§ 104. Пропорциональная консолидация
253. При учете инвестиций в совместно контролируемые предприятия по методу пропорциональной консолидации участник совместной деятельности должен использовать процедуры в соответствии с МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». Участник совместной деятельности также должен произвести раскрытия, предусмотренные МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации».
§ 105. Модель справедливой стоимости через прибыль или убыток
254. При измерении инвестиций в совместно контролируемые предприятия по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток участник совместной деятельности должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта. Инвестиции в совместную деятельность, справедливая стоимость которой не может быть достоверно измерена, не должны измеряться с помощью модели справедливой стоимости через прибыль или убыток.
§ 106. Операции между участником совместной деятельности и совместной деятельностью
255. Когда участник совместной деятельности вносит активы в совместную деятельность или продает их совместной деятельности, признание любой части прибыли или убытка по операции должно отражать ее содержание. Пока активы находятся в совместной деятельности, и при условии, что участник совместной деятельности передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, участник совместной деятельности должен признавать только ту часть прибыли или убытка, которая причитается на доли участия других участников совместной деятельности. Участник совместной деятельности должен признавать всю сумму убытка, когда вклад или продажа является доказательством уменьшения возможной чистой стоимости реализации краткосрочных активов или убытка от обесценения.
256. Когда участник совместной деятельности приобретает активы у совместной деятельности, он не должен признавать свою долю в прибыли совместной деятельности по этой операции, до тех пор, пока он не перепродаст активы независимой стороне. Участник совместной деятельности учитывает свою долю убытков от таких операций точно так же, как и при учете прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют убыток от обесценения.
257. Инвестор совместной деятельности, не имеющий совместного контроля, должен учитывать такую инвестицию в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта или, если он обладает значительным влиянием на совместную деятельность, то в соответствии с разделом 13 настоящего Стандарта.
§ 107. Раскрытие информации
258. Участник совместной деятельности должен отдельно от суммы других условных обязательств раскрывать общую сумму следующих условных обязательств, за исключением случаев, когда вероятность убытка невелика:
1) условные обязательства, которые участник совместной деятельности понес в связи с его долями участия в совместной деятельности, и его долю в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает совместно с другими участниками совместной деятельности;
2) его долю в условных обязательствах самой совместной деятельности, за которую он условно несет ответственность; и
3) те условные обязательства, которые возникают ввиду того, что инвестор условно несет ответственность по обязательствам других участников совместной деятельности.
259. Участник совместной деятельности также раскрывает следующую информацию:
1) совокупную сумму своих обязательств в связи с участием в совместной деятельности, включая свою долю в потенциальных обязательствах по капиталу, которые возникли у участника совместно с прочими участниками, а также свою долю в обязательствах по капиталу самой совместной деятельности.
2) перечень и описание наиболее значительных долей участия в совместной деятельности и соотношение долей собственности, имеющихся в совместно контролируемых предприятиях.
3) метод, используемый организацией для признания свой доли в совместно контролируемых предприятиях.
15. Инвестиции в недвижимость
§ 108. Признание
260. Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но:
1) использования в производстве или поставке товаров, оказание услуг, в административных целях; или
2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.
261. Доля недвижимости, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиции в недвижимость только при условии, что такая недвижимость во всем остальном соответствует определению инвестиций в недвижимость и арендатор использует модель учета по справедливой стоимости для учета данного объекта и всех прочих объектов недвижимости, классифицируемых как инвестиции в недвижимость.
§ 109. Измерение при первоначальном признании
262. При первоначальном признании субъект должен измерять инвестиции в недвижимость по стоимости приобретения. Стоимость приобретения купленного объекта инвестиций в недвижимость состоит из цены покупки и всех затрат, напрямую связанных с покупкой (например - стоимость услуг юристов, риэлтеров, прочие транзакционные издержки). При определении стоимости приобретения самостоятельно построенного объекта инвестиций в недвижимость субъект должен соблюдать пункты 273-277 настоящего Стандарта.
§ 110. Измерение после первоначального признания
263. После первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов инвестиций в недвижимость по одной из двух моделей:
1) модели учета по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 264 настоящего Стандарта; или
2) по модели капитализации затрат, представленной в пункте 265 настоящего Стандарта.
§ 111. Модель учета по справедливой стоимости
264. Субъект, избравший модель учета по справедливой стоимости должен применять МСФО (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость».
§ 112. Модель учета по фактическим затратам
265. Субъект, избравший модель учета по фактическим затратам, должен учитывать все свои инвестиции в недвижимость как основные средства в соответствии с требованиями модели учета по фактическим затратам, изложенной в разделе 16 настоящего Стандарта.
§ 113. Переклассификация
266. Субъект должен включать объект недвижимости в класс инвестиций в недвижимость или исключать объект недвижимости из такого класса только тогда, когда объект недвижимости соответствует (или не соответствует) определению инвестиций в недвижимость.
§ 114. Прекращение признания
267. Субъект прекратит признавать объект инвестиций в недвижимость:
1) при выбытии объекта; или
2) когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от его использования или выбытия.
16. Основные средства
§ 115. Признание
268. Основные средства - это материальные активы, которые:
1) предназначаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и
2) как ожидается, будут использованы в течение более одного периода.
269. Запасные части, и обслуживающее оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в прибылях и убытках по мере их потребления. Однако крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если субъект предполагает использовать их более одного периода. Аналогичным образом, если запасные части и обслуживающее оборудование могут использоваться только в связи с объектом основных средств, то они считаются основными средствами.
270. Части некоторых объектов основных средств могут требовать замены через равные промежутки времени. В случае если субъект ожидает, что замена детали объекта основных средств увеличит приток будущих экономических выгод, то стоимость такой замены должна прибавляться к балансовой стоимости объекта в момент признания затрат на замену детали. Балансовая стоимость заменяемых деталей в таком случае прекращает признаваться в соответствии с пунктами 291-294 настоящего Стандарта.
271. Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств может быть проведение регулярных капитальных технических осмотров на предмет выявления дефектов, независимо от того, были ли заменены части этого объекта. Когда проводится каждый капитальный технический осмотр, его стоимость признается в балансовой стоимости соответствующего объекта основных средств как замена, если соблюдаются критерии признания. Оставшаяся часть балансовой стоимости затрат на предыдущий технический осмотр (в отличие от физических частей) прекращает признаваться. Это производится независимо от того, были ли затраты на предыдущий технический осмотр идентифицированы в результате операции по приобретению или строительству объекта. При необходимости расчетная оценка затрат на проведение будущего аналогичного технического осмотра может быть использована как индикатор того, какова была стоимость существующего компонента затрат на технический осмотр при приобретении или строительстве объекта.
272. Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.
273. При первоначальном признании объекта основных средств субъект должен измерить данный объект по его фактической себестоимости.
§ 116. Элементы и измерение себестоимости
274. Себестоимость объекта основных средств включает:
1) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов.
2) любые затраты, непосредственно относимые на доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку/разгрузку, установку и сбор и пуско-наладочные работы.
3) первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникает у субъекта либо в момент приобретения объекта, либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода.
275. Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и должны признаваться субъектом в качестве расхода в момент их появления:
1) затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;
2) затраты на вывод на рынок нового товара или услуги (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);
3) затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
4) административные и другие общие накладные расходы.
276. Доходы и связанные с ними расходы по случайным операциям, которые произошли в ходе изготовления или разработки объекта основных средств, должны включаться в состав прибыли или убытка, если такие операции не являются необходимыми для доставки объекта основных средств к месту назначения и приведения объекта в рабочее состояние.
277. Стоимость объекта основных средств, представляет собой цену без отсрочки оплаты на дату признания. В случае если платеж отложен на период, превышающий обычные условия кредитования, то стоимостью объекта будет приведенная стоимость всех будущих платежей. В случае если объект основных средств приобретается в обмен на неденежный актив или группу активов, или же в случае, если плата за объект основных средств является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов, то стоимость приобретаемого актива измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:
1) операция по обмену не имеет коммерческого содержания в достаточном объеме; или
2) ни справедливая стоимость приобретаемого актива, ни справедливая стоимость обмениваемого актива не может быть достоверно измерена. В таких случаях стоимость приобретаемого актива измеряется по балансовой стоимости актива, отдаваемого взамен.
§ 117. Измерение после первоначального признания
278. После первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей:
1) по модели капитализации затрат в соответствии с пунктом 279 настоящего Стандарта; или
2) по модели учета по переоцененной стоимости в соответствии с пунктом 280 настоящего Стандарта.
§ 118. Модель учета по фактическим затратам
279. Субъект должен учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
§ 119. Модель учета по переоцененной стоимости
280. Субъект, избравший модель учета по переоцененной стоимости осуществляет учет и раскрытие информации в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование».
§ 120. Амортизация основных средств
281. Субъект должен распределять сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его значительные части и амортизировать каждую такую часть отдельно. Тем не менее, в случае, если значительная часть объекта основных средств имеет срок полезного использования, аналогичный другой значительной части объекта того же объекта основных средств, и в отношении обоих частей объекта используется аналогичный метод амортизации, то такие части могут быть сгруппированы при определении суммы амортизационных отчислений. За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и участки, используемые для свалок, земля имеет неограниченный срок полезного использования, поэтому не подлежит амортизации.
282. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в прибыли или убытке, за исключением таких отчислений, который включены в балансовую стоимость другого актива. Например, амортизация производственных зданий и оборудования включается в затраты на переработку запасов.
§ 121. Амортизируемая стоимость и период амортизации
283. Амортизируемая стоимость актива должна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования.
284. Субъект должен анализировать ликвидационную стоимость и срок полезного использования, как минимум, на каждую годовую отчетную дату. В случае если результаты анализа отличаются от результатов предыдущих оценок, субъект должен соответствующим образом скорректировать ликвидационную стоимость или срок полезного использования. Субъект должен учитывать изменение в ликвидационной стоимости или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке в соответствии с пунктами 150-154 настоящего Стандарта.
285. Амортизация актива начинается, когда актив готов к эксплуатации, т.е. находится в том месте и состоянии, которые необходимы для того, чтобы он мог функционировать, как запланировано руководством субъекта. Амортизация актива прекращается в более раннюю из следующих дат: даты, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включенный в группу на выбытие, классифицированную как предназначенную для продажи) в соответствии с пунктами 626-628 настоящего Стандарта, и даты, на которую признание актива прекращается. Следовательно, амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью самортизирован. Однако если используется методы амортизации на основе загрузки, амортизационные отчисления могут равняться нулю, когда производство отсутствует.
286. При определении срока полезного использования актива субъект должен учитывать следующие факторы:
1) ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;
2) ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за которые предполагается использовать данный актив, и программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;
3) моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающее при изменениях или усовершенствованиях производства, или в результате изменения рыночного спроса на товар или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива; и
4) юридические или подобные ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.
§ 122. Метод амортизации
287. Субъект должен избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления субъектом будущих экономических выгод от актива. Допустимые методы амортизации включают в себя прямолинейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный).
288. Субъект должен анализировать применение метода амортизации, по меньшей мере, на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод от актива, субъект должен соответствующим образом изменить метод амортизации. Изменение в методе амортизации должно учитываться субъектом как изменение в расчетной оценке в соответствии с разделом 10 настоящего Стандарта.
§ 123. Обесценение
289. В конце каждого отчетного периода субъект должен предпринять меры, предусмотренные разделом 26 настоящего Стандарта с целью определения наличия обесценения в объекте или группе объектов основных средств и - в случае наличия такового - порядка признания и измерения убытка от обесценения. Этот раздел объясняет, когда и каким образом субъект пересматривает балансовую стоимость своих активов, как он определяет справедливую стоимость актива за вычетом расходов на его продажу и когда оно признает или восстанавливает убыток от обесценения.
290. Субъект должен включать в состав прибыли или убытка сумму компенсации, полученных от третьих сторон в отношении объектов основных средств, которые обесценились, были утрачены или переданы, только тогда, когда такая компенсация подлежит получению.
§ 124. Прекращение признания
291. Субъект прекратит признавать объект основных средств:
1) при выбытии объекта; или
2) когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от его использования или выбытия.
292. Прибыли или убытки, возникающие при прекращении признания объекта основных средств, должны включаться в прибыль или убыток, когда прекращается признание объекта (за исключением случаев, в которых раздел 19 настоящего Стандарта предусматривает иной учет при продаже с обратной арендой). Такая прибыль не будет классифицироваться субъектом как доход.
293. При определении даты выбытия объекта субъект должен применять критерии, изложенные в разделе 22 настоящего Стандарта для признания дохода от продажи товаров. Раздел 19 настоящего Стандарта применяется к выбытию при продаже с обратной арендой.
294. Прибыль или убыток, возникающие при прекращении признания объекта основных средств, должны определяться субъектом как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью указанного объекта.
§ 125. Основные средства, удерживаемые для продажи
295. В пунктах 627-628 настоящего Стандарта представлены требования к учету основных средств и прочих долгосрочных активов, которые удерживаются для продажи.
§ 126. Раскрытие информации
296. В финансовой отчетности субъектом должны раскрываться следующая информация для каждого класса основных средств:
1) базы измерений, используемые для определения валовой балансовой стоимости;
2) используемые методы начисления амортизации;
3) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;
4) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
5) выверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
поступления;
выбытия активов, включая выбытия активов, классифицированных как активы, удерживаемые для продажи или включенных в группы на выбытие, классифицированную как удерживаемую для продажи;
приобретения вследствие объединения бизнеса;
убытки от обесценения признанные или восстановленные в прибыли или убытке в соответствии с разделом 26 настоящего Стандарта;
амортизация;
чистые курсовые разницы, возникающие при переводе финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления отчетности, включая перевод зарубежной деятельности в валюту представления отчетности отчитывающегося предприятия (см. раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте»);
прочие изменения.
297. Субъект также должен раскрывать:
1) наличие и суммы ограничений на права собственности и на объекты основных средств, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
2) сумму договорных обязательств по приобретению основных средств; и
3) сумму компенсации от третьих сторон по объектам основных средств, которые обесценились, были утрачены или отданы, включенная в прибыль или убыток, если она не раскрыта отдельно в самом отчете о прибылях и убытках.
298. Объекты основных средств, которые удерживаются для продажи, субъект должен представить непосредственно в самом бухгалтерском балансе отдельно от прочих активов. Обязательства, связанные с объектами основных средств, которые удерживаются для продажи, субъект должен представить непосредственно в самом бухгалтерском балансе отдельно от прочих обязательств.
17. Нематериальные активы, за исключением гудвилла
§ 127. Признание
299. Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:
1) является отделимым, т.е. его можно отделить и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством; или
2) возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств.
300. При признании нематериального актива субъект использует критерии признания согласно пункту 27 настоящего Стандарта. Соответственно, субъект должен признать нематериальный актив в качестве актива только тогда, когда:
1) вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят к субъекту; и
2) стоимость актива может быть надежно измерена.
301. Субъект должен оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя обоснованные и приемлемые допущения, представляющие наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива.
302. Субъект использует субъективную оценку для установления степени определенности поступления будущих экономических выгод от использования актива, на основе имеющихся на дату первоначального признания данных, придавая большее значение внешним данным.
303. Критерии признания в пункте 300 настоящего Стандарта, основанные на вероятности, всегда считаются удовлетворенными для отдельно приобретаемых нематериальных активов.
304. Нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса будет, как правило, считаться активом, так как справедливая стоимость этого актива может быть измерена с достаточной степенью надежности. Тем не менее, нематериальный актив, приобретаемый при объединении бизнеса не будет признаваться в тех случаях, когда такой актив возникает в результате юридических или прочих договорных прав и его справедливая стоимость не может быть измерена с достаточной долей надежности потому, что:
1) актив не является отделимым от гудвилла; либо
2) актив является отделимым, но при этом не существует накопленного опыта или доказательства операций обмена для таких же или аналогичных активов, а рассчитываемая иным образом расчетная справедливая стоимость зависела бы от неизмеримых переменных.
§ 128. Первоначальное измерение
305. Субъект осуществляет первоначальное признание нематериального актива по его себестоимости.
§ 129. Приобретение
306. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:
1) цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;
2) любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.
307. В случае если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.
308. Порядок учета нематериальных активов, приобретаемых в виде государственных субсидий, приводится в разделе 23 настоящего Стандарта.
§ 130. Обмены активами
309. Нематериальные активы могут приобретаться путем обмена на немонетарный(е) актив(ы), или сочетание монетарного и немонетарного активов. Себестоимость такого нематериального актива должна измеряться субъектом по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:
1) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания; или
2) справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не может быть измерена надежно.
310. Если субъект может достоверно определить справедливую стоимость полученного или переданного актива, то для определения себестоимости используется справедливая стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива является более очевидной.
311. В случае если субъект не может надежно определить справедливую стоимость приобретаемого актива, то в качестве его себестоимости используется балансовая стоимость отдаваемого взамен актива.
§ 131. Внутренне созданные нематериальные активы
за исключением гудвилла
312. Создание внутренне созданного нематериального актива (не гудвилла) подразумевает этап исследований и этап разработок. Для учета затрат, понесенных в ходе работ по исследованиям и разработкам субъект может выбрать между моделью отнесения затрат на расходы периода, представленную в пункте 313 настоящего Стандарта и моделью капитализации затрат, представленную в пункте 314 настоящего Стандарта.
§ 132. Модель отнесения затрат на расходы
313. Субъект должен признавать все затраты, понесенные в ходе исследований и разработок как расходы периода, по мере их возникновения.
§ 133. Модель капитализации затрат
314. В рамках модели капитализации затрат все затраты, понесенные в связи с исследованиями, признаются как расходы периода, по мере их определения. Затраты, понесенные в связи с разработками, также признаются как расходы, за исключением затрат на разработки, понесенных после определенной точки во времени - такие затраты признаются как себестоимость нематериального актива. Субъект, избравший модель капитализации затрат в своей учетной политике, осуществляет учет и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
§ 134. Признание в качестве расхода
315. Субъект признает затраты, понесенные в связи с нематериальной статьей, в качестве расхода тогда, когда они понесены, за исключением тех затрат, которые включаются в себестоимость нематериального актива, соответствующего критериям признания в пунктах 300-304 настоящего Стандарта.
316. Субъект должен признавать как расход и не должен включать в состав нематериальных активов следующие затраты:
1) затраты на внутренне созданные брэнды, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по сути статьи;
2) затраты в связи с началом деятельности (т.е. начальные организационные затраты), кроме тех, которые включаются в себестоимость объектов основных средств согласно разделу 16 настоящего Стандарта. Начальные затраты могут состоять из учредительных расходов, как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, затраты на открытие новых производственных мощностей или бизнеса (т.е. предпусковые затраты) или затраты на начало новой операционной деятельности или запуск производства новой продукции, или процессов (т.е. предоперационные затраты);
3) затраты на деятельность, связанную с обучением персонала;
4) затраты на рекламу и деятельность по продвижению товара; и
5) затраты на перемещение или реорганизацию части или всего субъекта.
317. Пункт 316 настоящего Стандарта не исключает возможности признания предварительной оплаты в качестве актива в случае, если оплата за поставку товаров или услуг произведена до поставки товаров или предоставления услуг.
318. Затраты на нематериальный актив, первоначально признанные в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериального актива.
§ 135. Измерение после первоначального признания
319. После первоначального признания стоимость всех классов нематериальных активов должна учитываться субъектом с помощью одной из следующих моделей:
1) по модели капитализации затрат в соответствии с пунктом 320 настоящего Стандарта; или
2) по модели учета по переоцененной стоимости в соответствии с пунктом 321 настоящего Стандарта.
§ 136. Модель учета по фактическим затратам
320. Субъект учитывает стоимость нематериального актива по фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Требования, касающиеся амортизации, содержатся в настоящем разделе. Обстоятельства, при которых надлежит признавать убыток от обесценения, описаны в разделе 26 настоящего Стандарта.
§ 137. Модель учета по переоцененной стоимости
321. Субъект осуществляет учет и составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
§ 138. Срок полезного использования
322. Субъект оценивает, имеет ли нематериальный актив ограниченный или неопределенный срок полезного использования, и, если ограниченный, то оценить продолжительность производства или количество продукции или аналогичные показатели, которые определяют продолжительность этого срока полезного использования. Нематериальный актив должен рассматриваться субъектом как имеющий неопределенный срок полезного использования тогда, когда при анализе всех уместных факторов не существует предсказуемого окончания периода, в течение которого ожидается создание данным активом чистых притоков денежных средств для субъекта.
323. Срок полезного использования нематериального актива, являющегося результатом договорных или других юридических прав, не должен превышать срока этих прав, но может быть короче, в зависимости от периода, в течение которого субъект предполагает использовать данный актив. Если договорные или другие юридические права передаются на ограниченный период времени, который может быть продлен, то срок полезного использования нематериального актива должен включать период (периоды) продления при условии, что существуют данные, подтверждающие возможность продления субъектом без значительных затрат.
§ 139. Период амортизации и метод начисления амортизации
324. Амортизируемая стоимость нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должна субъектом распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. Амортизация нематериального актива должна начинаться, когда он становится готовым для использования, т.е. находится в месте и в состоянии, которые необходимы, для того чтобы актив мог функционировать. Амортизация должна быть прекращена на более раннюю из дат: дату, на которую актив классифицируется как предназначенный для продажи (или включается в группу на выбытие, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с пунктами 626-628 настоящего Стандарта, и дату, на которую признание актива прекращается. Субъект должен избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления субъектом будущих экономических выгод от актива. В случае если субъект не может надежно определить характер ожидаемого потребления, субъект должен использовать прямолинейный метод. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться субъектом в составе прибыли или убытка, кроме тех случаев, когда данный Стандарт разрешает или требует включения их в балансовую стоимость другого актива.
325. Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не должен амортизироваться.
§ 140. Ликвидационная стоимость
326. Субъект должен исходить из допущения о том, что у нематериального актива с определенным сроком полезного использования ликвидационная стоимость будет всегда равна нулю, за исключением следующих случаев:
1) имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезного использования; или
2) существует активный рынок для данного актива и:
ликвидационная стоимость может быть определена на основании данных такого рынка; и
вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования актива.
§ 141. Пересмотр срока и метода начисления амортизации
327. Срок и метод начисления амортизации для нематериального актива с ограниченным сроком полезного использования должны пересматриваться, по меньшей мере, в конце каждого финансового года. Если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от прежних расчетных оценок, то срок амортизации должен быть изменен соответствующим образом. Если произошло изменение в ожидаемом характере потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, то метод начисления амортизации должен быть изменен для отражения измененного характера. Такие изменения должны учитываться субъектом как изменения в расчетной оценке в соответствии с разделом 10 настоящего Стандарта. При амортизации нематериальных активов допускается применение метода равномерного начисления, метода уменьшающего остатка и метода единиц производства.
§ 142. Возмещаемость балансовой стоимости - убытки от обесценения
328. Для того чтобы определить, произошло ли обесценение актива, предприятие применяет положения раздела 26 настоящего Стандарта. Этот раздел объясняет, когда и каким образом субъект пересматривает балансовую стоимость своих активов, как оно определяет справедливую стоимость актива за вычетом расходов на его продажу и когда оно признает или восстанавливает убыток от обесценения.
§ 143. Списания и выбытия
329. Субъект должен прекратить признание нематериального актива и должен признать прибыль или убыток в составе прибыли или убытка в следующих обстоятельствах:
1) при выбытии актива; или
2) когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от использования или выбытия данного актива.
§ 144. Раскрытия информации
330. Субъект должен раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов, выделяя внутренне созданные и другие нематериальные активы:
1) являются ли сроки полезного использования ограниченными или неопределенными и, если они являются ограниченными, то какие применяются сроки полезного использования или нормы амортизации.
2) методы начисления амортизации, применяемые для нематериальных активов с ограниченными сроками полезного использования;
3) валовую балансовую стоимость и всю накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
