B30 Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если в рамках такой передачи она ни сохраняет каких-либо предусмотренных договором прав или обязанностей по переданному финансовому активу, ни приобретает каких-либо новых предусмотренных договором прав или обязанностей, связанных с переданным финансовым активом. Организация не имеет продолжающегося участия в переданном финансовом активе, если она не имеет ни доли в будущих поступлениях от переданного финансового актива, ни обязанности при каких бы то ни было обстоятельствах осуществлять в будущем платежи в отношении переданного финансового актива.
B30A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
B31 Продолжающееся участие в переданном финансовом активе может быть следствием договорных положений соглашения о передаче актива или отдельного соглашения, заключенного с получателем этого актива либо с третьим лицом в связи с данной передачей.
Переданные финансовые активы, признание которых не прекращается полностью
B32 Пункт 42D требует раскрытия информации в том случае, когда все переданные финансовые активы или их часть не удовлетворяют критериям прекращения признания. Такая информация должна раскрываться на каждую отчетную дату, на которую организация продолжает признавать переданные финансовые активы, независимо от того, когда произошла данная передача.
Виды продолжающегося участия (пункты 42E-42H)
B33 Пункты 42E-42H требуют раскрытия качественной и количественной информации по каждому виду продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено. Информацию о своем продолжающемся участии организация должна агрегировать по его видам, которые являются показательными в отношении подверженности организации рискам. Например, организация может агрегировать свое продолжающееся участие по типам финансовых инструментов (например, гарантии или колл-опционы) или по типам передачи (например, факторинг дебиторской задолженности, сделки секьюритизации и предоставление ценных бумаг в заем).
Анализ сроков возникновения недисконтированного оттока денежных средств для выкупа переданных активов (пункт 42E(e))
B34 В соответствии с пунктом 42E(e) организация должна раскрыть анализ сроков возникновения недисконтированного оттока денежных средств для выкупа финансовых активов, признание которых было прекращено, или других сумм, подлежащих выплате получателю таких финансовых активов в отношении этих активов, с указанием оставшихся договорных сроков такого продолжающегося участия организации. В рамках этого анализа разграничиваются потоки денежных средств, которые должны быть выплачены (например, по форвардным договорам), потоки денежных средств, которые организация, возможно, будет обязана выплатить (например, по выпущенным пут-опционам), и потоки денежных средств, которые могут быть выплачены организацией по ее собственному выбору (например, по приобретенным колл-опционам).
B35 При подготовке анализа сроков, требуемого пунктом 42E(e), организация должна использовать собственное суждение для определения соответствующего количества временных интервалов. Например, организация может определить, что уместно выделить следующие временные интервалы:
(a) в пределах одного месяца;
(b) от одного месяца до трех месяцев;
(c) от трех месяцев до шести месяцев;
(d) от шести месяцев до одного года;
(e) от одного года до трех лет;
(f) от трех лет до пяти лет; и
(g) более чем через пять лет.
B36 Если существует несколько возможных сроков возникновения потоков денежных средств, то соответствующие потоки включаются в определенный временной интервал исходя из самой ранней даты, на которую у организации может возникнуть обязанность или право осуществить выплату.
Информация качественного характера (пункт 42E(f))
B37 Информация качественного характера, раскрываемая в соответствии с требованиями пункта 42E(f), включает описание финансовых активов, признание которых было прекращено, а также характер и цель продолжающегося участия, сохраняемого организацией после передачи данных активов. В нее также включается описание рисков, которым подвержена организация, в том числе:
(a) описание того, как организация управляет риском, связанным с ее продолжающимся участием в финансовых активах, признание которых было прекращено;
(b) обязана ли организация брать на себя убытки раньше других сторон, а также ранжирование и суммы убытков, которые несут стороны, чьи интересы в данном активе являются менее приоритетными по сравнению с интересом организации (то есть, с ее продолжающимся участием в этом активе);
(c) описание любых факторов, при возникновении которых организация обязана будет оказать финансовую поддержку или выкупить переданный финансовый актив.
Прибыль или убыток при прекращении признания (пункт 42G(a))
B38 В соответствии с пунктом 42G(a) организация должна раскрыть информацию о прибыли или убытке от прекращения признания применительно к финансовым активам, в которых организация имеет продолжающееся участие. Организация должна указать, является ли возникновение прибыли или убытка в момент прекращения признания следствием того, что справедливая стоимость компонентов ранее признаваемого актива (то есть доли участия в активе, признание которой было прекращено, и доли участия, сохраненной организацией) отличалась от справедливой стоимости этого ранее признаваемого актива в целом. В такой ситуации организация также должна раскрыть информацию о том, использовались ли для этих оценок справедливой стоимости значительные исходные параметры, которые не были основаны на наблюдаемых рыночных данных, как описано в пункте 27A.
Дополнительная информация (пункт 42H)
B39 Информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов 42D-42G, может быть недостаточно для достижения целей раскрытия информации, предусмотренных пунктом 42B. В таком случае организация должна раскрыть всю дополнительную информацию, которая необходима для достижения целей раскрытия информации. Организация должна решить, исходя из конкретных обстоятельств, в каком объеме ей необходимо представить дополнительную информацию, чтобы удовлетворить информационные потребности пользователей, и какое значение следует придать различным аспектам дополнительной информации. Необходимо найти равновесие между перегруженностью финансовой отчетности излишними деталями, которые, возможно, не помогут пользователям финансовой отчетности, и затуманиванием информации в результате избыточного ее обобщения.
Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (пункты 13A-13F)
Сфера применения (пункт 13A)
B40 Информацию, предусмотренную пунктами 13B-13E, требуется раскрыть в отношении всех признанных финансовых инструментов, которые были взаимозачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Кроме того, финансовые инструменты находятся в сфере применения требований по раскрытию информации, изложенных в пунктах 13B-13E, если они являются предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, охватывающего аналогичные финансовые инструменты и операции, независимо от того, производится ли взаимозачет этих финансовых инструментов в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32.
B41 К аналогичным соглашениям, упомянутым в пунктах 13A и B40, относятся соглашения о клиринге производных инструментов, глобальные генеральные договоры РЕПО, глобальные генеральные договоры о предоставлении ценных бумаг в заем, а также связанные с ними права на финансовое обеспечение. Аналогичные финансовые инструменты и операции, упомянутые в пункте B40, включают производные инструменты, договоры РЕПО, договоры обратного РЕПО, договоры о получении и предоставлении ценных бумаг в заем. Примерами финансовых инструментов, которые не попадают в сферу применения пункта 13A, являются займы и депозиты клиентов в одном и том же финансовом учреждении (за исключением случаев, когда они взаимозачитываются для целей представления в отчете о финансовом положении) и финансовые инструменты, являющиеся предметом только соглашения об обеспечении.
Раскрытие количественной информации по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта 13A (пункт 13C)
B42 К оценке финансовых инструментов, информация о которых раскрывается согласно пункту 13C, могут применяться разные требования (например, кредиторская задолженность по договору РЕПО может оцениваться по амортизированной стоимости, тогда как производный инструмент будет оцениваться по справедливой стоимости). Организация должна включать инструменты в их признанных суммах и описывать возникающие при этом различия в оценке при раскрытии соответствующей информации.
Раскрытие информации о валовых величинах признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, относящихся к сфере применения пункта 13A (пункт 13C(a))
B43 Суммы, требуемые к раскрытию пунктом 13C(a), относятся к признанным финансовым инструментам, которые были взаимозачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Суммы, требуемые к раскрытию пунктом 13C(a), также относятся к признанным финансовым инструментам, которые являются предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге или аналогичного соглашения, независимо от того, удовлетворяют ли эти инструменты критериям взаимозачета. Однако требования по раскрытию информации, изложенные в пункте 13C(a), не относятся к суммам, признанным в результате соглашений об обеспечении, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Вместо этого информацию о таких суммах требуется раскрывать в соответствии с пунктом 13C(d).
Раскрытие информации о суммах, которые были взаимно зачтены в соответствии с критериями, предусмотренными пунктом 42 МСФО (IAS) 32 (пункт 13C(b))
B44 Пункт 13C(b) требует, чтобы организации раскрыли информацию о суммах, которые были взаимно зачтены в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32 при определении нетто-величин, представленных в отчете о финансовом положении. Суммы признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, подлежащих зачету согласно одному и тому же соглашению, будут раскрываться как в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых активов, так и в составе информации, раскрываемой в отношении финансовых обязательств. Однако раскрываемые (например, в таблице) суммы ограничиваются теми величинами, которые подлежат зачету. Например, организация может иметь признанный в отношении производных инструментов актив и признанное в отношении производных инструментов обязательство, которые удовлетворяют критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Если валовая величина данного производного актива превышает валовую величину данного производного обязательства, то в таблице, раскрывающей информацию о финансовых активах, будут указаны полная сумма этого производного актива (согласно пункту 13C(a)) и полная сумма этого производного обязательства (согласно пункту 13C(b)). Однако в таблице, раскрывающей информацию о финансовых обязательствах, это производное обязательство будет показано в полной сумме (согласно пункту 13C(a)), тогда как соответствующий производный актив будет показан (согласно пункту 13C(b)) в сумме, равной величине этого производного обязательства.
Раскрытие информации о нетто-величинах, представленных в отчете о финансовом положении (пункт 13C(c))
B45 Если организация имеет инструменты, на которые распространяются требования по раскрытию данной информации (как указано в пункте 13A), но которые не отвечают критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32, то суммы, которые требуется раскрыть согласно пункту 13C(c), будут равны суммам, которые требуется раскрыть согласно пункту 13C(a).
B46 В отношении сумм, которые требуется раскрыть согласно пункту 13C(c), необходимо показать их сверку с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении. Например, если организация определяет, что агрегирование или дезагрегирование сумм, представленных по соответствующим статьям финансовой отчетности, обеспечивает более уместную информацию, организация должна показать сверку агрегированных или дезагрегированных сумм, раскрытых ею согласно пункту 13C(c), с суммами, представленными по соответствующим статьям отчета о финансовом положении.
Раскрытие информации о финансовых инструментах, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, суммы которых не подлежат раскрытию согласно пункту 13C(b) (пункт 13C(d))
B47 Пункт 13C(d) требует, чтобы организации раскрывали информацию о суммах, являющихся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, которые не подлежат раскрытию согласно пункту 13C(b). Пункт 13C(d)(i) относится к суммам, связанным с признанными финансовыми инструментами, которые не отвечают некоторым или всем критериям взаимозачета, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32 (например, текущие права на проведение зачета, которые не отвечают критерию, предусмотренному пунктом 42(b) МСФО (IAS) 32, или условные права на проведение зачета, которые могут получить правовую защиту и быть исполнены только в случае дефолта либо только в случае несостоятельности или банкротства любого из контрагентов).
B48 Пункт 13C(d)(ii) относится к суммам, связанным с финансовым обеспечением, в том числе денежным обеспечением, как полученным, так и предоставленным. Организация должна раскрыть информацию о справедливой стоимости тех финансовых инструментов, которые были предоставлены или получены в качестве обеспечения. Суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом 13C(d)(ii), должны отражать обеспечение, фактически полученное или предоставленное организацией, а не соответствующую кредиторскую или дебиторскую задолженность, которая была признана в отношении обязанности по возврату полученного или предоставленного организацией обеспечения.
Ограничения в отношении сумм, раскрываемых согласно пункту 13C(d)
(пункт 13D)
B49 При раскрытии сумм, требуемых пунктом 13C(d), организация должна принять в расчет эффект избыточности обеспечения по каждому финансовому инструменту в отдельности. Для этого организация должна сначала уменьшить сумму, раскрытую в соответствии с пунктом 13C(c), на суммы, раскрытые в соответствии с пунктом 13C(d)(i). Затем организация должна ограничить суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом 13C(d)(ii), так, чтобы они не превышали оставшуюся сумму, предусмотренную пунктом 13C(c) по соответствующему финансовому инструменту. Однако, если права на обеспечение могут быть распространены и на другие финансовые инструменты, такие права могут быть учтены при раскрытии информации, требуемой пунктом 13D.
Описание прав на проведение зачета, которые предусмотрены обеспеченными правовой защитой генеральными соглашениями о неттинге либо аналогичными соглашениями (пункт 13E)
B50 Организация должна описать виды прав на проведение зачета и аналогичных соглашений, информация о которых раскрывается согласно пункту 13C(d), включая характер таких прав. Например, организация должна описать имеющиеся у нее условные права. Применительно к инструментам, в отношении которых имеются права на проведение зачета без привязки к будущему событию, но эти инструменты не отвечают остальным критериям, предусмотренным пунктом 42 МСФО (IAS) 32, организация должна описать причину (причины), по которой (которым) эти критерии не соблюдаются. Применительно к полученному или предоставленному финансовому обеспечению организация должна описать условия соответствующего соглашения об обеспечении (например, действие ограничений в отношении данного обеспечения).
Раскрытие информации по типам финансовых инструментов или по контрагентам
B51 Количественная информация, раскрытие которой требуется пунктами 13C(a)-(e), может быть сгруппирована по типам финансовых инструментов или операций (например, производные инструменты, договоры РЕПО и обратного РЕПО или договоры о получении и о предоставлении ценных бумаг в заем).
B52 В качестве альтернативы, организация может сгруппировать количественную информацию, требуемую пунктами 13C(a)-(c), по типам финансовых инструментов, а количественную информацию, требуемую пунктами 13C(c)-(e), сгруппировать по контрагентам. Если требуемая информация раскрывается организацией по контрагентам, то организация не обязана указывать наименование контрагентов. Однако в целях обеспечения сопоставимости, используемое организацией обозначение контрагентов (Контрагент A, Контрагент B, Контрагент C и т. д.) должно оставаться последовательным из года в год для всех представленных годовых периодов. Следует также рассмотреть возможность раскрытия информации качественного характера, чтобы предоставить дополнительные сведения о типах контрагентов. Когда суммы, требуемые пунктами 13C(c)-(e), раскрываются по контрагентам, необходимо отдельно раскрыть суммы, являющиеся по отдельности значительными относительно общей суммы по контрагентам, а суммы по оставшимся контрагентам, не являющиеся по отдельности значительными, следует раскрыть одной агрегированной строкой.
Раскрытие прочей информации
B53 Информация, раскрываемая в соответствии с требованиями, содержащимися в пунктах 13C-13E, является минимально необходимой. Для достижения цели, сформулированной в пункте 13B, возможно, что организация должна будет раскрыть дополнительную информацию (качественного характера), в зависимости от условий, на которых заключены обеспеченные правовой защитой генеральные соглашения о неттинге и связанные с ними договоры, в том числе описать характер предусмотренных прав на проведение взаимозачета и их влияние или потенциальное влияние на финансовое положение организации.
См. поправки - МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»