Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
член Палаты налоговых консультантов РК
КОММЕНТАРИИ К ИЗМЕНЕНИЯМ, ВНЕСЕННЫМ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ЗАКОНОМ РК ОТ 21.07. 2011 Г. № 467-IV, В ОТНОШЕНИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Законом РК от 21 июля 2011 года № 467-IV внесены дополнения и изменения в Налоговый кодекс, в том числе в положения о налогообложении физических лиц по доходам, облагаемым у источника выплаты.
Внесенные дополнения и изменения не предусматривают изменения ставок или порядка исчисления налогов, это в основном редакционные изменения действующих положений Налогового кодекса с целью их правильного и однозначного применения. В предлагаемом материале рассматриваются основные дополнения и изменения, внесенные в положения по индивидуальному подоходному и социальному налогам.
I. Раздел 6 Налогового кодекса «Индивидуальный подоходный налог»
Индивидуальный подоходный налог по доходам физических лиц - резидентов, облагаемых у источника выплаты
1). Раздел 6 дополнен статьей 154-1 «Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов». Введение в раздел статьи 154-1 позволило исключить неоднозначность в порядке налогообложения доходов иностранных физических лиц - резидентов, предусмотренном статьей 154 Кодекса, в связи с тем, что она содержала ссылку на главу 25 Кодекса, регулирующий обложение доходов иностранцев-нерезидентов.
2). Внесены некоторые уточнения в пункт 3 статьи 155, который определяет перечень выплат физическим лицам, в т.ч. работникам, не рассматриваемых как доходы. В подпункт 4, в части ограничения периода командировки в новой редакции установлено - «не превышающий сорок суток» (в прежней редакции - до 40 суток).
3) Юридическим лицам-резидентам следует обратить внимание на изменения, которые дополнили условия применения подпункта 7 пункта 1 статьи 156, предусматривающего освобождение физических лиц от обложения ИПН выплачиваемых им дивидендов. В данном подпункте в дополнение к действующим введены новые условия, согласно которым юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, может освободить их от обложения ИПН. Кроме того, в условиях на применение данного подпункта ссылка на «стоимость уставного капитала» заменена на «стоимость активов». В связи с этими дополнениями с 1 января 2012 года подпункт 7 пункта 1 статьи 156 должен применяться при одновременном соблюдении следующих условий:
- на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
- более 50 % стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).
Виды доходов физических лиц в виде дивидендов, к которым применяется освобождение от обложения ИПН, остались без изменений.
В подпункт введено положение, согласно которому доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.
Внимание! Для применения подпункта 7 пункта 1 статьи 156 в новой редакции, кроме действующих ранее условий, необходимо, чтобы юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не было недропользователем.
Важные дополнения внесены в подпункт 15 пункта 1 статьи 156, которые вводят новые условия в отношении освобождения от налогообложения прироста стоимости при реализации акций или долей участия. В ранее действующей редакции предусматривалось наличие только одного условия. Подпункт 15 пункта 1 статьи 156 с 1 января 2012 г. должен применяться с одновременным соблюдением следующих условий:
- на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
- юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
- более 50 % стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).
Внимание! В редакции, действующей до 1 января 2012 г. предусматривалось только одно условие, согласно которому прирост стоимости при реализации акций и долей участия мог освобождаться от налогообложения.
В пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса исключен подпункт 24-1, при этом положения подпунктов 24 и 24-1, предусматривающие освобождение от налогообложения у работников затрат работодателя на их обучение, объединены в подпункте 24.
Подпункт 24 пункта 1 статьи 156 с 1 января 2009 г. должен применяться в следующей редакции: «24 расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством РК по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя:
- при оформлении служебной командировки в другую местность - фактически произведенных расходов работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
- без оформления служебной командировки в другую местность:
- фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
- фактически произведенных расходов работника на проживание в пределах норм, установленных Правительством РК;
- фактически произведенных расходов на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;
- суммы денег, назначенной работодателем к выплате работнику, в пределах:
6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах РК;
8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан».
Внимание! С 1 января 2012 г. затраты работодателя на обучение своих работников по перечню и в размерах, предусмотренных подпунктом 24 пункта 1 статьи 156, не подлежат у работников налогообложению ИПН, с них не удерживаются ОПВ, и они не учитываются в объекте для исчисления социального налога и социальных отчислений.
С 1 января 2012 года изменена редакция пункта 2 статьи 156:
«2. Освобождение от налогообложения доходов, предусмотренных подпунктами 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется за налоговые периоды, по которым имеются основания для применения такого освобождения.
В случае предоставления подтверждающих документов, в которых дата, с которой возникает основание для применения корректировок, ранее даты выплаты дохода, налогоплательщик (налоговый агент) вправе применить корректировки, предусмотренные подпунктами 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи к доходу за налоговый период, по которому имеется основание для применения таких корректировок».
Внимание! Такая редакция пункта 3 статьи 156 допускает, что работник может предоставить работодателю заявление и документы, подтверждающие его право на освобождение от налогообложения его дохода в соответствии с подпунктами 12 и 13 пункта 1 статьи 156, после получения дохода от работодателя. При возникновении такой ситуации налоговому агенту потребуется произвести перерасчет ИПН и, в необходимых случаях, внести изменения в налоговую отчетность. Чтобы исключить такую ситуацию работодателю при приеме на работу рекомендуется информировать работника о условиях возможного получении налоговых льгот и вычетов, с целью снижения его налоговых обязательств по ИПН.
4). В редакцию пункта 3 статьи 161 Налогового кодекса внесены изменения уточняющие срок уплаты ИПН и порядок признания структурных подразделений налоговыми агентами, вступающие в действие с 1 января 2012 г.:
«3. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.
Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.
При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.
В случае если налоговым агентом признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение.
Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента налоговыми агентами для целей раздела 12 настоящего Кодекса, признаются самостоятельными плательщиками социального налога».
Внимание! Ранее пунктом 3 статьи 161 срок уплаты ИПН предусматривался - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, а срок признания структурных подразделений налоговыми агентами вообще не устанавливался.
5).Статья 162 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу» дополнена пунктом 1-1 определяющим порядок представления декларации по иностранцам (ф. 210.00):
«1-1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды».
Внимание! В связи с пунктом 1-1 статьи 162 этим следует обратить внимание на дополнение, внесенное в пункт 7 статьи 68 Налогового кодекса, где в положении, определяющем какая налоговая отчетность должна представляться даже при отсутствии объекта налогообложения, появилась ссылка на пункт 1 статьи 162. На основании данного дополнения при отсутствии объект налогообложения в виде доходов иностранцев, налоговая отчетность (декларация, предусмотренная п. 1-1 ст. 162) представляться в налоговые органы не должна.
6). Внесены редакционные уточнения в пункты 2 и 6 статьи 166 «Налоговые вычеты».
В часть вторую пункта 2 статьи 166 о порядке учета недоиспользованного налогового вычета в размере МЗП внесено уточнение: «При изменении в течение налогового периода работодателя, за исключением случаев его реорганизации, сумма превышения, образовавшаяся за период работы у предыдущего работодателя, не учитывается у нового работодателя».
Внимание! Согласно новой редакции пункта 2 статьи 166, если происходит реорганизация работодателя, его работники имеют право в целях исчисления ИПН использовать накопленную сумму недоиспользованного налогового вычета у работодателя после реорганизации.
Также дополнена и уточнена редакция подпункта 1 и исключен подпункт 3 в пункте 6 статьи 166. С 1 января 2012 г. подпункт 1 пункта 6 (о налоговом вычете по оплате медицинских услуг) будет действовать в следующей редакции:
«Общая сумма налогового вычета, предоставляемого в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 настоящей статьи и сумма корректировки, предоставляемой в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, в совокупности за календарный год не превышает 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года».
Внимание! Данное дополнение подпункта 1 пункта 6 статьи 166 предусматривает предоставление налогового вычета в виде расходов на оплату медицинских услуг, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 166, и выплаты на эти цели, на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 156, при этом сумма по совокупности не должна за год превысить 8 МЗП.
Ситуация. На условном примере рассмотрим ситуацию. В апреле работник обратился к работодателю с заявлением о выплате 70000 тенге для оплаты медицинских услуг. Работодатель произвел выплату, на основании заявления и представленных документов об оплате медицинских услуг, включил указанную сумму в начисленные доходы за апрель и, при определении дохода, облагаемого ИПН, исключил ее, как не подлежащую налогообложению в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 156. В сентябре данный работник написал работодателю заявление на предоставление налогового вычета по расходам на медицинские услуги. К заявлению были приложены документы о расходах на медицинские цели в сумме 83 000 тенге. Работодатель принял заявление, но налоговый вычет при исчислении ИПН учел только в сумме 69 512 тенге. При условии, что в 2012 году МЗП равняется 17 439 тенге, совокупная сумма на оплату медицинских услугу за год должна составить 13 9512 тенге (17 439 × 8). В связи с этим, после выплаты работнику на эти цели 70 000 тенге, работодатель может в качестве налогового вычета предоставить только 69 512 тенге (13 9512 - 70 000).
II. Раздел 7 Налогового кодекса по ИПН с доходов физических лиц - нерезидентов
Индивидуальный подоходный налог по доходам иностранцев - нерезидентов, облагаемых у источника выплаты
В раздел 7 Налогового кодекса с 1 января 2012 г. внесены дополнения и изменения в статью 192 Налогового кодекса (доходы нерезидентов из источников в РК), в т. ч. в подпункты 4, 8, 10, 11, 12, 16, 16-1, 21, 21-1, 26, 29, 29 пункта 1 статьи.
Основными подпунктами в пункте 1 статьи 192 в отношении физических лиц - нерезидентов являются подпункты 18 - 22. У налоговых агентов до внесения изменений возникали трудности в применении положений подпункта 21, т. к. они относились к доходам в виде материальной выгоды, полученным физическим лицом - нерезидентом, как от работодателя, так и от хозяйствующего субъекта - не работодателя. Для разграничения этих видов доходов внесены изменения в редакцию подпункта 21 (доход от работодателя) и введен в действие новый подпункт 21-1 (доход от лица - не работодателя). С 1 января 2012 г. положения указанных подпунктов будут действовать в следующей редакции:
«21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.
В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:
- оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
- списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента»;
«21-1) доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.
В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:
- оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
- списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента».
Внимание! С учетом внесенных изменений доходы физических лиц- нерезидентов, указанные в подпункте 21-1 пункта 1 статьи 192 в соответствии с пунктом 1 статьи 201 должны облагаться ИПН по ставке 20 % (например, оплата проживания в гостинице, продажа товаров ниже цены приобретения, не возвращенная сумма временной финансовой помощи и т.д.). Доходы физических лиц-нерезидентов от работодателя, предусмотренные подпунктом 21 пункта 1 статьи 192 на основании пункта 3 статьи 201 подлежат обложению ИПН по ставке 10 %.
Ситуация. Головная фирма-нерезидент поручила своему представительству, расположенному в г. Астана, оплатить гостиницу трем сотрудникам-нерезидентам, приезжающим в отпуск. Представительство несет затраты на оплату гостиницы, которые для этих иностранцев должны рассматриваться как доходы из источников РК, предусмотренные подпунктом 21-1 пункта 1 статьи 192. В данном случае доходы иностранцев должны облагаться ИПН по ставке 20 %.
Расширены положения подпункта 26 пункта 1 статьи 192, который применим и к физическим лицам - нерезидентам:
«26) доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.
Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с выполнением таких работ, оказанием услуг.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество на дату передачи имущества.
В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного имущества из данных бухгалтерского учета, а также унаследованного имущества стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается одним из следующих способов:
- на основе стоимости, установленной уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество по состоянию на первое января календарного года, в течение которого получено такое имущество;
- на основе котировки ценной бумаги, торгуемой на казахстанской или иностранной фондовой бирже, на день получения указанной ценной бумаги (вступления) в наследство.
В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, установленном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества».
Внимание! Исходя из новой редакции подпункта 26 пункта 1 статьи 192, в случае безвозмездного получения имущества физическим лицом - нерезидентом от физического лица - резидента, стоимость данного имущества не будет рассматриваться как доход физического лица - нерезидента из казахстанского имущества.
Следует также обратить внимание на изменение положений пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса, которым определено, какие доходы нерезидентов не считаются доходами из казахстанских источников. С 1 января 2012 года пункт 2 статьи 192 будет действовать в следующей редакции:
«Доходом нерезидента из источников в РК не является:
1) сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания;
2) компенсация расходов членам органа управления (совета директоров или иного органа), понесенных в связи с выполнением возложенных на них резидентом управленческих обязанностей, в пределах:
- фактически произведенных расходов на проезд к месту выполнения управленческих обязанностей и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих такие расходы (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
- фактически произведенных расходов на наем жилого помещения на основании документов, подтверждающих такие расходы, но не более предельных норм возмещения расходов по найму одноместных стандартных номеров в отелях государственным служащим, находящимся в командировках за границей;
- суммы денег не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в пределах РК для выполнения управленческих обязанностей до сорока суток;
- суммы денег не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения за пределами РК для выполнения управленческих обязанностей до сорока суток. При этом место выполнения управленческих обязанностей не должно совпадать с местом постоянного проживания».
Внимание! Данными положениями пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса определено, что затраты хозяйствующего субъекта - резидента на компенсацию расходов членам совета директоров - нерезидентам при исполнении ими управленческих обязанностей, не являются их доходами из казахстанских источников, следовательно, не подлежат налогообложению.
Ситуация. На заседание Совета директоров был вызван член Совета директоров иностранец на три дня. Расходы на проезд, проживание и питание данного члена Совета директоров, понесенные юридическим лицом-резидентом, не должны рассматриваться как доходы иностранца из источников в Республике Казахстан, поэтому не подлежат обложению ИПН.
В раздел 7 Налогового кодекса введена новая статья 200-1 «Доходы физического лица-нерезидента, не подлежащие налогообложению», которая сформирована на основании пункта 8 статьи 201, при этом пункт 8 с 1 января 2012 г. исключен из статьи 201.
Внесены изменения и дополнения в статью 201 «Порядок исчисления, удержания и перечисления индивидуального подоходного налога у источника выплаты» из доходов физических лиц - нерезидентов. Данная статья с 1 января 2012 г. будет действовать в следующей редакции:
«1. Доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.
1-1. В целях настоящей статьи прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия определяется в соответствии со статьей 87 настоящего Кодекса (новый пункт).
2. Несмотря на положения настоящей статьи, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов физического лица-нерезидента, указанных в пункте 1 статьи 197 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9, 10 пункта 1 статьи 201-1 настоящей статьи, производятся в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.
3. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.
Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 настоящей статьи.
Налоговый агент обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 настоящего Кодекса.
4. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
5. При предоставлении иностранного персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в РК в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 настоящего Кодекса, доход такого персонала от деятельности в РК облагается индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты.
При этом объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц-нерезидентов, в том числе иная материальная выгода, получаемая таким персоналом в связи с деятельностью в РК.
В случае, если доход выплачивается предоставленному персоналу нерезидентом, налоговая база в целях исчисления индивидуального подоходного налога определяется налоговым агентом на основе документов, представляемых нерезидентом в соответствии с пунктом 7 статьи 191 настоящего Кодекса.
Удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты с дохода иностранного персонала производится налоговым агентом при выплате дохода юридическому лицу-нерезиденту за услуги по предоставлению иностранного персонала.
Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса к сумме доходов иностранного персонала, определенных в соответствии с настоящим пунктом с учетом положений пункта 3 статьи 155 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов.
Налоговый агент обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 настоящего Кодекса.
6. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:
1) индивидуального предпринимателя;
2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 4 статьи 191 настоящего Кодекса;
3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его филиала, представительства или постоянного учреждения без открытия филиала или представительства на регистрационный учет в налоговых органах РК;
Для целей настоящей главы юридическое лицо-резидент своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением, в порядке, установленном статьей 161 настоящего Кодекса.
4) юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, которому предоставлен иностранный персонал нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в соответствии с положениями пункта 7 статьи 191 настоящего Кодекса;
5) резидента - эмитента базового актива депозитарных расписок.
«6) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2, 3 и 4 пункта 6 настоящей статьи, приобретающего ценные бумаги, доли участия, при невыполнении условий, установленных подпунктом 8 пункта 1 статьи 200-1 настоящего Кодекса (пункты 7 и 8 исключены).
9. При уплате налоговым агентом суммы индивидуального подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты считается исполненной».
Внимание! Из прежней редакции статьи 201 исключены пункты 7 и 8; текст дополнен положениями о порядке пересчета иностранной валюты, при выплате дохода в валюте; указан срок перечисления ИПН; внесены корректировки в соответствии с введением статьи 201-1; по доходам нерезидента-работника предусмотрено применение положений пункта 3 статьи 155 (перечень выплат, не рассматриваемых как доходы), введен пункт 9, содержащий положения об уплате ИПН за нерезидента за счет средств налогового агента и некоторые другие уточнения.
В статью 202 (Порядок налогообложения доходов иностранных работников юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в РК) внесены уточнения в текст, пункты 4 и 5 изложены в новой редакции:
«1. Положения настоящей статьи применяются к налогообложению доходов иностранцев и лиц без гражданства, являющихся работниками юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в РК, определенных подпунктами 18, 20, 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, определенные статьей 163 настоящего Кодекса, если иное не установлено пунктом 5 статьи 201 настоящего Кодекса. При этом положения настоящей статьи применяются при одновременном выполнении следующих условий:
1) иностранец или лицо без гражданства является работником юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан;
2) иностранец или лицо без гражданства признается для текущего налогового периода постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с пунктом 2 статьи 189 настоящего Кодекса.
В случае, если иностранец или лицо без гражданства не признается для текущего налогового периода постоянно пребывающим в Республике Казахстан, то доходы такого лица, указанные в подпунктах 18, 20, 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, указанные в статье 163 настоящего Кодекса, не подлежат налогообложению.
2. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов иностранца или лица без гражданства, указанного в пункте 1 настоящей статьи, возлагаются на юридическое лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение), в пользу которого выполняются работы, оказываются услуги юридическим лицом-нерезидентом. Такое лицо признается налоговым агентом.
3. Исчисление индивидуального подоходного налога производится с дохода иностранца или лица без гражданства, указанного в трудовом договоре (контракте), заключенном между иностранцем или лицом без гражданства и юридическим лицом-нерезидентом, без осуществления налоговых вычетов по ставке, установленной статьей 158 настоящего Кодекса. При этом юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии индивидуальных трудовых договоров (контрактов), заключенных с иностранцами или лицами без гражданств, командированными в РК.
4. Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты исчисляется и удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
5. Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранца или лица без гражданства в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи».
Статья 203 (Представление декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства) изложена в другой редакции:
«Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды».
Положения статьи 203 полностью повторяют положения пункта 1-1 статьи 162.
Статья 205 (представление декларации по индивидуальному подоходному налогу) предусматривающая порядок представления декларации иностранцами по доходам, не облагаемым у источника выплаты, дополнена частью второй:
«Если иное не установлено настоящей статьей, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в РК, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты в соответствии с настоящим Кодексом.
В случае выезда за пределы РК в течение текущего налогового периода без последующего въезда на территорию РК до 31 марта года, следующего за текущим налоговым периодом, физическое лицо-нерезидент вправе представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу и уплатить индивидуальный подоходный налог в течение текущего налогового периода. При этом декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы РК».
Внимание! Таким образом, статья 205 дополнена новыми положениями, которые определяют порядок представления декларации в случае выезда физического лица-нерезидента с территории РК в течение налогового периода. Налоговый кодекс до внесения дополнения в статью 205 не содержал таких положений.
III. Раздел 12 Налогового кодекса «Социальный налог»
С 1 января 2012 г. внесены изменения в раздел в основном редакционного характера, которые не меняют порядок исчисления налога.
Так, внесены дополнения в редакцию пункта 2 статьи 355, которые с 1 января 2012 г. уточняют порядок признания структурных подразделений самостоятельными плательщиками социального налога:
«2. Юридическое лицо-резидент своим решением вправе признать плательщиком социального налога свое структурное подразделение по расходам работодателя, выплачиваемым (подлежащим выплате) в виде доходов работникам таких структурных подразделений.
При этом решение юридического лица-резидента или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.
В случае если плательщиком социального налога признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица-резидента о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение.
Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента самостоятельными плательщиками социального налога, для целей главы 19 настоящего Кодекса признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу».
