментов предприятия; и
(ii) по любым объектам недвижимости, занимаемым предприятием, или прочим активам, используемым предприятием.
(к) фактический доход на активы плана.
(л) основные используемые актуарные допущения, включая, где это применимо:
(i) ставки дисконтирования;
(ii) ожидаемую норму дохода на все активы плана за периоды, представленные в финансовой отчетности;
(iii) ожидаемые темпы роста заработной платы;
(iv) тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание; и
(v) любые другие применяемые существенные актуарные допущения.
Сверки, описанные в пунктах (д) и (е) выше, должны представляться и для предыдущих периодов.
Дочернее предприятие, которое признает и оценивает затраты на вознаграждения работникам на основе разумного распределения затрат, признанных для группы (см. пункт 28.38), должно в своей отдельной финансовой отчетности описывать политику распределения и раскрывать информацию в соответствии с пунктами (а) - (л) выше для плана в целом.
Раскрытие информации о прочих долгосрочных вознаграждениях работникам
28.42 По каждой категории прочих долгосрочных вознаграждений работникам, которые предприятие предоставляет своим работникам, предприятие должно раскрывать характер вознаграждения, сумму обязательства и размер фондирования на отчетную дату.
Раскрытия информации о выходных пособиях
28.43 По каждой категории выходных пособий, которые предприятие предоставляет своим работникам, предприятие должно раскрывать характер вознаграждения, свою учетную политику, сумму обязательства и размер фондирования на отчетную дату.
28.44 В том случае, когда существует неопределенность в отношении числа работников, которые согласятся принять предложение о выходном пособии, возникает условное обязательство. Раздел 21 «Резервы и условные события» требует, чтобы предприятие раскрывало информацию об условных обязательствах, кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов для погашения обязательства невелика.
Раздел 29
Налог на прибыль
Сфера применения настоящего раздела
29.1 В целях настоящего МСФО, налог на прибыль включает все национальные и зарубежные налоги, взимаемые с налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль также включает налоги, удерживаемые у источника и уплачиваемые дочерним, ассоциированным предприятием или совместной деятельностью с сумм, распределяемых в пользу отчитывающегося предприятия.
29.2 Данный раздел определяет порядок учета налога на прибыль. Раздел требует, чтобы предприятие учитывало настоящие и будущие налоговые последствия операций и других событий, которые были отражены в финансовой отчетности. Эти признанные суммы налогов включают в себя текущий налог и отложенный налог. Текущий налог - это налог, подлежащий уплате (подлежащий возврату) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) для текущего периода или прошлых периодов. Отложенный налог - это налог, подлежащий уплате или возмещению в будущих периодах, обычно в результате возмещения или погашения предприятием его активов и обязательств по их текущей балансовой стоимости, а также налоговое последствие от переноса текущих неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов на будущие периоды.
Этапы учета налога на прибыль
29.3 Предприятие должно учитывать налог на прибыль согласно следующим этапам п.п. (а)-(и):
(a) признавать текущий налог, оцененный по сумме, которая включает результат возможного исхода проверки налоговыми органами (пункты 29.4 - 29.8).
(б) определять, какие активы и обязательства, как ожидается, повлияли бы на налогооблагаемую прибыль, если бы эти активы и обязательства были возмещены или погашены по своей приведенной балансовой стоимости (пункты 29.9 и 29.10).
(в) определять налоговые базы нижеуказанного на конец отчетного периода:
(i) активов и обязательств в п. (б). Налоговая база активов и обязательств определяется по результатам продаж активов или погашений обязательств по своей приведенной балансовой стоимости (пункты 29.11 и 29.12).
(ii) прочих статей, которые имеют налоговые базы, хотя они не признаются как активы или обязательства, т.е. статьи признанные в качестве дохода или расхода, которые будут подлежать налогообложению или налоговому вычету в будущих периодах (пункт 29.13).
(г) рассчитывать любые временные разницы, неиспользованные налоговые убытки и кредиты (пункт 29.14).
(д) признавать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникающие вследствие временной разницы, неиспользованных налоговых убытков и кредитов (пункты 29.15 - 29.17).
(е) оценивать отложенные налоговые активы и обязательства по сумме, которая включает результат возможного исхода от проверки налоговыми органами, используя ставки, которые на основе по существу действующего налогового законодательства на конец отчетного периода, как ожидается, будут применяться, если отложенный налоговый актив реализуется, или отложенное налоговое обязательство погашается.
(ж) признавать оценочный резерв против отложенных налоговых активов с тем, чтобы чистая сумма была равна наивысшей сумме, которая, скорее всего, нежели наоборот, будет реализована на основе текущей или будущей налогооблагаемой прибыли (пункты 29.21 - 29.22).
(з) распределять текущий и отложенный налог на соответствующие компоненты прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и капитала (пункт 29.27).
(и) представлять и раскрывать требуемую информацию (пункты 29.28 - 29.32).
Признание и оценка текущего налога
29.4 Предприятие должно признавать текущие налоговые обязательства в отношении налогооблагаемой прибыли за текущие и прошлые периоды. Если уже оплаченная сумма в отношении текущего и прошлого периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти периоды, то предприятие должно признавать величину превышения в качестве текущего налогового актива.
29.5 Предприятие должно признавать текущий налоговый актив в размере выгоды налогового убытка, который может быть перенесен на прошлый период для возмещения уплаченного налога за предыдущий период.
29.6 Предприятие должно оценивать текущее налоговое обязательство (актив) в размере суммы, которую предполагается уплатить (возместить), с использованием ставок налога и налогового законодательства, действующих или по существу действующих на отчетный период. Предприятие должно рассматривать налоговые ставки как по существу принятые, если будущие события, предусмотренные процессом принятия, исторически не повлияли на исход и маловероятно, что повлияют. В пунктах 29.23 - 29.25 приводится дополнительное руководство по оценке.
29.7 Предприятие должно признавать изменения в текущем налоговом обязательстве или текущем налоговом активе в качестве расхода по налогу в составе прибыли или убытка, за исключением того, что изменение, относящееся к статье дохода или расхода, признаваемое в соответствии с настоящим МСФО как прочий совокупный доход, также должно признаваться в составе прочего совокупного дохода.
29.8 Предприятие должно включать в суммы, признанные в соответствии с пунктами 29.4 и 29.5 результат возможного исхода проверки налоговыми органами, оцененный в соответствии с пунктом 29.24.
Признание отложенного налога
Общий принцип признания
29.9 Предприятие должно признавать отложенный налоговый актив или обязательство по налогу, подлежащий возмещению или уплате в будущих периодах в результате прошлых операций или событий. Такой налог возникает в результате разницы между суммами, признанными в отношении активов и обязательств предприятия в отчете о финансовом положении и признанием этих активов и обязательств налоговыми органами, а также переносом неиспользованных текущих налоговых убытков и налоговых кредитов на будущий период.
Активы и обязательства, возмещение и погашение которых не влияет на налогооблагаемую прибыль
29.10 Если предприятие планирует возмещать балансовую стоимость актива или погашать балансовую стоимость обязательства, не учитывая налогооблагаемую прибыль, то отложенный налог не возникает в отношении этого актива или обязательства. Таким образом, пункты 29.11 - 29.17 применяются только к активам и обязательствам, по которым предприятие ожидает, что возмещение или погашение балансовой стоимости повлияет на налогооблагаемую прибыль и прочие статьи, которые содержат налоговые базы.
Налоговая база
29.11 Предприятие должно определять налоговую базу актива, обязательства или прочую статью в соответствии с действующим или по существу действующим законодательством. Если предприятие представляет консолидированную налоговую декларацию, то налоговая база определяется в соответствии с налоговым законодательством, регулирующим консолидированную налоговую декларацию. Если предприятие представляет отдельные налоговые декларации по различным операциям, то налоговая база определяется налоговым законодательством, регулирующим каждую налоговую декларацию.
29.12 Налоговая база определяет суммы, которые будут включаться в налогооблагаемую прибыль при возмещении или погашении балансовой стоимости актива или обязательства. А именно:
(a) налоговую базу актива равную сумме, которая бы подлежала вычету при определении налогооблагаемой прибыли, если балансовая стоимость актива была возмещена путем продажи на конец отчетного периода. Если возмещение актива в результате продажи не увеличивает налогооблагаемую прибыль, то налоговая база, считается равной балансовой стоимости.
(б) налоговую базу обязательства равную его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, подлежащих вычету при определении налогооблагаемой прибыли (или плюс любые суммы, включенные в налоговую прибыль), которые бы возникли, если обязательство было погашено по своей балансовой стоимости на конец отчетного периода. В случае отложенной выручки, налоговая база возникшего обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм выручки, которые не будут облагаться налогом в будущих периодах.
29.13 Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются как активы или обязательства. Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода, когда они возникают, однако их вычет при определении налогооблагаемой прибыли может быть разрешен только в будущем периоде. Таким образом балансовая стоимость затрат на исследование равна нулю, а налоговая база равна сумме, которая будет вычитаться в более поздние периоды. Долевой инструмент, выпущенный предприятием также может стать причиной вычетов в будущих периодах. В отчете о финансовом положении нет актива или обязательства, но налоговая база равна сумме будущих вычетов.
Временные разницы
29.14 Временные разницы возникают:
(a) когда, существует разница между балансовой стоимостью и налоговой базой при первоначальном признании активов и обязательств, или в момент создания налоговой базы по тем статьям, которые имеют налоговые базы, но не признаются как активы или обязательства.
(б) когда разница между балансовой стоимостью и налоговой базой возникает после первоначального признания, потому что доход или расход признается в составе совокупного дохода или капитала в одном отчетном периоде, но в составе налоговой прибыли признается в другом периоде.
(в) когда налоговая база актива или обязательства изменяется, и это изменение не будет отражаться в балансовой стоимости актива или обязательства в любом из периодов.
Отложенные налоговые обязательства и активы
29.15 За исключением указанного в пункте 29.16 предприятие должно признавать:
(a) отложенное налоговое обязательство в отношении всех временных разниц, которые, как ожидается, увеличат налогооблагаемую прибыль в будущем.
(б) отложенное налоговое обязательство в отношении всех временных разниц, которые, как ожидается, сократят налогооблагаемую прибыль в будущем.
(в) отложенный налоговый актив в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов.
29.16 Исключения к требованиям пункта 29.15:
(a) Предприятие не должно признавать отложенный налоговый актив или обязательство в отношении временных разниц, связанных с неполученными доходами от дочерних предприятий, филиалов, ассоциированных предприятий и совместной деятельности, в той мере, в которой инвестиция является постоянной по продолжительности, за исключением случаев, когда совершенно очевидно, что временная разница будет восстановлена в обозримом будущем.
(б) Предприятие не должно признавать отложенное налоговое обязательство в отношении временной разницы, связанной с первоначальным признанием гудвила.
29.17 Предприятие должно признавать изменения в отложенном налоговом обязательстве или отложенном налоговом активе, в качестве расхода по налогу в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда изменение, относящееся к статье доходов и расходов, признанное в соответствии с настоящим МСФО как прочий совокупный доход, также должно отражаться в составе прочего совокупного дохода.
Оценка отложенного налога
Ставки налога
29.18 Предприятие должно оценивать отложенное налоговое обязательство (актив), используя действующие или по существу действующие ставки налога и налоговое законодательство в срок до отчетной даты. Предприятие должно рассматривать ставки налога как по существу действующие, если будущие события, предусмотренные процессом принятия, исторически уже не смогли повлиять на исход и маловероятно, что повлияют.
29.19 Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, предприятие должно оценивать расход (доход) по отложенному налогу и соответствующие отложенные налоговые обязательства (активы), используя среднюю величину действующих или по существу действующих ставок, которые, как ожидается, будут применяться к налогооблагаемой прибыли (налоговому убытку) тех периодов, в которых ожидается реализация отложенного налогового актива или погашение отложенного налогового обязательства.
29.20 Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств. Например, если временная разница возникает по статье доходов, которая, как ожидается, в будущем периоде будет облагаться как прирост стоимости капитала, то расход по отложенному налогу будет оцениваться, используя ставку налога от прироста стоимости капитала.
