397. Для каждого класса условных обязательств на отчетную дату субъект, кроме случаев, когда возможность какого-либо выбытия ресурсов в результате погашения является отдаленной, раскрывает краткое описание характера условного обязательства:
1) расчет его финансового воздействия, производимый согласно пунктам 390-393 настоящего Стандарта;
2) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; и
3) возможность любого возмещения.
Если практически невозможно осуществить одно или несколько из перечисленных раскрытий, этот факт подлежит раскрытию.
§ 169. Раскрытия информации по условным активам
398. Если поступление экономических выгод является вероятным (скорее возможным, чем невозможным), но не является практически несомненным, субъект представляет краткое описание характера условных активов на конец отчетного периода и, где это практически осуществимо, расчет их финансового воздействия, производимый согласно принципам, изложенным в пунктах 390-393 настоящего Стандарта. Если раскрыть данную информацию практически невозможно, этот факт подлежит раскрытию.
21. Капитал
§ 170. Капитал
399. Капитал состоит из вкладов собственников субъектов плюс прирост этих вкладов, получаемый за счет прибыльной деятельности и остающийся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов собственников в результате убыточной деятельности и выплат собственникам. В данном разделе рассматривается учет долевых инструментов, выпускаемых для частных лиц и иных лиц, действующих в качестве инвесторов в долевые инструменты. Учет операций, при которых субъект получает товары или услуги в качестве возмещение за свои долевые инструменты (включая акции или опционы на акции) от работников и других поставщиков, действующих в качестве поставщиков товаров и услуг, осуществляется в соответствии с разделом 25 настоящего Стандарта.
§ 171. Первоначальный выпуск акций или иных долевых инструментов
400. Субъект признает выпуск акций или иных долевых инструментов в качестве капитала тогда, когда он выпускает данные инструменты, а другая сторона обязана предоставить денежные средства или иные ресурсы в обмен на них.
1) Если инструменты выпускаются до того, как будут предоставлены денежные средства или иные ресурсы, субъект должен представить сумму к получению зачетом, а не как актив.
2) Если денежные средства или иные ресурсы были получены до выпуска инструментов и от субъекта нельзя потребовать возврата полученных денежных средств и иных ресурсов, то субъекту следует признать соответствующее увеличение капитала в размере, равном сумме полученных ресурсов.
3) Субъект не должен признавать как увеличение капитала ту часть суммы, на которую была осуществлена подписка на инструменты, но за которые оплата в виде денежных средств или иных ресурсов не была получена.
401. Субъект должен измерять долевые инструменты по справедливой стоимости денежных средств или иных ресурсов, полученных либо подлежащих получению, за вычетом прямых расходов на выпуск долевых инструментов. Если оплата производится с отсрочкой и влияние временной стоимости денег значительно, то первоначальное измерение должно производиться на основе приведенной стоимости.
402. Порядок, согласно которому отражаются увеличения капитала при выпуске акций или других долевых инструментов, определяется соответствующим законодательством. Например, может требоваться раздельное представление номинальной стоимости (или иного номинального показателя) акций и суммы, уплаченной сверх номинальной стоимости.
§ 172. Продажа опционов, варрантов и иных прав
403. К капиталу, выпускаемому посредством продажи опционов, прав, варрантов и других аналогичных долевых инструментов субъект применяет принципы, изложенные в пунктах 400 и 401 настоящего Стандарта.
§ 173. Капитализация или выпуск премиальных акций и
дробление акций
404. Капитализация или выпуск премиальных акций (иногда называемых дивидендами, выплачиваемыми в форме акций) - это выпуск новых акций для акционеров пропорционально их текущим долям. Например, организация может предоставить акционерам одну премиальную акцию за каждые пять акций, которыми они уже владеют. Дробление акций - это деление существующих акций организации (одной акции на несколько акций). Например, при дроблении 2-к-1, акционеры получат одну дополнительную акцию за каждую акцию, которой они владеют. В некоторых случаях акции в обращении аннулируются и заменяются новыми. Капитализация или выпуск премиальных акций и дробление акций не изменяют сумму капитала. Субъект должен произвести переклассификацию сумм в составе капитала в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
§ 174. Выпуск комбинированных финансовых инструментов
405. При выпуске конвертируемого долгового инструмента или аналогичного комбинированного финансового инструмента, содержащего как компонент обязательства, так и компонент капитала, субъект распределяет сумму поступлений между компонентами обязательства и капитала. Для проведения такого распределения субъект сначала определяет величину компонента обязательства на основе справедливой стоимости аналогичного обязательства, не имеющего связанного с ним компонента капитала. Оставшаяся сумма относится на компонент капитала.
406. Субъект не должен пересматривать распределение в последующих периодах.
407. В периодах, следующих за выпуском инструментов, субъект систематически признает любую разницу между компонентом обязательства и основной суммой, подлежащей выплате при наступлении срока погашения, как дополнительный процентный расход, используя метод эффективной ставки процента.
§ 175. Собственные акции, выкупленные у акционеров
408. Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой долевые инструменты, вновь приобретенные организацией. Организация вычитает из капитала справедливую стоимость возмещения, уплаченного за собственные акции, выкупленные у акционеров. Организация не должна признавать в составе прибыли или убытка доходы или убытки, возникающие при покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров.
§ 176. Доля меньшинства и операции с акциями консолидированной дочерней организации
409. В консолидированных финансовых отчетах доля меньшинства (т.е. участие, не подразумевающее контроля) в чистых активах дочерней организации учитывается в капитале. Организация учитывает любые изменения доли участия материнской организации в дочерней, не приводящие к утрате контроля, как операции с владельцами капитала, действующими в качестве владельцев капитала. Организация не должна признавать доход или убыток от данных изменений в составе консолидированной прибыли или убытке. Организация также не признает изменений балансовой стоимости активов (включая гудвилл) или обязательств в результате таких операций.
§ 177. Раскрытие информации
410. Организация с акционерным капиталом представляло выверку количества (или иного количественного показателя) акций, находящихся в обращении на начало и конец периода, по каждому классу акционерного капитала в самом балансе либо примечаниях. При проведении такой выверки организация отдельно указывает, в результате чего произошли значительные изменения количества акций, находящихся в обращении: выпуска новых акций, исполнения опционов, варрантов или иных прав, конвертации конвертируемых ценных бумаг, операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, объединений бизнеса, выпуска премиальных акций (дивидендов, выплачиваемых в форме акций) и дробления акций.
22. Доход
§ 178. Применение
411. Настоящий раздел применяется при учете дохода, получаемого в результате следующих операций и событий:
1) продажи продукции (производимой как самим субъектом с целью продажи, так и купленной для перепродажи);
2) предоставления услуг; и
3) доходов от финансирования;
4) прочих доходов.
412. Доход, получаемый в результате иных операций и событий, рассматривается в других разделах настоящего Стандарта.
§ 179. Измерение дохода
413. Субъект должен измерять доход по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость возмещения, полученного или подлежащего получению, должна быть за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых субъектом.
414. Субъект, включает в доход только валовые поступления экономических выгод, полученные и подлежащие к получению от имени самого субъекта. Из дохода исключаются все суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие, как акцизы, налоги на добавленную стоимость. При работе по агентским соглашениям субъект должен включать в доход только сумму комиссионных вознаграждений. Суммы, полученные от имени принципала, не являются доходом субъекта.
§ 180. Отсроченная оплата
415. Когда поступление денежных средств или их эквивалентов отсрочено, то договор фактически представляет собой финансовую операцию, а справедливая стоимость возмещения определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Например, операцией по финансированию является предоставление субъектом беспроцентного кредита покупателю или принятие от покупателя векселя, с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения за проданные товары. Вмененная ставка процента определяется как наиболее четко определяемая величина из:
1) преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности; и
2) процентной ставки, применение которой для дисконтирования номинальной суммы финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их без отсрочки.
Субъект должен признавать разницу между приведенной стоимостью всех будущих поступлений и номинальной суммой возмещения в качестве процентного дохода в соответствии с пунктами 425 и 426 настоящего Стандарта, а также согласно разделу 11 настоящего Стандарта.
§ 181. Обмен товарами или услугами
416. Субъект не должен признавать выручку, когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости. Однако субъект признает доход, когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на неаналогичные товары или услуги. В таких случаях субъект измеряет такие операции по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:
1) операция обмена лишена коммерческого содержания, или
2) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть надежно измерена. Если операция не может быть измерена по справедливой стоимости, то ее следует измерять по балансовой стоимости переданного актива.
§ 182. Критерии признания дохода
417. Субъект обычно применяет критерии признания дохода, представленные в данном разделе, отдельно к каждой операции. Однако субъект должен применять критерии признания к отдельно определимым компонентам операции тогда, когда необходимо отразить ее содержание. Например, субъект применяет критерии признания к отдельно определимым компонентам операции, когда продажная цена товара включает идентифицируемую сумму на последующее обслуживание. И наоборот, субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, когда эти операции связаны таким образом, что их коммерческий эффект не будет понятен при отсутствии ссылки на такую совокупность операций. Субъект применяет критерии признания одновременно к двум или более операциям, например, когда оно продает товары и в то же самое время заключает отдельный договор на обратную покупку в будущем ранее проданных товаров, что в значительной мере аннулирует влияние этой операции.
§ 183. Продажа товаров
418. Субъект признает доход от продажи товаров, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
1) субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;
2) субъект больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не сохраняет контроль над проданными товарами;
3) сумма дохода может быть надежно измерена;
4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом; и
5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.
419. Для того чтобы определить, в какой момент субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, необходимо изучить условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В остальных случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, происходит в сроки отличные от сроков передачи юридических прав собственности или перехода права владения покупателю.
420. Субъект не признает доход, если он сохраняет существенные риски, связанные с правом собственности. Примеры ситуаций, в которых за субъектом могут сохраниться существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности:
1) когда за субъектом сохраняется ответственность за неудовлетворительные эксплуатационные качества, выходящая за рамки стандартных условий гарантии;
2) когда получение выручки от конкретной продажи зависит от продажи покупателем товаров;
3) когда отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена; и
4) когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в договоре продажи, и субъект не способен определить вероятность возврата.
421. Если за субъектом сохраняется лишь несущественный риск, связанный с правом собственности, то операция является продажей и субъект признает доход. Например, продавец признает доход, когда он оставляет за собой юридическое право собственности на товары только для того, чтобы обеспечить получение причитающейся ему суммы. Аналогичным образом субъект признает выручку в случаях, когда клиентам предлагается возврат денег при неудовлетворенности покупкой. В таких случаях субъект признает оценочные обязательства на возможные возвраты согласно разделу 20 настоящего Стандарта.
§ 184. Предоставление услуг
422. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, субъект признает выручку, связанную с операцией, с учетом стадии завершенности операции на конец отчетного периода (данный метод иногда называется методом процента выполнения). Результат операции может быть рассчитан надежно, если выполняются все следующие условия:
1) сумма дохода может быть надежно измерена;
2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом;
3) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена; и
4) затраты, понесенные для осуществления операции и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.
423. Когда услуги предоставляются путем совершения неопределенного количества действий на протяжении определенного периода времени, доход признается на прямолинейной основе на протяжении такого периода времени, за исключением случаев, когда есть свидетельство того, что какой-либо другой метод лучше отражает стадию завершенности. Когда конкретное действие оказывается гораздо более значительным, чем любые другие действия, то признание дохода субъектом откладывается до осуществления этого действия.
424. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, субъект должен признавать доход только в пределах суммы признанных возмещаемых расходов.
§ 185. Проценты, роялти и дивиденды
425. Субъект должен признавать доход, возникающий от использования другими сторонами активов субъекта, приносящих проценты, роялти и дивиденды, при условии, когда:
1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом; и
2) сумма дохода может быть надежно измерена.
426. Субъект должен признавать доход, используя следующие основы:
1) проценты должны признаваться с использованием метода эффективной ставки процента в соответствии с Приложением 1 к настоящему Стандарту;
2) роялти должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора; и
3) дивиденды должны признаваться, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
§ 186. Договоры на строительство
427. Если результат договора на строительство может быть достоверно рассчитан, то субъект признает доход и затраты по договору, связанные с договором на строительство, в качестве дохода и расходов соответственно стадии завершения работ по договору на конец отчетной даты (данный метод часто называют методом процента выполнения). Для надежной оценки результатов требуется надежная оценка стадии завершенности, будущих затрат и собираемости сумм по выставленным счетам.
428. Обычно требования настоящего раздела применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако при определенных обстоятельствах данный раздел необходимо применять к отдельно определимым компонентам единого договора, или совместно к группе договоров, для того чтобы отразить сущность договора или группы договоров.
429. Если договор охватывает ряд активов, то строительство каждого из них должно учитываться как отдельный договор на строительство, если:
1) на строительство каждого актива были представлены отдельные проекты;
2) по каждому активу велись отдельные переговоры, а подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому активу; и
3) выручка и затраты по каждому активу могут быть определены.
430. Группа договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна рассматриваться как единый договор на строительство, если:
1) группа договоров заключена в качестве единого пакета;
2) договоры столь тесно взаимосвязаны, что они фактически представляют собой часть единого проекта с общей нормой прибыли; и
3) договоры выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.
§ 187. Метод процента выполнения
431. Субъект должен анализировать и при необходимости пересматривать расчетные оценки дохода и затрат по мере выполнения операции по оказанию услуг или договора на строительство.
432. Субъект определяет стадию завершенности операции или работ по договору на основе метода, который обеспечивает наиболее надежное измерение выполненной работы. Ниже приведены возможные методы:
1) отношение затрат, понесенных для выполнения работ, по состоянию на текущую дату, к расчетной величине общих затрат; затраты, понесенные для выполнения работ, по состоянию на текущую дату не должны включать затраты, относящиеся к будущей деятельности, такие как затраты на материалы или авансы;
2) инспекция выполненных работ; или
3) завершение какой-либо физической доли операции по оказанию услуг или объема работ по договору.
Поэтапные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы.
433. Субъект должен признавать затраты, относящиеся к операции или договору, такие, как затраты на материалы или авансы, в качестве актива, только если имеется вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены. Такие затраты представляют собой сумму, причитающуюся с заказчика, и классифицируются как незавершенные работы.
434. Субъект должен немедленно признать в качестве расхода затраты, вероятность возмещения которых равна нулю.
435. Если результат договора на строительство не может быть достоверно рассчитан, то:
1) субъект признает доход только в соответствии с суммой понесенных по договору затрат, которые, вероятно, будут возмещены; и
2) субъект должен признавать затраты по договору в качестве расхода в периоде их возникновения.
436. Когда вероятно то, что общие затраты по договору превысят общий доход по договору на строительство, ожидаемый убыток признается как расход немедленно.
437. Однако если больше не существует вероятности сбора суммы, уже признанной в качестве дохода по договору, то сумма, получение которой невозможно, признается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
§ 188. Общие раскрытия информации о доходе
438. Субъект раскрывает:
1) учетную политику, принятую для признания дохода, в том числе методы, принятые для определения стадии завершенности операции, предполагающей предоставление услуг;
2) сумму каждой категории дохода, признанного в течение периода, включая доход, возникающий от:
продажи товаров;
предоставления услуг;
процентов;
роялти;
дивидендов; и
3) сумму дохода, возникающей от обмена товаров или услуг, по каждой категории дохода.
§ 189. Раскрытия информации о доходе по договорам на строительство
439. Субъект раскрывает:
1) сумму дохода по договору, признанную в качестве дохода за период;
2) методы, используемые для определения дохода по договору, признанные за период; и
3) методы, используемые для определения стадии завершения договоров, находящихся в процессе выполнения.
440. По договорам, находящимся в процессе выполнения на отчетную дату, субъект раскрывает:
1) общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) по состоянию на эту дату;
2) сумму полученных авансов; и
3) суммы удержаний (то есть поэтапных счетов, которые не оплачиваются, пока не выполнены условия, предусмотренные договором для таких платежей, или до устранения дефектов).
441. Субъект представляет:
1) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работы по договору; и
2) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащую выплате заказчикам за работы по договору.
23. Государственные субсидии
§ 190. Признание и измерение
442. В рамках настоящего Стандарта государственная помощь может быть представлена государственными органами и учреждениями, международными и прочими организациями.
443. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием государства, которые не отличаются от обычных торговых операций субъекта.
444. Субъект должен учитывать государственные субсидии, используя:
1) модель, предусмотренную в пункте 445 настоящего Стандарта для всех государственных субсидий; либо
2) модель, предусмотренную в пункте 446 настоящего Стандарта для государственных субсидий, относящихся к активам, измеряемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий для всех остальных субсидий.
445. Субъект должен признавать государственные субсидии следующим образом:
1) субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям;
2) субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе только тогда, когда выполнены такие условия;
3) субсидии, полученные до того, как критерии признания дохода будут выполнены, признаются как обязательства.
446. Субъект должен измерять субсидии по справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.
§ 191. Раскрытие информации
447. Субъект раскрывает следующую информацию независимо от выбранной модели учета государственной субсидии:
1) учетную политику, принятую для государственных субсидий, в том числе объяснение того, как представляются субсидии в финансовых отчетах;
2) характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовых отчетах;
3) невыполненные условия и другие условные статьи, относящиеся к государственным субсидиям, не признанным в качестве дохода; и
4) другие формы государственной помощи, в результате которой субъект непосредственно получает выгоды.
448. Примерами государственной помощи могут служить бесплатные технические или маркетинговые консультации, предоставление гарантий и займов под нулевой или низкий процент.
24. Затраты по займам
§ 192. Определение
449. Затраты по займам включают:
1) процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;
2) амортизацию скидок или премий, связанных с займами;
3) амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;
4) финансовые расходы в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с разделом 19 настоящего Стандарта; и
5) курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте в той части, в какой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.
§ 193. Признание
450. Субъект должен учитывать все затраты по займам, используя:
1) модель отнесения затрат на расходы, представленную в пункте 451 настоящего Стандарта; или
2) модель капитализации затрат, представленную в пункте 452 настоящего Стандарта.
§ 194. Модель отнесения затрат на расходы
451. Субъект должен признавать все затраты по займам в качестве расхода в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли.
§ 195. Модель капитализации затрат
452. Субъект, решивший использовать модель капитализации затрат, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляет в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
§ 196. Раскрытие информации
453. Субъект раскрывает учетную политику, принятую в отношении затрат по займам. Если применяется модель капитализации затрат согласно пункту 452 настоящего Стандарта, то субъект раскрывает информацию в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
25. Платеж, основанный на акциях
§ 197. Применение
454. Субъект применяет настоящий раздел при учете операций платежей, основанных на акциях, включая:
1) операции платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами, при которых субъект получает товары или услуги в качестве возмещения за долевые инструменты субъекта (включая акции или опционы на акции);
2) операции платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится денежными средствами, в которых субъект приобретает товары или услуги путем принятия обязательств перед поставщиком этих товаров или услуг по уплате сумм, основанных на цене (или стоимости) акций или других долевых инструментов субъекта; и
3) операции, в которых субъект получает или приобретает товары или услуги, и условия соглашения предоставляют или субъекту, или поставщику этих товаров или услуг выбор, согласно которому субъект может осуществить расчет по операции либо денежными средствами (или иным активом), либо путем выпуска долевых инструментов.
§ 198. Признание
455. Субъект должен признавать товары или услуги, полученные или приобретенные в результате операции платежа, основанного на акциях, при получении товаров или услуг. Субъект признает соответствующее увеличение в капитале, если товары или услуги были получены в результате операции платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится долевыми инструментами, или обязательство, если товары или услуги были приобретены в результате операции платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится денежными средствами.
456. Если товары или услуги, полученные или приобретенные в результате операции платежа, основанного на акциях, не отвечают критериям признания в качестве активов, то субъект должен признать их как расходы.
§ 199. Измерение операций платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами
457. При измерении операций платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится долевыми инструментами, субъект применяет МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» с раскрытием соответствующей информации.
§ 200. Операции платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится денежными средствами
458. Для учета операций платежей, основанных на акциях, расчет по которым производится денежными средствами, субъект должен измерять приобретенные товары или услуги и возникшее обязательство по справедливой стоимости обязательства. Пока обязательство не будет погашено, субъект повторно измеряет справедливую стоимость обязательства на каждую отчетную дату и на дату погашения, признавая в составе прибыли или убытка за период любые изменения справедливой стоимости.
459. При операциях с работниками, долевые инструменты не переходят к работникам, до тех пор, пока они не завершат определенный период службы, субъект должен признавать полученные услуги по мере того, как работники оказывают услуги в течение этого периода.
§ 201. Операции платежей, основанных на акциях, с возможностью оплаты денежными средствами
460. Для операций платежей, основанных на акциях, в которых условия соглашения предоставляют либо субъекту, либо встречной стороне выбор, согласно которому субъект осуществляет расчет по операции денежными средствами (или другими активами) или путем выпуска долевых инструментов, субъект должен учитывать такую операцию или компоненты этой операции как операцию платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится денежными средствами, если и в той мере, в какой субъект принял на себя обязательство произвести расчет денежными средствами или другими активами, или как операцию платежа, основанного на акциях, расчет по которой производится долевыми инструментами, если и в той мере, в какой такое обязательство не было принято. При учете операций платежей, основанных на акциях, с возможностью оплаты денежными средствами применяются требования МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».
§ 202. Раскрытие информации
461. Субъект раскрывает описание каждого вида соглашений о платежах, основанных на акциях, которые существовали в течение периода, включая основные условия каждого соглашения, такие, как требования перехода, максимальный срок предоставленных опционов и способ расчета (например, денежными средствами или долевыми инструментами). Субъект, имеющий в значительной степени схожие виды соглашений о платежах, основанных на акциях, может объединить информацию о них.
462. Субъект следует раскрыть, по меньшей мере, следующую информацию о влиянии операций платежей, основанных на акциях, на прибыль или убыток субъекта за период и на его финансовое положение:
1) общую сумму расходов, признанных за период, по операциям платежей, основанных на акциях, в рамках которых полученные товары и услуги не подлежат признанию в качестве активов, и потому немедленно признаются в качестве расхода, включая отдельное раскрытие той части общей суммы расходов, которая возникает в результате этих операций.
2) для обязательств, возникающих в результате операций платежей, основанных на акциях:
общую балансовую стоимость на конец периода; и
общую внутреннюю стоимость обязательств на конец периода, по которым право встречной стороны на денежные средства или другие активы перешло к концу периода (например, перешедшее право на прирост стоимости акций).
26. Обесценение нефинансовых активов
§ 203. Применение
463. Настоящий раздел должен применяться при учете обесценения всех активов, за исключением следующих активов, в отношении признания обесценения которых, действуют требования других разделов настоящего Стандарта:
1) отложенных налоговых активов в соответствии с разделом 28 настоящего Стандарта;
2) активов, возникающих в результате вознаграждений работникам в соответствии с разделом 27 настоящего Стандарта;
3) финансовых активов, входящих в сферу применения раздела 11 настоящего Стандарта;
4) инвестиций в недвижимость, которые измеряются по справедливой стоимости в соответствии с разделом 15 настоящего Стандарта;
5) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и измеряемых по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу в соответствии с разделом 33 настоящего Стандарта;
§ 204. Обесценение запасов
464. На каждую отчетную дату субъект должен проводить оценку запасов на предмет обесценения. Субъект должен производить такую оценку путем сравнения балансовой стоимости каждой статьи запасов (или группы схожих статей) с ее продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу. Если статья запасов (или группа) обесценилась, субъект должен признать убыток в составе прибыли или убытка на сумму, равную разнице между балансовой стоимостью и продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу.
465. Если практически невозможно определить продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу для запасов на постатейной основе, субъект может сгруппировать статьи запасов, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющие одно и то же предназначение или конечное использование, которые производятся и продаются в одной географической области, для целей оценки обесценения.
§ 205. Реверсирование обесценения
466. Субъект должен проводить повторную оценку продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу в каждом последующем периоде. Если обстоятельства, ранее вызвавшие обесценение запасов, больше не существуют или когда становится очевидным увеличение продажной цены за вычетом затрат на обесценение из-за изменений экономических условий, субъект должен реверсировать сумму обесценения (то есть реверсируемая сумма ограничена суммой первоначального убытка от обесценения) таким образом, чтобы новая балансовая стоимость являлась наименьшей из двух величин: себестоимости и пересмотренной продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу.
§ 206. Обесценение нефинансовых активов, за исключением запасов и признаки обесценения
467. На каждую отчетную дату субъект оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака субъект должен произвести расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Если признаки обесценения отсутствует, то не требуется проводить расчетной оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. В данном разделе используется термин «актив», но иногда может потребоваться определение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу для группы активов.
468. При проверке наличия признаков, указывающих на возможное обесценение актива, субъект следует, как минимум, рассмотреть следующие признаки:
1) внешние источники информации:
в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась намного больше, чем ожидалось бы в результате течения времени или нормального использования;
значительные изменения, неблагоприятно влияющие на субъект, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает субъект, или на рынке, для которого предназначен актив;
рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, существенно повлияют на ставку дисконтирования, которая используется при расчете стоимости актива от использования, и уменьшат его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу;
балансовая стоимость чистых активов субъекта больше, чем его рыночная капитализация;
2) внутренние источники информации:
