592. Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовых отчетов к выпуску. Падение рыночной стоимости обычно не связано с состоянием инвестиции на конец отчетного периода, а отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде. Поэтому субъект не корректирует суммы, признанные в финансовых отчетах в отношении таких инвестиций. Аналогичным образом, субъект не корректирует суммы раскрытий на конец отчетного периода по этим инвестициям, хотя ему, возможно, придется представить дополнительные раскрытия в соответствии с пунктом 595 настоящего Стандарта.
§ 270. Дивиденды
593. Если субъект объявил дивиденды владельцам долевых инструментов после окончания отчетного периода, то он не должно признавать эти дивиденды как обязательство на конец отчетного периода.
§ 271. Раскрытие информации
594. Субъект раскрывает дату утверждения финансовых отчетов к выпуску и должностное лицо (орган), утвердившее финансовые отчеты к выпуску. В случае если владельцы организации или другие лица имеют право вносить поправки в финансовые отчеты после ее выпуска, субъект следует раскрыть данный факт.
595. Субъект раскрывает следующую информацию по каждой категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:
1) характер события; и
2) оценку его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки.
596. Ниже приводятся примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:
1) крупное объединение бизнеса или выбытие крупной дочерней организации;
2) оглашение плана по прекращению деятельности;
3) крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с разделом 16 настоящего Стандарта, прочие выбытия активов или экспроприация большей части активов государством;
4) уничтожение крупных производственных мощностей субъекта в результате пожара;
5) объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации;
6) крупные операции с обыкновенными акциями и операции с потенциальными обыкновенными акциями;
7) необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют;
8) изменения налоговых ставок или налогового законодательства, принятые или объявленные, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;
9) принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий;
10) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.
32. Раскрытие информации о связанных сторонах
§ 272. Основные требования
597. Настоящий раздел требует, чтобы субъект включал в свои финансовые отчеты раскрытия информации, необходимые для привлечения внимания к возможности того, что на финансовое положение и прибыль или убыток может повлиять наличие связанных сторон, непогашенные сальдо и операции с такими сторонами.
598. При рассмотрении каждого возможного случая взаимоотношений между связанными сторонами необходимо обращать внимание на содержание отношений, а не только на их юридическую форму.
599. Сторона является связанной с организацией, когда:
1) сторона прямо или косвенно через одного или более посредников:
контролирует организацию, контролируется им или находится под общим контролем с ним (это включает материнские организации, дочерние организации и дочерние организации одной материнской организации);
владеет долей участия в организации, которая наделяет ее значительным влиянием над организацией;
имеет совместный контроль над организацией;
2) сторона является ассоциированной организацией в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»;
3) сторона осуществляет совместную деятельность, в которой организация является участником в соответствии с МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»;
4) сторона входит в состав управленческого персонала высшего звена организации или его материнской организации;
5) сторона является ближайшим членом семьи лиц, перечисленных в подпунктах 1) или 4) настоящего пункта;
6) сторона является организацией, которая контролируется ей, находится под общим контролем с ней или находится под ее значительным влиянием, или если значительное количество голосов в такой организации, прямо или косвенно, принадлежит любому из лиц, перечисленных в подпунктах 4) или 5) настоящего пункта; или
7) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предназначенных для работников организации или работников любой организации, являющейся связанной стороной по отношению к этой организации;
600. В контексте настоящего Стандарта не обязательно считаются связанными сторонами:
1) две организации, только при наличии у них общего директора или иного члена управленческого персонала высшего звена;
2) два участника совместной деятельности, только потому, что они обладают совместным контролем над совместной деятельностью;
3) только на основании их обычных сделок с организацией (хотя они могут влиять на свободу действий организации или принимать участие в процессе принятия решений организацией) со следующими сторонами:
сторонами, предоставляющими финансовые ресурсы;
профсоюзами;
коммунальными службами; и
государственными учреждениями и ведомствами;
клиент, поставщик, франшизодатель, дистрибьютор или генеральный агент, с которым организация заключает значительные по объему сделки, только на основании возникающей в результате этого экономической зависимости.
§ 273. Раскрытие информации об отношениях
601. Информация об отношениях между материнскими и дочерними организациями раскрывается независимо от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Организация раскрывает название своей материнской организации и иной стороны, если она не является материнской организацией, обладающей основным правом контроля. Если материнская организация или сторона, обладающая основным правом контроля, не представляют финансовые отчеты для широкого круга пользователей, то необходимо также раскрывать название материнской организации, представляющей такие отчеты.
§ 274. Раскрытие информации о компенсациях управленческого персонала высшего звена
602. Управленческий персонал высшего звена - лица, прямо или косвенно, обладающие полномочиями и ответственные за планирование, управление и контролирование деятельности субъекта, включая директоров (исполнительных и других) этого субъекта. Компенсация включает все виды вознаграждений работникам в соответствии с разделом 27 настоящего Стандарта, включая вознаграждения работникам в форме платежей, основанных на акциях. Вознаграждения работникам - это все виды возмещений, которые выплачиваются, подлежат выплате или предоставляются субъектом или от имени субъекта (например, его материнской организацией или акционером) в обмен на оказанные субъектом услуги. Они также включают такие возмещения, выплачиваемые в отношении организации от лица материнской организации.
603. Субъект должен раскрывать информацию о компенсациях управленческому персоналу высшего звена в суммарном выражении и по каждой из следующих категорий:
1) краткосрочные вознаграждения работникам;
2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
3) прочие долгосрочные вознаграждения работникам;
4) выходные пособия; и
5) платежи, основанные на акциях.
§ 275. Раскрытие информации об операциях между связанными сторонами
604. Операция между связанными сторонами - передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, проводится оплата или нет. Примеры операций со связанными сторонами, включают, но не ограничиваются ими:
1) операции между субъектами и его основным владельцем (владельцами);
2) операции между двумя субъектами, при совершении которых оба субъекта находились под контролем одного и того же владельца либо лица.
3) операции, при которых субъект или лицо, контролирующее отчитывающегося субъекта, непосредственно несет расходы, которые в противном случае были бы понесены отчитывающимся субъектом.
605. Если имели место операции со связанным сторонами, то субъект раскрывает как информацию о характере отношений со связанными сторонами, так и информацию о самих операциях и непогашенных сальдо, необходимую для понимания возможного влияния таких отношений на финансовые отчеты. Эти требования к раскрытию информации дополняют требования к раскрытию информации о компенсациях управленческому персоналу высшего звена. Как минимум, раскрытия информации должны включать:
1) суммы операций;
2) суммы непогашенных сальдо и:
условия по ним, включая информацию о том, являются ли они обеспеченными, и характер возмещения, подлежащего уплате при окончательном расчете по ним; и
подробное описание гарантий, полученных или предоставленных;
3) оценочные обязательства по сомнительным долгам, относящимся к непогашенным сальдо; и
4) расходы, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся со связанных сторон.
606. Субъект раскрывает информацию в соответствии с пунктом 605 настоящего Стандарта, отдельно по каждой из следующих категорий:
1) материнскую организацию;
2) организацию, имеющую совместный контроль или значительное влияние на субъекта;
3) дочерние организации;
4) ассоциированные организации;
5) организацию совместной деятельности, в которой данный субъект является участником;
6) управленческий персонал высшего звена субъекта или его материнской организации (суммарные величины); и
7) прочие связанные стороны.
607. Ниже приведены примеры операций, по которым раскрывается информация, если в них участвует связанная сторона:
1) покупка или продажа продукции (готовой или незавершенной);
2) приобретение или продажа имущества и других активов;
3) оказание или получение услуг;
4) аренда;
5) передача исследований и разработок;
6) передачи по лицензионным соглашениям;
7) передачи по финансовым соглашениям (в том числе кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме);
8) предоставление гарантий или залога;
погашения обязательств от имени субъекта или субъектом от имени другой стороны; и
участие материнской или дочерней организации в пенсионном плане с установленными выплатами, по которому происходит распределение рисков между организациями группы;
608. Субъект не должен заявлять о том, что операции со связанными сторонами проводились на условиях, аналогичных условиям, существующим для операций между независимыми сторонами, если такие условия не могут быть обоснованы.
609. Субъект может раскрывать аналогичные по характеру статьи в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовые отчеты субъекта.
33. Специализированные отрасли
§ 276. Сельское хозяйство
610. Субъект, применяющий настоящий Стандарт и занимающийся сельскохозяйственной деятельностью, оценивает для каждого из своих биологических активов, возможно ли определение его справедливой стоимости без чрезмерных затрат или усилий:
1) субъект должен использовать модель учета по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», для учета биологических активов, справедливая стоимость которых может быть определена без чрезмерных затрат или усилий, а также представлять все соответствующие раскрытия, требуемые МСФО (IAS) 41«Сельское хозяйство»;
2) субъект должен измерять биологические активы, справедливая стоимость которых не может быть определена без чрезмерных затрат и усилий, по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В отношении таких биологических активов субъект раскрывает следующую информацию:
описание биологических активов;
объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно измерить с достаточной степенью надежности;
по возможности, диапазон оценок, внутри которого, скорее всего, находится справедливая стоимость;
используемый метод начисления амортизации;
применяемые сроки полезного использования или нормы амортизационных отчислений; и
совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.
Субъект должен измерять сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, по справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу на момент сбора урожая. Такой показатель является себестоимостью на эту дату при применении раздела 12 или других разделов настоящего Стандарта.
§ 277. Добывающие отрасли
611. Субъект, применяющий настоящий Стандарт и занимающиеся разведкой, оценкой запасов или добычей полезных ископаемых, должен признавать затраты на разведку в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены. При учете затрат на приобретение или разработку материальных и нематериальных активов, предназначенных для использования в деятельности по добыче ископаемых, субъект должен применять разделы 16 и 17 настоящего Стандарта соответственно. Если у субъекта имеется обязательство демонтировать или ликвидировать объект либо восстановить участок, такие обязательства и затраты учитываются в соответствии с разделами 16 и 20 настоящего Стандарта.
34. Прекращенная деятельность и активы, предназначенные
для продажи
§ 278. Прекращенная деятельность
612. Прекращенная деятельность является компонентом субъекта, который либо выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи, и
1) представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения деятельности;
2) является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного вида деятельности или географического района ведения деятельности или
3) является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.
§ 279. Представление и раскрытие информации
613. Субъект раскрывает:
1) единую сумму в самом отчете о прибылях и убытках, которая складывается из:
прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и
прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или групп(ы) активов и обязательств, относящихся к прекращенной деятельности;
2) разбивку единой суммы, указанной в пункте 1) настоящего пункта на:
доходы, расходы и доналоговую прибыль или убыток и расходы по налогу на прибыль прекращенной деятельности;
прочий доход или убыток, признанный при измерении по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, или при выбытии активов или групп(ы) активов и обязательств, относящихся к прекращенной деятельности, и соответствующие расходы по налогу на прибыль.
Разбивка на составляющие может быть представлена в примечаниях или в самом отчете о прибылях и убытках. Если разбивка представлена в самом отчете о прибылях и убытках, то она должна содержаться в разделе, относящемся к прекращенной деятельности, то есть отдельно от продолжающейся деятельности.
3) чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной и инвестиционной деятельности, а также к деятельности по финансированию прекращенной деятельности. Такие раскрытия могут быть представлены в примечаниях или в самих финансовых отчетах.
614. Если только это не представляется практически неосуществимым, для самого последнего представляемого периода субъект должен пересчитать раскрываемую информацию в предыдущем пункте в отношении предыдущих периодов, представленных в финансовых отчетах, таким образом, чтобы эта раскрываемая информация относилась ко всей деятельности, которая была прекращена на конец отчетного периода.
615. Если субъект прекращает классификацию компонента как предназначенного для продажи, то субъект должен переклассифицировать результаты деятельности компонента, ранее представленного в качестве прекращенной деятельности, и включить их в прибыль от продолжающейся деятельности для всех представленных периодов. В отношении сумм за предыдущие периоды должно быть указано, что они были пересчитаны.
§ 280. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
616. Субъект классифицирует долгосрочный актив (включая основные средства, нематериальные активы и инвестиции в дочерние и ассоциированные организации и в совместную деятельность) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Для этого актив (или группа на выбытие) должен быть в наличии для немедленной продажи в существующем состоянии и только на обычных условиях, которые сопутствуют продаже таких активов, его продажа должна быть высоко вероятной, и субъект должен намереваться завершить его продажу в течение одного года с момента классификации как предназначенного для продажи.
617. Субъект измеряет долгосрочный актив (или группу на выбытие), классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшему значению из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
618. Субъект не должен амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью группы на выбытие, классифицированной как предназначенной для продажи. Проценты и прочие расходы, относящиеся к обязательствам группы на выбытие, классифицированной как предназначенной для продажи, должны продолжать признаваться.
§ 281. Раскрытие информации
619. Субъект раскрывает следующую информацию в периоде, в котором долгосрочные активы были либо классифицированы как предназначенные для продажи, либо проданы:
1) описание актива или группы на выбытие;
2) описание фактов и обстоятельств, относящихся к продаже или ведущих к предполагаемому выбытию, и ожидаемый способ и сроки этого выбытия; и
3) признанный доход или убыток, если они были отражены в самом отчете о прибылях и убытках.
35. Промежуточная финансовая отчетность
§ 282. Применение
620. При выпуске промежуточной финансовой отчетности, описываемой в качестве соответствующей настоящему Стандарту, субъект должен применять МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» либо все требования настоящего Стандарта, за исключением случаев, изложенных в пункте 621 настоящего Стандарта.
621. Если субъект обычно не подготавливает промежуточные финансовые отчеты, а сталкивается с такой необходимостью в единичном случае (например, в связи с объединением бизнеса), он может использовать годовые финансовые отчеты за предыдущие годы в качестве сравнительной информации за предыдущие периоды, представление которой требуется согласно МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» или пункту 59 настоящего Стандарта, если подготовка финансовых отчетов за сопоставимый промежуточный период практически неосуществима.
36. Переход на МСФО для субъектов, впервые применяющих МСФО
§ 283. Применение
622. Настоящий раздел применяется к субъектам, впервые применяющим настоящий Стандарт, независимо от того, использовал ли он ранее в качестве основы учета МСФО или иные общепринятые принципы бухгалтерского учета. Субъект, впервые применяющий настоящий Стандарт, использует настоящий раздел для финансовых отчетов, впервые подготовленных в соответствии с настоящим Стандартом.
623. Финансовые отчеты субъекта, впервые подготовленные в соответствии с настоящим Стандартом, - первые годовые финансовые отчеты субъекта, в которых субъект делает явное и безоговорочное заявление об их соответствии настоящему Стандарту. Финансовые отчеты, подготовленные в соответствии с настоящим Стандартом, являются первыми годовыми финансовыми отчетами субъекта, когда, например, он:
1) не представлял финансовые отчеты в предыдущих периодах;
2) представлял самые последние финансовые отчеты за предыдущие периоды в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, которые согласуются с настоящим Стандартом не во всех аспектах; или
3) представлял самые последние финансовые отчеты за предыдущие периоды в соответствии с МСФО.
624. Пункт 62 настоящего Стандарта дает определение полного набора финансовых отчетов.
625. Пункт 59 настоящего Стандарта требует представления полного набора финансовых отчетов для раскрытия сравнительной информации в отношении предыдущего сопоставимого периода по всем денежным суммам, отраженным в финансовых отчетах, наряду с определенной сравнительной информацией описательного характера. Субъект может представлять сравнительную информацию по более чем одному предыдущему периоду. Поэтому датой перехода субъекта на настоящий Стандарт является начало самого раннего периода, для которого субъект представляет полную сравнительную информацию в соответствии с настоящим Стандартом в своих первых финансовых отчетах, отвечающих требованиям настоящего Стандарта.
626. За исключением случаев, изложенных в пунктах 627-629 настоящего Стандарта, в начальном балансе на дату перехода на настоящий Стандарт (то есть на начало самого раннего периода представления в отчетности) субъект должен:
1) признать все активы и обязательства, признание которых требуется настоящим Стандартом;
2) не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если настоящий Стандарт не разрешает такое признание;
3) переклассифицировать статьи, признанные им в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, как один вид актива, обязательства или компонента капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента капитала согласно настоящему Стандарту; и
4) применять данный Стандарт при измерении всех признаваемых активов и обязательств.
627. Учетная политика, применяемая субъектом при составлении начального балансе в соответствии с настоящим Стандартом, может отличаться от учетной политики на ту же дату, использованной в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности. Необходимость в соответствующих корректировках возникает в результате операций, других событий или обстоятельств, существовавших до даты перехода на настоящий Стандарт. Поэтому на дату перехода на настоящий Стандарт субъект должен отражать такие корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если уместно, в иной категории капитала).
628. При первом применении настоящего Стандарта субъект не должен изменять порядок учета, использованный в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, в отношении следующих операций:
1) прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств;
2) учета хеджирования;
3) расчетных оценок; и
4) активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и прекращенной деятельности.
629. Субъект может использовать для финансовых отчетов, впервые подготовленных в соответствии с настоящим Стандартом, следующие освобождения от требований:
1) Объединения бизнеса. Субъект, впервые применяющий данный Стандарт, может не применять раздел 18 настоящего Стандарта к объединениям бизнеса, произошедшим до даты перехода на него. Однако если субъект, впервые применяющий настоящий Стандарт, пересчитывает данные по объединению бизнеса, чтобы выполнить требования раздела 18 настоящего Стандарта, он также должен пересчитать данные по всем более поздним объединениям бизнеса.
2) Справедливая стоимость или переоцененная стоимость в качестве себестоимости. Субъект, впервые применяющий настоящий Стандарт, может использовать стоимость основных средств, рассчитанную в соответствии с предыдущими стандартами бухгалтерского учета в результате переоценки на дату перехода или ранее, в качестве себестоимости на дату перехода на него.
3) Накопленные разницы от перевода из одной валюты в другую. Раздел 30 настоящего Стандарта требует, чтобы субъект классифицировал некоторые разницы от перевода в качестве отдельного компонента капитала и признавал их в составе прибыли или убытка при выбытии. Субъект, впервые применяющий данный Стандарт, может решить не признавать накопленные разницы от перевода в капитале на дату перехода на настоящий Стандарт.
4) Комбинированные финансовые инструменты. Субъект должен разделять комбинированный финансовый инструмент на отдельные компоненты обязательства и капитала при выпуске. От субъекта, впервые применяющего настоящий Стандарт, не требуется выделения этих двух компонентов, если на дату перехода компонент обязательства еще не существовал.
5) Операции платежей, основанных на акциях. Приветствуется, но не требуется, чтобы субъект, впервые применяющий настоящий Стандарт, применял раздел 25 настоящего Стандарта к долевым инструментам, которые были предоставлены до даты перехода на данный Стандарт.
6) Отложенный налог на прибыль. От субъекта, впервые применяющего настоящий Стандарт, не требуется признавать отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства, относящиеся к разницам между налоговой базой и балансовой стоимостью активов либо обязательств, по которым признание отложенных налоговых активов или обязательств связано с чрезмерными затратами или усилиями.
630. Если на дату перехода практически неосуществимо для субъекта произвести пересчет начального баланса в соответствии с настоящим Стандартом, он должен применять пункты 626-629 настоящего Стандарта к самому раннему периоду, для которого это представляется возможным, и раскрывать дату перехода и тот факт, что данные, представленные в отношении предыдущих периодов, не являются сопоставимыми. Если для субъекта практически неосуществимо представить какое-либо из раскрытий, требуемых настоящим Стандартом за любой период, предшествующий периоду, за который субъект впервые подготавливает финансовые отчеты в соответствии с настоящим Стандартом, то данный факт нераскрытия должен быть раскрыт.
§ 284. Раскрытия информации
631. Субъект должен объяснить, каким образом переход от предыдущей основы подготовки финансовой отчетности на настоящий Стандарт повлиял на отражаемые им финансовое положение, финансовые результаты деятельности и потоки денежных средств.
632. Для выполнения требований пункта 631 настоящего Стандарта финансовые отчеты субъекта, впервые подготовленные согласно настоящему Стандарту, должны включать:
1) выверки капитала, отраженного в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, с капиталом, признаваемым в соответствии с настоящим Стандартом, на обе следующие даты:
дату перехода на настоящий Стандарт; и
дату окончания самого последнего периода, представленного в самых последних годовых финансовых отчетах субъекта, подготовленных в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности; и
2) выверку прибыли или убытка, отраженного в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, за самый последний период самых последних годовых финансовых отчетов субъекта с прибылью или убытком, признаваемым согласно настоящему Стандарту за тот же период.
633. Если субъект узнал об ошибках, сделанных при использовании предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, то в выверках, требуемых подпунктами 1) и 2) пункта 632 настоящего Стандарта, корректировки таких ошибок должны быть отделены от изменений в учетной политике.
634. Если субъект не представлял финансовых отчетов за предыдущие периоды, то этот факт должен быть раскрыт в его финансовых отчетах, впервые подготовленных в соответствии с настоящим Стандартом.
Приложение 1
финансовой отчетности № 2
Эффективная ставка процента
1. В данном приложении, которое прилагается к разделу 11 настоящего Стандарта, но не является его частью, представлены примеры применения требований по признанию и измерению дохода, изложенные в пункте 167 настоящего Стандарта.
В некоторых случаях финансовые активы приобретаются по значительно сниженной цене, которая отражает понесенные потери по займу. Организация включает такие понесенные потери по займу в расчетные потоки денежных средств при определении эффективной процентной ставки.
2. При применении метода эффективной ставки процента организация обычно амортизирует все вознаграждения, выплаченные или полученные суммы, затраты по сделке и другие премии или скидки, включенные в расчет эффективной ставки процента на протяжении ожидаемого периода существования инструмента. Однако применяется более короткий период, если это период, к которому относятся вознаграждения, выплаченные или полученные суммы, затраты по сделке, премии или скидки. Это произойдет в случае, если переменная, к которой относятся вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные, затраты по сделке, премии или скидки, переоценивается по рыночным ставкам до ожидаемого срока платежа по инструменту. В этом случае подходящим периодом амортизации является период до следующей даты такого пересмотра ставки. Например, если премия или скидка по инструменту с плавающей ставкой отражает проценты, начисленные по этому инструменту с последней даты выплаты процентов, или изменения рыночных ставок с тех пор, как плавающая процентная ставка была приведена в соответствие с рыночными ставками, она будет амортизироваться до следующей даты приведения плавающей ставки в соответствие с рыночными ставками. Это связано с тем, что премия или скидка относится к периоду до следующей даты обновления процентной ставки, потому что на эту дату переменная, к которой относится премия или скидка (т.е. процентные ставки), приводится в соответствие с рыночными ставками. Однако если премия или скидка является результатом изменения кредитного спрэда на плавающую ставку, указанную в инструменте, или других переменных, не приведенных в соответствие с рыночными ставками, то она амортизируется на протяжении ожидаемого срока действия инструмента.
3. По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей процентной ставкой периодическая переоценка денежных потоков с целью отражения движения рыночных процентных ставок приводит к изменению эффективной ставки процента. Если финансовый актив или финансовое обязательство с плавающей процентной ставкой первоначально признается в размере, равном основной сумме, подлежащей получению или выплате при наступлении срока, то переоценка будущих процентных выплат обычно не оказывает значительного влияния на балансовую стоимость актива или обязательства.
4. Если организация пересматривает расчетные суммы выплат или поступлений, то оно должно скорректировать балансовую стоимость финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых инструментов) с тем, чтобы отразить фактические и пересмотренные расчетные денежные потоки. Организация пересчитывает балансовую стоимость путем расчета приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по первоначальной эффективной ставке процента финансового инструмента. Величина корректировки признается как доход или расход в составе прибыли или убытка.
Приложение 2
финансовой отчетности № 2
Измерение по справедливой стоимости
1. В основе определения справедливой стоимости лежит предположение о непрерывности деятельности компании, которая не имеет намерения или необходимости ликвидироваться, значительно сокращать масштабы своей деятельности или осуществлять операции на невыгодных условиях. Таким образом, справедливая стоимость не является той суммой, которую организация получила бы или заплатило бы при вынужденной операции, принудительной ликвидации или продаже по крайне низким ценам. Однако справедливая стоимость отражает кредитоспособность инструмента.
2. Финансовый инструмент считается котирующимся на активном рынке, если информацию о котировочных ценах можно свободно и регулярно получать от фондовой биржи, дилера, брокера, отраслевой группы, службы ценообразования или регулирующего органа и эти цены представляют действительные и регулярные рыночные операции между независимыми друг от друга сторонами. Определение термина «справедливая стоимость» дается с точки зрения цены, согласованной между независимыми покупателем и продавцом, желающими совершить такую сделку. Цель определения справедливой стоимости финансового инструмента, продающегося на активном рынке, состоит в том, чтобы получить цену, по которой была бы совершена операция с этим инструментом на отчетную дату (т.е. без модифицирования или внесения изменений в инструмент), на наиболее выгодном активном рынке, к которому организация имеет прямой доступ. Однако организация корректирует цену, действующую на более выгодном рынке, для того чтобы отразить любую разницу в кредитном риске встречной стороны между инструментами, продающимися на этом рынке, и оцениваемым инструментом. Наличие опубликованных котировочных цен на активном рынке служит наилучшим подтверждением справедливой стоимости, и если они имеются, то используются для измерения финансового актива или финансового обязательства.
3. Соответствующей рыночной котировочной ценой для имеющегося актива или выпускаемого обязательства обычно считается текущая цена спроса, а для приобретаемого актива или имеющегося обязательства - цена предложения. Когда у организации имеются активы и обязательства с компенсирующими рыночными рисками, оно может использовать среднерыночные цены в качестве базы для определения справедливой стоимости компенсирующих рисковых позиций и применить цену спроса или цену предложения к чистой открытой позиции соответствующим образом. В случае отсутствия информации о цене спроса и предложения основой для определения текущей справедливой стоимости служит цена самой последней операции при условии, что с момента ее проведения не произошло существенных изменений экономических условий. Если с момента осуществления операции условия изменились (например, изменилась безрисковая процентная ставка после последней котировки цены для корпоративных облигаций), то справедливая стоимость отражает соответствующее изменение условий на основе текущих цен или ставок по аналогичным финансовым инструментам. Аналогичным образом, если организация может продемонстрировать, что цена последней операции не является справедливой стоимостью (например, ввиду того, что она отразила сумму, которую организация получила или заплатила при вынужденной операции, принудительной ликвидации или продаже по крайне низким ценам), то эта цена корректируется. Справедливая стоимость портфеля финансовых инструментов является произведением количества единиц инструмента и его котировочной рыночной цены. Если отсутствует опубликованная котировка цены на открытом рынке для финансового инструмента в целом, но в то же время функционирует активный рынок его составных элементов, то справедливая стоимость определяется на основе соответствующих рыночных цен составных элементов.
4. Если ставка (но не цена) котируется на активном рынке, то организация использует эту котировочную рыночную ставку в качестве вводной информации в методике оценки для определения справедливой стоимости. Если котировочная рыночная ставка не включает кредитный риск или другие факторы, которые участники рынка включают при оценке инструмента, то организация проводит корректировку с учетом этих факторов.
5. Если рынок финансового инструмента не является активным, то организация устанавливает справедливую стоимость, используя метод оценки. Методы оценки включают использование информации о недавних рыночных операциях между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить такие операции сторонами, при наличии таковой, сопоставление с текущей справедливой стоимостью другого инструмента, существенные характеристики которого аналогичны оцениваемому, анализ дисконтированных денежных потоков и моделей оценки опциона. Если существует метод оценки, широко используемый участниками рынка для определения цены инструмента, и было продемонстрировано, что этот метод предоставляет надежные расчеты цен, полученных в фактических рыночных операциях, то организация использует этот метод.
