(a) оценка будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием, и
(б) применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к таким потокам денежных средств в будущем.
27.16 При расчете ценности использования актива отражаются следующие элементы:
(a) оценка будущих потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
(б) ожидания относительно возможных отклонений в суммах и распределении во времени таких будущих потоков денежных средств.
(в) временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой.
(г) цена, связанная с неопределенностью, свойственной данному активу.
(д) прочие факторы, такие как ликвидность, которые участники рынка будут отражать при определении цены потоков денежных средств, поступления которых предприятие ожидает от актива в будущем.
27.17 При оценке ценности использования, в расчетной оценке будущих потоков денежных средств должны учитываться :
(a) перспективная оценка поступлений денежных средств от продолжения использования актива.
(б) оценка выбытия денежных средств, которое неминуемо происходит при обеспечении поступлений денежных средств от продолжения использования актива (включая выбытие денежных средств для подготовки актива к использованию) и которое может быть отнесено или распределено на разумной и последовательной основе на актив.
(в) чистые потоки денежных средств, если таковые будут, которые должны быть получены (или выплачены) за выбытие актива в конце его срока службы в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами.
Предприятие может использовать данные последних финансовых бюджетов или прогнозов для оценки движения денежных средств, если таковы доступны. Для того чтобы составить перспективную оценку движения денежных средств по окончании отраженного в последних бюджетах или прогнозах периода, предприятие может экстраполировать перспективную оценку, основанную на бюджетах или прогнозах используя для последующих лет постоянного или убывающего показателя темпов роста, если только не может быть обосновано применение увеличивающегося показателя темпов роста.
27.18 В расчетной оценке будущих потоков денежных средств не должны учитываться:
(a) поступления и выбытия денежных средств в результате финансовой деятельности, и
(б) поступления или выплаты, связанные с налогом на прибыль.
27.19 Будущие потоки денежных средств оцениваются для актива в его существующем состоянии. В расчетной оценке будущих потоков денежных средств не должны учитываться расчетные данные о поступлениях и выбытиях денежных средств, которые ожидаются в результате:
(a) будущей реструктуризации, в отношении которой предприятие еще не связало себя обязательствами, или
(б) улучшения или повышения эффективности использования актива.
27.20 Ставка (ставки) дисконтирования, использованная при расчете приведенной стоимости должна быть ставкой (ставками) до налогообложения, которая отражает текущие рыночные оценки:
(a) временной стоимости денег, и
(б) рисков, характерных для данного актива, и по которым не производилась корректировка расчетных оценок будущих потоков денежных средств.
Ставка (ставки) дисконтирования, использованная для оценки ценности использования актива, не должна отражать риски, с учетом которых была скорректирована расчетная оценка будущего потока денежных средств, чтобы избежать двойного учета.
Признание и оценка убытков от обесценения для генерирующей единицы
27.21 Убыток от обесценения признается для генерирующей единицы, только в том случае, если возмещаемая стоимость единицы меньше балансовой стоимости единицы. Убыток от обесценения направляется на уменьшение балансовой стоимости активов генерирующей единицы следующим образом:
(a) сначала на уменьшение балансовой стоимости любого гудвила, отнесенного на генерирующую единицу, и
(б) затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в генерирующей единице.
27.22 Однако, предприятие не должно уменьшать балансовую стоимость актива ниже суммы наивысшего из перечисленного
(a) справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу (если их можно определить);
(б) ценности от использования актива (если ее можно определить); и
(в) нуля.
27.23 Любое превышение суммы убытка от обесценения, которое не может быть отнесено на актив, вследствие ограничения в пункте 27.22 должно быть отнесено на другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости активов.
Дополнительные требования к обесценению гудвила
27.24 Гудвил не может быть продан отдельно. Также он не генерирует потоки денежных средств, которые не зависят от потоков денежных средств по другим активам. Вследствие этого невозможно оценить справедливую стоимость гудвила непосредственно. Поэтому справедливая стоимость гудвила определяется в результате оценки справедливой стоимости генерирующей (-их) единицы (-), частью которой он является.
27.25 С целью проверки на обесценение, гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса, должен с даты приобретения распределяться на все генерирующие единицы, которые, предположительно, выиграют от синергии в результате объединения, независимо от того, отнесены ли другие активы или обязательства приобретаемой стороны на данные единицы.
27.26 Часть возмещаемой стоимости генерирующей единицы относится к неконтролирующей доле в гудвиле. С целью проверки на обесценение генерирующей единицы, находящейся не в полной собственности с гудвилом, балансовая стоимость этой единицы корректируется абстрактно, до того как было сделано сравнение с её возмещаемой стоимостью, путем пересчета балансовой стоимости гудвила, распределенного на единицу, с целью включения гудвила, относимого в неконтролирующую долю. Такая абстрактно скорректированная балансовая стоимость затем сравнивается с возмещаемой стоимостью единицы с целью определения того, обесценилась ли генерирующая единица.
27.27 Если гудвил не может быть обосновано распределен на отдельные генерирующие единицы (или на группы генерирующих единиц), то для того чтобы оценить гудвил, предприятие должно проверить обесценение гудвила, путем определения возмещаемой стоимости либо используя метод (а) либо метод (б):
(a) приобретенное предприятие в своей целостности, если гудвил относится к приобретенному предприятию, которое не подверглось объединению. Объединение означает, что приобретенное предприятие было реструктуризировано или ликвидировано в подотчетное предприятие или другие дочерние предприятия.
(б) вся группа предприятий, за исключением тех предприятий, которые не подверглись объединению, если гудвил относится к предприятию, которое подверглось объединению.
При применении настоящего пункта, предприятию необходимо разделять гудвил на гудвил, относящийся к предприятиям, которые подверглись объединению и гудвил, относящийся к предприятиям, которые не подверглись объединению. Также предприятие должно следовать требованиям для генерирующих единиц, указанных в настоящем разделе, при расчете возмещаемой стоимости
Восстановление убытка от обесценения
27.28 Признанный в отношении гудвила убыток от обесценения в последующем периоде не восстанавливается.
27.29 Для всех активов, кроме гудвила, на каждую отчетную дату предприятие должно делать оценку на наличие того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды, больше не существует или уменьшился. Признаки того, что убыток от обесценения может уменьшиться или перестать существовать, не входят в требования пункта 27.9. В случае наличия любого такого признака предприятие должно оценить возмещаемую стоимость этого актива. Процедура для такого определения будет зависеть от того основывался ли предыдущий убыток от обесценения актива на:
(a) возмещаемую стоимость отдельного актива (см. пункт 27.30), или
(б) возмещаемую стоимость генерирующей единицы, к которой относится этот актив (см. пункт 27.31).
Восстановление убытков в случаях, когда возмещаемая сумма была оценена для отдельного актива, подвергшегося обесценению
27.30 Если признанный ранее убыток от обесценения основывался на возмещаемой стоимости отдельного актива, подвергшегося обесценению, к нему применяются следующие требования:
(a) Предприятие должно оценить возмещаемую стоимость актива на текущую отчетную дату.
(б) Если оцененная сумма возмещения стоимости актива превышает его балансовую стоимость, предприятие должно увеличить балансовую стоимость до возмещаемой стоимости за исключением ограничения, описанного ниже в п. (в). Предприятие должно немедленно признать восстановление в составе прибыли или убытка.
(в) Восстановление убытка от обесценения не должно превышать балансовую стоимость актива над балансовой стоимостью, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива за предыдущие годы.
(г) После признания восстановления убытка от обесценения, предприятие должно скорректировать амортизационные отчисления по активу в будущих периодах с учетом пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы.
Восстановление убытков в случаях, когда возмещаемая стоимость была оценена для генерирующей единицы
27.31 Если первоначальный убыток от обесценения был основан на возмещаемой стоимости генерирующей единицы, к которой относится актив, то применяются следующие требования:
(a) Предприятие должно оценивать возмещаемую стоимость генерирующей единицы на текущую отчетную дату.
(б) Если оцененная возмещаемая стоимость генерирующей единицы превышает ее балансовую стоимость, то это превышение является восстановлением убытка от обесценения. Предприятие должно отнести стоимость этого восстановления на активы единицы, за исключением гудвила, пропорционально балансовой стоимости этих активов, за исключением ограничения описанного в п. (в) ниже. Данные превышения в балансовой стоимости должны рассматриваться как восстановление убытка от обесценения по отдельным активам и немедленно признаваться в составе прибыли или убытка.
(в) При распределении восстановления убытка от обесценения в отношении генерирующей единицы, восстановление не должно превышать балансовую стоимость любого актива на сумму, превышающую наименьшее из следующих значений
(i) его возмещаемой стоимости, и
(ii) балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизационных отчислений), если бы в предшествующие периоды не признавалось никакого убытка от обесценения для этого актива.
(г) Любое превышение стоимости восстановления убытка от обесценения, которое не может быть отнесено на актив, в результате ограничения в п. (в) указанного выше, должно относиться пропорционально к прочим активам генерирующей единицы, за исключением гудвила.
(e) После признания восстановления убытка от обесценения, если применяется, предприятие должно корректировать амортизированные отчисления в отношении каждого актива в генерирующей единице в будущих периодах с учетом пересмотра балансовой стоимости актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока службы.
Раскрытие информации
27.32 Для каждого класса активов определенных в пункте 27.33, предприятие должно раскрывать следующее:
(a) сумму убытков от обесценения, признанную в прибыли или убытке в течение периода, и статью (статьи) отчета о совокупном доходе (и отчета о прибылях или убытках, если таковой представляется), в которой отражаются данные убытки от обесценения.
(б) сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в прибыли или убытке в течение периода, и статью (статьи) отчета о совокупном доходе (или отчета о прибылях или убытках, если таковой представляется), в которой данные убытки от обесценения были восстановлены.
27.33 Для каждого из следующих видов активов, предприятие должно раскрыть информацию, в соответствии с требованиями пункта 27.32.
(a) запасы.
(б) основные средства (включая инвестиционное имущество, учитываемое по фактическим затратам).
(в) гудвил.
(г) нематериальные активы, за исключением гудвила.
(д) инвестиции в ассоциированные предприятия.
(е) инвестиции в совместную деятельность.
Раздел 28
Вознаграждения работникам
Сфера применения настоящего раздела
28.1 Вознаграждения работникам - все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги, включая директоров и руководство. Данный раздел применяется ко всем вознаграждениям работникам, за исключением операций платежей, основанные на акциях, которые рассматриваются в Разделе 26 «Выплаты, основанные на акциях». Данные раздел применяется к четырем категориям вознаграждений работникам:
(a) краткосрочным вознаграждениям работникам, которые являются вознаграждениями работникам (за исключением выходных пособий), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
(б) вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, которые являются вознаграждениями работникам (за исключением выходных пособий), подлежащими выплате по окончании трудовой деятельности.
(в) прочим долгосрочным вознаграждениям работникам, которые являются вознаграждениями работникам (за исключением вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий), задолженность по выплате которых не возникает в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.
(г) выходным пособиям, являющимся подлежащими выплате вознаграждениями работникам в результате:
(i) решения предприятия расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста;
(ii) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода вознаграждения.
28.2 Вознаграждения работникам также включают платежи, основанные на акциях, как в виде долевых инструментов (таких как акции или опционы на акции), так и в виде денежных средств или других активов предприятия в сумме, основанной на цене акций предприятия или других долевых инструментов предприятия. Предприятие должно применять Раздел 26 при учете операций платежей, основанных на акциях.
Общий принцип признания для всех видов вознаграждений работникам
28.3 Предприятие должно признавать затраты, связанные со всеми вознаграждениями работникам, на которые работники получили право в результате предоставления услуг предприятию в течение отчетного периода:
(a) в качестве обязательства, после вычета сумм, которые были выплачены непосредственно работникам или в виде взносов в фонд вознаграждений работникам. Если сумма уплаченного взноса превышает сумму обязательства, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие должно признать это превышение в качестве актива в той части, в какой эта предоплата приведет к сокращению будущих платежей или возврату денежных средств.
(б) в качестве расхода, если только другой раздел в настоящем МСФО не требует, чтобы затраты признавались как часть себестоимости актива такого как запасы или основные средства.
Краткосрочные вознаграждения работникам
Примеры
28.4 Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи, как:
(a) заработная плата рабочим, служащим и взносы на социальное обеспечение;
(б) краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (такие как ежегодный оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни) в случаях, когда отсутствия предполагаются в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;
(в) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги; и
(г) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для занятых в настоящее время работников.
Оценка краткосрочных вознаграждений работникам - общий принцип
28.5 Если работник оказал услуги предприятию в течение отчетного периода, предприятие должно оценивать суммы, признанные в соответствии с пунктом 28.3 по недисконтированной величине краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащих выплате в обмен на эти услуги.
Признание и оценка - краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе
28.6 Предприятие может оплачивать работникам отсутствие на работе по различным причинам, примеры включают годовые отпуска и отпуска по болезни. Некоторые краткосрочные оплачиваемые отсутствия могут накапливаться, они могут переноситься на будущие периоды и могут быть использованы в будущих периодах, если работник не полностью использовал право на них в текущем периоде. Примеры включают годовые отпуска и отпуска по болезни. Предприятие должно признавать ожидаемые затраты по накапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по мере оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отсутствий на работе. Предприятие должно оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую оно предполагает выплатить работнику за неиспользованные отсутствия на работе, накопленные на конец отчетного периода. Предприятие должно представлять эту сумму в качестве текущего обязательства на отчетную дату.
28.7 Предприятие должно признавать затраты по иным (ненакапливаемым) оплачиваемым отсутствиям на работе, когда данные отсутствия имеют место. Предприятие должно оценивать затраты по ненакапливаемым оплачиваемым отсутствиям на работе по недисконтированной сумме заработной платы, выплаченной или подлежащей выплате, за период отсутствия.
Признание - планы участия в прибыли и премиальных выплат
28.8 Предприятие должно признавать ожидаемые затраты, связанные с участием в прибыли и премиальных выплат, только в случае, если:
(a) предприятие на текущий момент имеет юридическое обязательство либо обязанность, обусловленную сложившейся практикой производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями (это означает, что у предприятия нет никакой реальной альтернативы, кроме как произвести выплаты), и
(б) обязательство может быть надежно оценено.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности: различие между планами с установленными взносами и планами с установленными выплатами
28.9 Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:
(a) пенсионные выплаты, такие как пенсии, и
(б) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.
Соглашения, в соответствии с которыми предприятие предоставляет вознаграждения по окончании трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Предприятие должно использовать данный раздел ко всем подобным соглашениям независимо от того, предполагают ли они учреждение отдельного предприятия для получения взносов и выплат вознаграждений или нет. В некоторых случаях такие соглашения, устанавливаются законодательством, а не в результате действий предприятия. В других случаях такие соглашения возникают в результате действий предприятия даже при отсутствии формального или документированного плана.
28.10 Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности делятся на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами в зависимости от их сроков и условий.
(a) Планы с установленными взносами - планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми предприятие выплачивает фиксированные взносы в отдельное предприятие (фонд) и не имеет каких-либо юридических обязательств или обязанностей, обусловленных сложившейся практикой по уплате дополнительных взносов, либо непосредственной выплате вознаграждений работникам, если фонд не будет обладать достаточными активами для выплаты всех вознаграждений работникам, относящихся к услугам работников в текущем и предшествующих периодах. Таким образом, получаемая работником сумма вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплаченных предприятием (и, возможно, также работником) плану вознаграждений по окончании трудовой деятельности или страховой компании в совокупности с инвестиционным доходом, возникающим по взносам.
(б) Планы с установленными выплатами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, за исключением пенсионных планов с установленными взносами. По планам с установленными выплатами обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера настоящим и бывшим работникам, а актуарный риск (риск того, что затраты на выплату вознаграждений будут больше или меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (риск того, что доходы на активы, отложенные в фонд вознаграждений, будут отличными от ожидаемых) по существу ложатся на предприятие. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, то обязательства предприятия могут увеличиваться, и наоборот, если данные актуарного или инвестиционного опыта лучше ожидаемых, то обязательства могут уменьшиться.
Пенсионные планы группы работодателей и государственные пенсионные планы
28.11 Пенсионные планы группы работодателей и государственные пенсионные планы классифицируются как планы с установленными взносами или планы с установленными выплатами на основе условий плана, включая любые обязанности, обусловленные сложившейся практикой, которые выходят за рамки формальных условий. Однако, если имеющейся информации недостаточно для использования метода учета, применяемого для планов с установленными выплатами, по отношению к пенсионному плану группы работодателей, предприятие должно учитывать план в соответствии с пунктом 28.13, как если бы он был планом с установленными взносами и представлять раскрытия в соответствии с пунктом 28.40.
Застрахованные вознаграждения
28.12 Предприятие может уплачивать страховые взносы для финансирования плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Предприятие должно рассматривать такой план как план с установленными взносами, кроме случаев, когда у предприятия имеется юридическое обязательство или обязанность, обусловленная сложившейся практикой:
(a) выплачивать вознаграждения работникам напрямую при наступлении срока их выплаты, или
(б) уплачивать дополнительные суммы в случае, если страховщик не выплатит все будущие вознаграждения работникам, относящиеся к службе работника в текущем и предшествующих периодах.
Обязанность, обусловленная сложившейся практикой, может возникнуть косвенным образом исходя из условий плана, механизма установления будущих премий либо в результате отношений со страховщиком как со связанной стороной. Если у предприятия остаются такого рода юридические обязательства или обязанности, обусловленные сложившейся практикой, оно должно рассматривать план как план с установленными выплатами.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными взносами
Признание и оценка
28.13 Предприятие должно признавать взнос, подлежащий уплате за период:
(a) в качестве обязательства после вычета всех уже выплаченных сумм. Если выплаты взносов превышают сумму взносов, причитающуюся к оплате за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие должно признать это превышение в качестве актива.
(б) в качестве расхода, если только другой раздел настоящего МСФО не требует, чтобы стоимость признавалась как часть стоимости активов, таких как запасы или основные средства.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными выплатами
Признание
28.14 При применении общего принципа признания, изложенного в пункте 28.3, к пенсионным планам с установленными выплатами, предприятие должно признавать:
(a) обязательство в отношении обязанностей по пенсионному плану с установленными выплатами за вычетом чистых активов плана - свою «задолженность по пенсионному плану с установленными выплатами» (см. пункты 28.15 - 28.23).
(б) признавать чистое изменение данной задолженности в течение данного периода как затраты по пенсионным планам с установленными выплатами в течение периода (см. пункты 28.24 - 28.27).
Оценка задолженности по пенсионному плану с установленными выплатами
28.15 Предприятие должно оценивать задолженность по пенсионному плану с установленными выплатами в отношении своих обязанностей по пенсионному плану с установленными выплатами по чистой сумме следующих величин:
(a) приведенная стоимость своих обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами на отчетную дату (в пунктах 28.16 - 28.22 содержится руководство по оценке обязательств), за вычетом
(б) справедливой стоимости на отчетную дату активов плана (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств. В пунктах 11.27 - 11.32 изложены требования по определению справедливой стоимости активов плана, являющихся финансовыми активами.
Включение гарантированных и негарантированных выплат
28.16 Приведенная стоимость обязательств предприятия на отчетную дату по планам с установленными выплатами должна отражать расчетную величину вознаграждений, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах, включая те вознаграждения, которые пока еще не гарантированы (см. пункт 28.26), с учетом влияния формул расчета вознаграждений, по которым работникам начисляются большие вознаграждения за более поздние годы службы. Для этого предприятие должно определить размеры вознаграждений, причитающихся за текущий и предшествующий периоды и произвести расчетную оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть и смертность персонала) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затрат на медицинское обслуживание), которые будут оказывать влияние на величину затрат по вознаграждениям. Актуарные допущения должны быть беспристрастными (не безрассудными, но и не чрезмерно консервативными), взаимосовместимыми и выбранными таким образом, чтобы они давали возможность получить наилучшую оценку будущих потоков денежных средств, относящихся к пенсионному плану установленными выплатами.
Дисконтирование
28.17 Предприятие должно оценивать обязательство по установленным выплатам на основе дисконтированной приведенной стоимости. Предприятие должно определить ставку, используемую для дисконтирования будущих выплат на основе рыночной доходности на отчетную дату высококачественных корпоративных облигаций. В странах, с недостаточно развитым рынком такого рода облигаций, предприятие должно использовать рыночную доходность (на отчетную дату) государственных облигаций. Валюта и сроки по корпоративным или государственным облигациям должны соответствовать валюте и расчетным срокам будущих выплат.
Метод актуарной оценки
28.18 Если предприятие в состоянии, без чрезмерных затрат или усилий, использовать метод прогнозируемой условной единицы, чтобы оценивать свое обязательство по установленным выплатам и соответствующие расходы, предприятие должно использовать этот метод. Если установленные выплаты основаны на размере будущих заработных плат, метод прогнозируемой условной единицы предусматривает то, что предприятие должно оценивать свои обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на основе, которая отражает ожидаемые увеличения заработной платы в будущем. Кроме того, метод прогнозируемой условной единицы предусматривает, чтобы предприятие делало различные актуарные допущения при оценке обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами, включая ставки дисконтирования, ожидаемые ставки доходности по активам пенсионного плана, ожидаемые ставки увеличения заработной платы, текучесть персонала, смертность и (по пенсионным планам с установленными выплатами на медицинское обслуживание) тенденции изменения затрат на медицинское обслуживание.
28.19 Если предприятие не в состоянии, без чрезмерных затрат или усилий, использовать метод прогнозируемой условной единицы, чтобы оценивать свое обязательство и расходы по пенсионному плану с установленными выплатами, предприятию позволяется делать следующие упрощения при оценке своего обязательства по установленным выплатам в отношении своих существующих работников:
(a) не учитывать оценочные будущие повышения заработной платы (т.е. предполагается, что текущие заработные платы будут выплачиваться до тех пор, пока существующие работники, как ожидается, не начнут получать вознаграждения по окончании трудовой деятельности);
