§ 40. Краткосрочные обязательства
71. Субъект классифицирует обязательство как краткосрочное в следующих обстоятельствах:
1) субъект предполагает погасить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;
2) субъект удерживает обязательство в основном для целей торговли;
3) субъект предполагает погасить обязательство в течение двенадцати месяцев с конца отчетного периода; или
4) субъект не имеет безусловного права отложить погашение этого обязательства как минимум на 12 месяцев после конца отчетного периода.
72. Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.
§ 41. Последовательность представления статей и формат их представления в бухгалтерском балансе
73. Настоящий Стандарт не устанавливает последовательности изложения статей или формата, в котором статьи следует представлять. Пункт 65 только предоставляет перечень статей, которые достаточно различаются по своему характеру или функции, чтобы это служило основанием для отдельного представления в самом балансе. Кроме того:
1) отдельные статьи включаются, когда размер, характер и функция статьи или совокупности схожих статей таковы, что для понимания финансового положения субъекта уместно отдельное представление;
2) используемые названия и порядок расположения статей или объединение схожих статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности субъекта и его операций, чтобы предоставить информацию, уместную для понимания финансового положения субъекта.
74. Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке:
1) характера и ликвидности активов;
2) функции активов в рамках субъекта;
3) сумм, характера и распределения во времени обязательств.
§ 42. Информация, подлежащая представлению непосредственно в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях
75. Субъект должен раскрывать в примечаниях следующие подклассы:
1) классы статей основных средств, в соответствии с положениями раздела 16 настоящего Стандарта.
2) задолженность покупателей и заказчиков, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
3) классы запасов в соответствии с разделом 12 настоящего Стандарта - такие, как: как товары, производственные материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
4) оценочные обязательства по выплате вознаграждений работникам и другие оценочные обязательства;
5) классы капитала - такие, как: оплаченный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и статьи доходов и расходов, которые, в соответствии с требованиями настоящего Стандарта, должны признаваться напрямую в капитале.
5. Отчет о прибылях и убытках
§ 43. Применение
76. Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы субъекта за период.
77. Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, за исключением тех наименований, по которым настоящим Стандартом предусмотрено иное. Настоящий Стандарт предписывает иной порядок представления в следующих случаях:
1) влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике представляются как корректировки прошлых периодов, а не как доходы или расходы в периоде их возникновения; и
2) при приросте стоимости имущества от переоценки некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовых отчетов зарубежной деятельности в соответствии с разделом 30 настоящего Стандарта и некоторые изменения в справедливой стоимости хеджинговых инструментов, отражаются напрямую в капитале при их возникновении, а не в виде прибылей или убытков.
§ 44. Информация, подлежащая представлению непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках
78. Информация, представляемая субъектом непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:
1) доход;
2) затраты на финансирование;
3) долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;
4) расходы по уплате налогов;
5) единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 настоящего Стандарта; и
6) прибыль или убыток.
79. Субъект должен раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:
1) прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и
2) прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.
80. Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности субъекта.
81. Субъект не должен представлять или описывать какие-либо статьи доходов и расходов как «чрезвычайные статьи» ни непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях к нему.
§ 45. Информация, подлежащая представлению непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему
82. По каждой существенной составляющей доходов и расходов субъект должен раскрывать характер и сумму такой составляющей отдельно. Такие раскрытия должны включать в себя:
1) списания стоимости запасов до цены продажи за вычетом затрат на завершение и сбыт и восстановления стоимости запасов;
2) списания стоимости основных средств до справедливой стоимости за вычетом затрат на сбыт и восстановления стоимости основных средств;
3) реструктуризация деятельности субъекта и реверсивные записи по всем видам оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;
4) выбытия объектов основных средств;
5) выбытия инвестиций;
6) прекращенная деятельность;
7) урегулирование судебных споров; и
8) реверсивные записи по всем прочим видам резервов.
§ 46. Анализ расходов
83. Субъект должен представлять анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию.
§ 47. Анализ по характеру расходов
84. В рамках данного метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.
§ 48. Анализ по функции расходов
85. В рамках данного метода классификации расходы обобщаются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.
86. Приветствуется представление субъектами такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках. Иллюстративные финансовые отчеты, прилагающиеся к настоящему Стандарту, включают в себя примеры обоих методов представления.
87. Субъект, классифицирующий расходы по функциям, должен раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая информацию о расходах на амортизацию материальных и нематериальных активов и расходах на вознаграждения работникам.
6. Отчет об изменениях в капитале
§ 49. Информация, подлежащая представлению непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале
88. Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и - в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается субъект - суммы инвестиций, произведенных владельцам капитала субъекта, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период.
89. Субъект должен представлять отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в самом отчете:
1) прибыль или убыток за период;
2) каждую статью дохода и расхода за период, которая в соответствии с требованиями настоящего Стандарта, признается непосредственно в составе капитала, и итоговую сумму таких статей;
3) общую сумму доходов и расходов за период (рассчитанную путем суммирования показателей подпунктов 1) и 2) настоящего пункта с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнской организации и на долю меньшинства);
4) по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок, признанные в соответствии с разделом 10 настоящего Стандарта.
90. Субъект должен также представлять или непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале, или в примечаниях следующую информацию:
1) суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала и суммы дивидендов и прочих распределений им с разделением на суммы от выпуска акций, суммы по операциям с выкупленными акциями и суммы по иным распределениям держателям долевых инструментов.
2) сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленную прибыль или убыток) на начало и на конец отчетного периода, а также изменения в течение периода;
3) выверка между балансовой стоимостью каждого класса внесенного капитала и каждой статьи доходов и расходов, напрямую признаваемых в составе капитала на начало и на конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.
7. Отчет о движении денежных средств
§ 50. Содержание Отчета о движении денежных средств
91. Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств субъекта за период с подразделением таких изменений на изменения от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
92. Эквиваленты денежных средств удерживаются, скорее, для погашения краткосрочных денежных обязательств, чем для инвестирования или других целей. Таким образом, обычно инвестиция подпадает под определение эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или менее с даты приобретения. Банковские овердрафты, как правило, рассматриваются по аналогии с заимствованиями, т.е. как финансовая деятельность. Тем не менее, в случае, если банковский овердрафт подлежит погашению по требованию и является неотъемлемой частью инструментария управления денежными средствами субъекта, то банковские овердрафты считаются составляющей денежных средств и эквивалентов денежных средств.
93. В отчете о движении денежных средств субъект показывает потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.
§ 51. Операционная деятельность
94. Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно извлекаются из основной приносящей доход деятельности субъекта. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
1) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
2) денежные поступления от роялти, сборов, комиссионных вознаграждений и прочая выручка;
3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
4) денежные платежи служащим и от их лица;
5) денежные платежи или возмещения налога на прибыль, за исключением случаев, когда они могут быть отнесены к инвестиционной или финансовой деятельности;
6) поступления денежных средств и платежи в рамках инвестиционных договоров, договоров займа и иных договоров, удерживаемых для заключения сделок или в торговых целях, которые рассматриваются как запасы, приобретенные специально для перепродажи.
Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, который включается в результат деятельности. Однако движение денежных средств, связанное с такими операциями, является движением денежных средств от инвестиционной деятельности.
§ 52. Инвестиционная деятельность
95. Денежные потоки от инвестиционной деятельность представляют собой затраты, произведенные с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.
Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
1) выплаты денежных средств для приобретения основных средств (включая самостоятельно произведенные средства), нематериальных активов (включая капитализированные затраты на разработку) и прочих долгосрочных активов;
2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
3) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
4) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других субъектов и долей участия в совместной деятельности (кроме поступлений за те инструменты, которые рассматриваются как эквиваленты денежных средств или за те, которые предназначены для заключения сделок или торговых целей);
5) авансовые платежи денежных средств и кредиты, предоставленные другим сторонам;
6) поступления денежных средств от возврата авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам;
7) денежные платежи по фьючерсным и форвардным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях, или эти платежи классифицируются как деятельность по финансированию;
8) денежные поступления от фьючерсных и форвардных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, когда эти контракты удерживаются для заключения сделок или в торговых целях или поступления классифицируются как деятельность по финансированию.
В случае если контракт учитывается как хеджинговый в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта, субъекту следует классифицировать денежные потоки от контракта, таким образом, каким классифицируются денежные потоки от хеджируемой статьи.
§ 53. Деятельность по финансированию
96. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:
1) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
2) денежные платежи владельцам для приобретения или выкупа акций субъекта;
3) денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных заемных средств;
4) денежные погашения взятых в кредит сумм; и
5) денежные платежи арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
§ 54. Представление данных по движению денежных средств от операционной деятельности
97. Субъект должен отчитываться о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
1) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;
2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций немонетарного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей от операционной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с движением денежных средств от инвестиционной или от финансовой деятельности.
98. При использовании косвенного метода чистое движение денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующего:
1) изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
2) немонетарных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от операций в иностранной валюте, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;
3) всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
В качестве альтернативы данные о чистом движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены с использованием косвенного метода путем отражения доходов и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода.
99. Субъект, использующее прямой метод должен применять положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
§ 55. Представление данных о движении денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности
100. Субъект должен раздельно представлять информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей, возникающих от инвестиционной или от финансовой деятельности. Совокупное движение денежных средств, возникающее в результате приобретений и выбытия дочерних организаций и других структурных подразделений, должны представляться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности.
§ 56. Движение денежных средств в иностранной валюте
101. Субъект должен учитывать движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, в функциональной валюте субъекта путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату данного движения денежных средств.
102. Субъект должен переводить движение денежных средств зарубежного дочерней организации по обменным курсам между функциональной валютой и иностранной валютой на даты потоков денежных средств.
103. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Тем не менее, для определения денежных средств и эквивалентов денежных средств на начало и на конец периода, в отчете о движении денежных средств следует отображать влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или подлежащие к уплате в иностранной валюте. Поэтому субъект должен пересчитывать денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся на конец периода, по валютным курсам на конец периода. Субъект должен показывать полученную нереализованную прибыль или убыток отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
§ 57. Проценты и дивиденды
104. Субъект отдельно раскрывает денежные потоки от процентов и дивидендов (полученных и выплаченных), причем уплаченные проценты должны включать в себя сумму, капитализированную в соответствии с учетной политикой и разделом 24 настоящего Стандарта. Субъект должен использовать последовательную классификацию денежных потоков на движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой.
105. Субъект может классифицировать выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды как движение денежных средств от операционной деятельности потому, что эти статьи включаются при определении прибыли или убытка. В качестве альтернативы субъект может классифицировать выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды как, соответственно, движение денежных средств от финансовой деятельности и движение денежных средств от инвестиционной деятельности, потому что они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов и получением дохода от инвестиций, соответственно.
106. Субъект может классифицировать выплаты дивидендов как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как так они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В качестве альтернативы субъект может классифицировать выплаты дивидендов как составляющую движения денежных средств от операционной деятельности потому, что такие выплаты производятся из денежных средств, поступивших в рамках операционной деятельности.
§ 58. Налог на прибыль
107. Движение денежных средств, возникающее в связи с уплатой корпоративного подоходного налога, должно раскрываться субъектом отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда такое движение может быть конкретно увязано с финансовой деятельностью или инвестиционной деятельностью.
§ 59. Неденежные операции
108. В отчет о движении денежных средств субъект не включает такие инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денежных средств или эквивалентов денежных средств. Подобные операции должны раскрываться субъектом в другом разделе финансовых отчетов таким образом, чтобы эти раскрытия предоставляли всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности субъекта.
109. Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущее движение денежных средств, хотя она влияет на структуру капитала и активов субъекта. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не затрагивают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:
1) приобретение активов либо путем непосредственного принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
2) приобретение субъектом с помощью выпуска капитала;
3) перевод долговых обязательств в капитал.
§ 60. Компоненты денежных средств
и эквивалентов денежных средств
110. Субъект должен раскрывать компоненты денежных средств и их эквивалентов и представлять выверку сумм в своем отчете о движении денежных средств с эквивалентными суммами, содержащимися в бухгалтерском балансе.
111. Субъект должен раскрывать сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у субъекта, но недоступных для использования субъектом. Помимо раскрытия субъект должен привести соответствующие комментарии руководства по таким суммам. В качестве одного из примеров денежных средств и эквивалентов денежных средств, использование которых субъектом может быть ограниченным, следует привести средства, использование которых ограниченно законодательством по валютному или какому-либо иному регулированию.
8. Примечания к финансовым отчетам
§ 61. Цель, структура и раскрытия
112. Примечания к финансовым отчетам содержат информацию в дополнение представляемой непосредственно в финансовых отчетах. В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, представленных в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах.
113. В примечаниях необходимо:
1) представлять информацию об основе подготовки финансовых отчетов и конкретной положениях учетной политике, использованных в соответствии с пунктами 116 и 117 настоящего Стандарта;
2) раскрывать информацию, обязательную к раскрытию по положения настоящего Стандарта, но не представленную непосредственно в самих финансовых отчетах; и
3) представлять информацию, которая не содержится непосредственно в финансовых отчетах, но является уместной для понимания финансовых отчетов.
114. Примечания, насколько это практически возможно, должны быть представлены в упорядоченном виде. К каждой статье, представленной в финансовых отчетах, к которой имеется соответствующая информация в примечаниях, субъект должен указать перекрестную ссылку непосредственно в финансовых отчетах.
115. Как правило, субъект излагает примечания в следующей последовательности:
1) заявление о том, что финансовые отчеты были составлены в соответствии с настоящим Стандартом;
2) свод значительных положений применяемой учетной политики;
3) сопроводительная информация для статей, представленных непосредственно в финансовых отчетах, причем последовательность изложения такой информации должна совпадать с последовательностью представления финансовых отчетов и статей в них.
4) прочие раскрытия, включая:
условные обязательства и условные активы в соответствии с разделом 20 настоящего Стандарта и непризнанные договорные обязательства;
раскрытие нефинансовой информации;
сумму дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не признанных в качестве распределения средств среди владельцев капитала в течение периода, а также указанную сумму в пересчете на одну акцию;
сумму любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
116. В своде значительных элементов учетной политики субъект раскрывает:
1) базу (или базы) измерения, использованную для подготовки финансовых отчетов;
2) в тех случаях, когда настоящий Стандарт допускает выбор порядка учета события, операции или обстоятельства - описание выбора учетной политики, сделанного субъектом.
3) другие элементы используемой учетной политики, уместные для понимания финансовой отчетности.
117. Субъект раскрывает в своде значительных элементов учетной политики или других примечаниях информацию о решениях, кроме решений, связанных с расчетными оценками согласно пункта 118 настоящего Стандарта, принятых руководством в процессе применения учетной политики субъекта, которые имеют наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовых отчетах.
118. Субъект раскрывает в примечаниях информацию об основных допущениях относительно будущего и о прочих основных причинах неопределенности в расчетных оценках на конец отчетного периода, которые создают значительный риск и необходимость проведения существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств, в следующем финансовом году. В отношении этих активов и обязательств, примечания включают подробную информацию:
1) об их характере;
2) их балансовой стоимости на конец отчетного периода.
119. В случае если на субъекта распространяются требования по уровню капитала, установленные внешними сторонами, субъект должен раскрыть характер таких требований и то, каким обстоит соблюдение таких требований.
9. Консолидированные и отдельные финансовые отчеты
§ 62. Контроль
120. За исключением случаев, предусмотренных пунктом 121 настоящего Стандарта, материнская организация должна представить консолидированные финансовые отчеты, в которых она консолидирует свои инвестиции в дочерние организации в соответствии с настоящим Стандартом. Консолидированные финансовые отчеты должны включать все дочерние организации материнской организации.
121. Материнской организации не представляет консолидированный финансовый отчет в следующих случаях:
1) материнская организация сама является дочерний организацией;
2) промежуточная или главная материнская организация представляет консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО или настоящему Стандарту.
122. Дочерняя организация - это организация, которая контролируется материнской организацией.
В случае, если для выполнения какой-либо узкой и четко определенной цели субъект учредил предприятие специального назначения (далее - ПСН), субъект может консолидировать отчетность ПСН если суть взаимосвязи указывает на то, что ПСН контролируется этим субъектом.
123. Существование контроля предполагается, когда материнская организация владеет непосредственно или через дочерние организации более чем половиной голосующих акций другого субъекта, за исключением случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль над субъектом. Контроль также существует в случаях, когда материнской организации принадлежит не более половины голосующих акций субъекта, но существуют:
1) право на более чем половину голосов на основании соглашения с другими инвесторами;
2) право определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;
3) право назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать деятельность субъекта посредством совета директоров или аналогичного органа управления;
4) право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления и контролировать деятельность субъекта посредством совета директоров или аналогичного органа управления.
124. Дочерняя организация не исключается из консолидации лишь по причине того, что инвестор является организацией венчурного капитала или иной аналогичной организацией.
125. Дочерняя организация не исключается из консолидации на том основании, что ее деятельность по своему характеру отличается от деятельности других организаций в рамках консолидации, а также дочерняя организация осуществляет деятельность на территории, на которой действуют ограничения на вывод денежных средств или иных активов из данной территории. Уместная информация обеспечивается путем консолидации таких дочерних организаций и раскрытия дополнительной информации в консолидированных финансовых отчетах о различных видах деятельности дочерних организаций.
§ 63. Процедуры консолидации
126. Консолидированные финансовые отчеты представляют финансовые отчеты о группе, как о едином хозяйствующем субъекте. При составлении консолидированных финансовых отчетов субъект должен:
1) объединить финансовую отчетность материнской организации и ее дочерних организаций постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.
2) исключить балансовую стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и ту часть капитала каждой дочерней организации, которая принадлежит материнской организации;
3) измерить и представить долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период отдельно от доли материнской организации;
4) измерить и представить доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций отдельно от долей капитала акционеров материнской организации в них. Доли меньшинства в чистых активах состоят:
из суммы долей меньшинства на дату первоначального объединения,
доли меньшинства в изменениях капитала, происшедших с даты объединения.
127. В случаях, когда существуют потенциальные права голоса (такие, как права голоса, которые могут возникнуть в результате исполнения опционов на покупку акций, варрантов или конвертацию конвертируемых ценных бумаг), то соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале, распределенных на материнскую организацию и доли меньшинства, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса.
128. Внутригрупповые остатки и операции, в том числе доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, полностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности. Раздел 28 настоящего Стандарта применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают в результате операций внутри группы.
129. Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, используемая для подготовки консолидированных финансовых отчетов, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможным.
130. Консолидированные финансовые отчеты должны быть подготовлены с использованием одинаковой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий в сходных обстоятельствах. Если член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированных финансовых отчетах для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовые отчеты соответствующим образом корректируется при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
§ 64. Приобретение и выбытие дочерних организаций
131. Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированные финансовые отчеты с даты приобретения. Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированные финансовые отчеты до даты, с которой материнская организация теряет контроль над дочерней организацией. Разница между поступлениями от выбытия дочерней организации и его балансовой стоимостью на дату выбытия, включая кумулятивную сумму курсовых разниц, относящихся к дочерней организации и признанных в составе капитала в соответствии с разделом 30 настоящего Стандарта, признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток от выбытия дочерней организации.
132. В случае если организация перестает быть дочерней организацией, но инвестор (бывшая материнская организация) продолжает удерживать некоторую долю в капитале, эта доля должна быть учтена как финансовый актив в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта с даты, с которой организация перестает быть дочерним и при условии, что организация не становится афилиированной организацией или совместно контролируемой организацией. Балансовая стоимость инвестиции на дату, на которую организация перестает быть дочерней, должна рассматриваться как стоимость приобретения при первоначальном измерении финансового актива.
§ 65. Доли меньшинства в дочерних организациях
133. Субъект должен отражать доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе в разделе капитала, отдельно от капитала материнской организации.
134. Субъект должен раскрывать долю меньшинства в прибылях или убытках группы отдельно в отчете о прибылях и убытках.
135. Убытки, относящиеся к меньшинству в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в капитале дочерней организации. Такое превышение и любые последующие убытки, относящиеся к меньшинству, распределяются на долю большинства, за исключением случаев, когда меньшинство обязано и способно сделать дополнительные инвестиции, чтобы возместить убытки. В случае если впоследствии дочерняя организация показывает в отчете прибыль, эта прибыль относится на долю большинства до тех пор, пока не будет возмещена вся ранее поглощенная большинством сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства.
§ 66. Отдельные финансовые отчеты
136. В пункте 120 установлено требование, по которому материнская организация должна готовить консолидированные финансовые отчеты. Настоящий Стандарт не обязывает материнскую организацию представлять отдельные финансовые отчеты по материнской организации или по отдельным дочерним организациям. В случаях, когда готовятся отдельные финансовые отчеты для материнской организации, организация должна учитывать все свои инвестиции в те дочерние организации, совместно контролируемые организации и ассоциированные организации, которые не классифицируются как удерживаемые для продажи следующим образом:
1) по фактическим затратам, или
2) по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
137. Если материнская организация, участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемой организации или инвестор в ассоциированной организации подготавливает отдельные финансовые отчеты, то эти отдельные финансовые отчеты должны раскрывать следующее:
1) тот факт, что отчеты являются отдельными финансовыми отчетами, и - если законодательство Республики Казахстан этого не требует - причины, по которым эти отчеты подготавливаются;
