(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА, ПО Ф...

Г. Митюгина, менеджер Налогового Департамента ТОО «BDO Казахстанаудит»,

советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК

Редакция заполнения отчетности за 2011 год

КАК ПРОИЗВЕСТИ РАСЧЕТ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПАТЕНТА, ПО ФОРМЕ 911.00, В 2011 ГОДУ?

Для применения специального налогового режима на основе патента физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Без Свидетельства индивидуального предпринимателя патент считается не действительным. Кроме того, индивидуальные предприниматели, желающие применять налоговый режим на основе патента, должны относиться к субъектам малого бизнеса, то есть соответствовать условиям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Для деятельности в специальном налоговом режиме на основе патента индивидуальные предприниматели должны соответствовать трем условиям:

- не использовать труд наемных работников;

- деятельность осуществлять в форме личного предпринимательства (патент не может быть передан другому лицу);

- доход за календарный год не должен превышать 200-кратного размера МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (в 2011 году - 3 199 800 тенге = 15 999 × 200).

Налоговым периодом для специального налогового режима на основе патента является календарный год.

Патент выдается на срок не менее одного месяца и не более двенадцати месяцев.

Патент является документом, подтверждающим факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу (за исключением ИПН, удерживаемого у источника выплаты) и по социальному налогу.

Форма патента на 2011 года утверждена приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2010 года № 644.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является доход за налоговый период, включающий все виды доходов, полученные (подлежащих получению) в РК и за ее пределами.

Специальный налоговый режим на основе патента не вправе применять индивидуальные предприниматели, имеющие иные обособленные структурные подразделения, кроме осуществления деятельности по сдаче в аренду имущества. При этом (в целях применения специальных налоговых режимов) иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, не могут заниматься следующими видами деятельности:

1) производство подакцизных товаров;

2) хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

3) реализация отдельных видов нефтепродуктов - бензина, дизельного топлива и мазута;

4) организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));

5) недропользование;

6) сбор и прием стеклопосуды;

7) сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

8) консультационные услуги;

9) деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

10) финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента.

После получения Свидетельства индивидуального предпринимателя, до начала применения специального налогового режима на основе патента, индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление по утвержденной форме.

Форма налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента утверждена приказом Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 634.

Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Датой начала применения специального налогового режима для таких индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Непредставление индивидуальным предпринимателем налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента в течение 10 календарных дней после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, налоговыми органами рассматривается, как его согласие осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Одновременно с налоговым заявлением на применение специального налогового режима на основе патента представляется расчет для получения патента (далее - Расчет) по утвержденной форме. Форма Расчета для получения патента (ф. 911.00), а также Правила по его составлению утверждены приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2010 года № 644 и является налоговой отчетностью. Налоговая отчетность по форме 911.00 состоит из Расчета на получение патента по форме 911.00 и приложения к нему по форме 911.01.

К заполненному Расчету прилагаются документы, подтверждающие уплату в бюджет стоимости патента, социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов.

Налогоплательщики, представляющие расчет в электронном виде, указанные документы не представляют.

Налоговые органы производят выдачу патента или выносят решение об отказе в выдаче патента по форме установленной уполномоченным органом в течение одного рабочего дня после представления расчета и документов, прилагаемых к расчету. Решение оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику под роспись. Форма решения налогового органа об отказе в выдаче патента утверждена приказом Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 637.

Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям, предусмотренным налоговым законодательством (ст. 438, 429 НК).

Исчисление стоимости патента производится путем применения ставки в размере 2% к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:

1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;

2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании».

Объект налогообложения по патенту определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно, в зависимости от направления деятельности, спроса и возможного получения дохода. Индивидуальные предприниматели не имеют права корректировать полученный от деятельности по патенту доход на понесенные расходы, связанные с такой деятельностью.

Уплата обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) в свою пользу производится индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом 5 Правил по исчислению, удержанию и уплате ОПВ, утвержденных постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245. На основании пункта 5 Правил индивидуальные предприниматели (в т.ч. работающие по патенту) уплачивают ОПВ в размере 10% от заявленного месячного дохода. При этом месячный доход не должен превышать 75 МЗП и не может быть меньше размера минимальной заработной платы, утвержденной на соответствующий финансовый год.

Согласно пункту 7 Правил по исчислению и уплате социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, размер дохода, принимаемого для исчисления социальных отчислений, приравнивается к размеру минимальной заработной платы, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Ставка социальных отчислений с 1 января 2010 года установлена пунктом 9 Правил в размере 5% от объекта исчисления.

Таким образом, в 2011 году месячный размер социальных отчислений составит 800 тенге (15 999 × 5%).

Ниже будет рассмотрен условный пример по составлению Расчета на получение патента по форме 911.00, с учетом приложения 911.01 (на примере 2011 года).

Расчет на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах, один возвращается индивидуальному предпринимателю с отметкой налогового органа при представлении в явочном порядке; при представлении через почту заказным письмом с уведомлением налогоплательщик получает уведомление почтовой связи; при представлении в электронном виде индивидуальный предприниматель получает уведомление от органа налоговой службы.

В Расчете в разделе «Общая информация о налогоплательщике» в строке 1 до 1 января 2012 года указывается РНН, а с 1 января 2012 года в строке 2 указывается ИИН. В строке 6 - указывается налоговый период - 2011 год; в строке 11 - отмечается ячейка «А» (по собственной деятельности); в строке 13 количество приложений - 1.

В разделе «Сведения для исчисления стоимости патента»: в строке 911.00.001 доход - 800 000 тенге; в строке 911.00.002 общая сумма исчисленных налогов - 16 000 тенге (800 000 × 2%); в строке 911.00.003 сумма ИПН, подлежащего уплате в бюджет - 8 000 тенге (16 000 × 0,5); в строке 911.00.005 сумма социальных отчислений за год - 9 599 тенге (15 999 × 12 = 191 988 × 5%); в строке 911.00.004 сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет - 0 (8 000 - 9 599). В соответствии с положениями пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса при превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога, сумма социального налога считается равной нулю.

В разделе «Сведения для исчисления обязательных пенсионных взносов» в строке 911.00.006 заявленный доход для исчисления ОПВ в месяц 16 000 тенге, за год - 192 000 тенге. В строке 911.00.007 сумма ОПВ за год - 19 200 тенге (192 000 × 10%).

В строке 911.00.008 «Сведения об уплате стоимости патента, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов» указываются (для получения патента в электронном виде): ИПН по коду 101202 - № ххххх от 05.01.2011г. - 8 000 тенге; социальный налог по коду 103101 - 0 тенге; социальные отчисления по коду 902101 - № хххх от 05.01.2011г. - 9 599 тенге; ОПВ по коду 901101 - № хххх от 05.01.2011г. - 19 200 тенге.

В разделе «Ответственность налогоплательщика» указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; подпись; дата подачи Расчета; код налогового органа по месту нахождения (местом нахождения индивидуального предпринимателя признается место преимущественного осуществления его деятельности, заявленное при постановке на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя); код налогового органа по месту жительства (местом жительства признается место регистрации гражданина согласно действующему законодательству о регистрации населения - книга регистрации); ФИО должностного лица, принявшего Расчет, дата приема Расчета, входящий номер Расчета (или дата почтового штемпеля, если расчет отправляется по почте).

Приложение к Расчету по форме 911.01 подлежит заполнению в обязательном порядке. В общей информации указываются те же данные об индивидуальном предпринимателе, которые заполнены в Расчете. В строке 911.01.001 указывается срок действия патента (с 10.01.2011г. по 09.01.2012г.); в строке 911.01.002 - вид деятельности (реализация газет и журналов); в строке 911.01.003 - место осуществления деятельности по патенту (г. Алматы, Ауэзовский район). Строки 911.01.004 и 911.01.005 заполняются, когда осуществляется деятельность по сдаче в аренду имущества в месте отличном от места нахождения (регистрации) индивидуального предпринимателя (в рассматриваемом примере эти строки не заполняются).

Расчет для получения очередного патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента без представления налогового заявления на применение специального налогового режима на основе патента.

При превышении фактического дохода в течение срока действия патента размера дохода, указанного в расчете, индивидуальный предприниматель обязан в течение пяти рабочих дней представить дополнительный расчет на сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. На основании дополнительного расчета взамен ранее выданного патента выдается новый патент.

В случае превышения суммы фактически полученного дохода над суммой предельного дохода, установленного Налоговым кодексом, до истечения срока действия патента стоимость патента до даты перехода на иной режим налогообложения исчисляется по ставке 2% к объекту обложения.

Индивидуальный предприниматель вправе представить в налоговый орган дополнительный расчет стоимости патента на сумму уменьшения, если в течение срока действия патента фактический доход не достиг размера, указанного в расчете. В этом случае возврат излишне уплаченных сумм налогов производится после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

При принятии индивидуальным предпринимателем решения о прекращении применения специального налогового режима на основе патента, он обязан подать налоговое заявление установленной формы до истечения срока действия патента. При этом датой прекращения применения специального налогового режима будет являться последнее число срока действия патента.

Форма налогового заявления о прекращении применения специального налогового режима на основе патента утверждена приказом Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 634.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента, внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.