28. Налог на прибыль
§ 236. Применение
529. В соответствии с настоящим разделом субъект учитывает настоящие и будущие налоговые последствия операций и других событий в финансовых отчетах. Текущие налоговые обязательства и активы признаются в отношении текущего налога, подлежащего уплате, или текущего налога, подлежащего возмещению. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы признаются в отношении налоговых последствий будущего возмещения или погашения активов и обязательств субъекта по их балансовой стоимости, за исключением отдельных случаев неиспользования налоговых убытков и кредитов.
§ 237. Налоговая база
530. Налоговая база актива или обязательства - это величина, которая признавалась бы, если бы баланс составлялся в соответствии с налоговым законодательством в качестве основы учета.
531. Представленные ниже примеры иллюстрируют концепцию налоговой базы:
1) Станок стоит 100 ед. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 ед. уже была вычтена в текущем и предшествующем периодах, а остающаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах либо как амортизация, либо путем вычета при выбытии. Доход, полученный в результате использования станка, подлежит налогообложению, любой доход от выбытия станка будет облагаться налогом, а любой убыток от выбытия будет вычитаться для целей налогообложения. Налоговая база станка - равна 70 ед.
2) Балансовая стоимость процентов, подлежащих выплате, равна 100 ед. Соответствующий процентный доход будет облагаться налогом на кассовой основе. Налоговая база процентов, подлежащих выплате, равна нулю.
3) Балансовая стоимость торговой дебиторской задолженности равна 100 ед. Соответствующий доход уже включен в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Налоговая база торговой дебиторской задолженности равна 100 ед.
4) Балансовая стоимость дебиторской задолженности по займу равняется 100 ед. Возмещение займа не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база займа равняется 100 ед.
§ 238. Временные разницы
532. Временные разницы - разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью в финансовых отчетах, которые приводят к возникновению налогооблагаемых или подлежащих вычету сумм, когда возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми либо вычитаемыми:
Налогооблагаемые временные разницы - разницы, результатом которых являются налогооблагаемые суммы при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства.
Вычитаемые временные разницы - разницы, результатом которых являются подлежащие вычету суммы при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в которых возмещается балансовая стоимость актива или погашается балансовая стоимость обязательства.
§ 239. Временные разницы, являющиеся временными
533. Некоторые временные разницы появляются при включении дохода или расхода в состав бухгалтерской прибыли или убытка в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие временные разницы часто называются временными разницами.
§ 240. Примеры временных разниц
534. В результате временной разницы возникает отложенный налоговый актив, если:
затраты подлежат вычету для налоговых целей в более позднем периоде, чем они были признаны в качестве расхода для целей финансовой отчетности. Например:
затраты по пенсиям или иным вознаграждениям работникам, признаются в качестве расхода в периодах службы работников, но подлежат вычету в налоговых целях только в будущих периодах, когда производятся взносы или выплаты;
расходы по гарантии признаются, когда происходят соответствующие продажи, но подлежат вычету для целей налогообложения, только когда оплачиваются.
налоговый убыток не может быть зачтен против налогооблагаемых прибылей прошлого или текущего периодов, но может переноситься на будущие периоды для уменьшения будущих налогооблагаемых прибылей;
расходы по безнадежным долгам признаются тогда, когда происходит оценка несобираемости счетов к получению, но подлежат вычету для целей налогообложения, только когда клиент официально начинает процедуру банкротства.
2) доход подлежит налогообложению в более раннем периоде, чем он признается для целей финансовой отчетности. Например:
внутригрупповые прибыли, включенные в запасы, нереализованные на уровне группы, реверсируются при консолидации;
для целей налогообложения признается доход от продажи финансового актива, учитывавшегося по амортизированной стоимости, но данная операция не отвечает критериям признания в качестве продажи для целей финансовой отчетности.
535. В результате временной разницы возникает отложенное налоговое обязательство, если:
доход подлежит налогообложению в более позднем периоде, чем он признается для целей финансовой отчетности. Например:
- увеличение справедливой стоимости актива признается в составе прибыли или убытка, но это увеличение подлежит налогообложению только при продаже актива;
- для целей учета признание дохода производится согласно стадии завершения работ по договору или операции («методом процента выполнения»), но для целей налогообложения доход подлежит налогообложению только по завершении работ по договору или операции.
- нераспределенная прибыль дочерних и ассоциированных организаций, филиалов и совместной деятельности признается в составе прибыли или убытка, но подлежит дальнейшему налогообложению, только если прибыль распределяется материнской организации.
расходы подлежат вычету для налоговых целей в более раннем периоде, чем они были признаны в качестве расхода для целей финансовой отчетности. Например:
- актив может амортизироваться для налоговых целей быстрее, чем для целей финансовой отчетности;
- затраты по займам или затраты на разработки признаются в составе себестоимости актива, но подлежат вычету для целей налогообложения по мере их возникновения.
§ 241. Прочие временные разницы, не являющиеся временными
536. Временными разницами не являются случаи:
1) когда доходы или убытки признаются вне учетной прибыли или убытка в одном периоде, а в составе налогооблагаемой прибыли - в другом;
2) при первоначальном признании активов и обязательств, как при объединениях бизнеса, так и вне объединений бизнеса;
3) вследствие изменений налоговой базы актива или обязательства, которые не затрагивают налогооблагаемую прибыль за период.
§ 242. Гудвилл
537. Если балансовая стоимость гудвилла, возникающего в результате объединения бизнеса, отличается его налоговой базы, то имеется временная разница. Отложенный налоговый актив, возникающий при первоначальном признании гудвилла, признается в рамках учета объединения бизнеса пункт 545 настоящего Стандарта, содержит исключение к признанию отложенного налогового обязательства, возникающего при первоначальном признании гудвилла.
§ 243. Временные разницы в консолидированных
финансовых отчетах
538. Есть две причины, по которым в консолидированных финансовых отчетах возникают временные разницы:
1) разница между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в консолидированных финансовых отчетах и их налоговой базой в налоговой юрисдикции отдельной организации группы. Такие временные разницы иногда называются внутренними базовыми разницами.
2) разница между балансовой стоимостью инвестиции материнской организации или инвестора в дочернюю организацию, ассоциированную организацию и в совместную деятельность, и налоговой базой этой инвестиции в налоговой юрисдикции инвестора. Такие временные разницы часто называются внешними базовыми разницами.
539. В тех юрисдикциях, в которых подается консолидированная налоговая отчетность и налоги рассчитываются с использованием консолидированных сумм, налоговые базы определяются на основе консолидированных сумм. В тех юрисдикциях, в которых налоги рассчитываются по каждой отдельной организации группы, налоговые базы определяются на основе расчетов, относящихся к налогам, каждой отдельной организации.
§ 244. Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов
540. Субъект должен признавать текущие налоговые обязательства в отношении неуплаченного текущего налога за текущий и предшествующие периоды. Если уже оплаченная сумма в отношении текущего и предыдущих периодов превышает сумму, подлежащую выплате за эти периоды, то субъект должен признавать величину превышения в качестве актива.
541. Субъект должен признавать актив в размере выгоды, связанной с налоговым убытком, который может быть перенесен на прошлый период для возмещения текущего налога за предыдущий период.
§ 245. Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
542. Субъект должен признавать отложенное налоговое обязательство по всем налогооблагаемым временным разницам, кроме случаев, изложенных в пункте 545 настоящего Стандарта.
543. Субъект должен признавать отложенный налоговый актив в соответствии с подпунктом 1) пункта 545 настоящего Стандарта:
1) по всем вычитаемым временным разницам, за исключением случаев, изложенных в подпункте 2) пункта 545 настоящего Стандарта;
2) переносу на будущий период неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов;
3) разницам между:
суммами, которые субъект первоначально признает в качестве себестоимости, или иной формой балансовой стоимости актива или обязательства; и
суммами, относящимися к активу или обязательству, которые, как ожидается, будут вычитаемыми или включены в налогооблагаемый доход в будущих периодах.
Такие разницы могут возникать при объединениях бизнеса или первоначальном приобретении отдельных активов или обязательств. Например, отложенный налоговый актив или обязательство признается, когда сумма относимая на актив, приобретенный в результате объединения бизнеса, является его справедливой стоимостью на дату приобретения, но размер будущих налоговых вычетов по нему законодательно ограничен величиной затрат, первоначально понесенных приобретаемым субъектом.
§ 246. Первоначальное признание активов и обязательств
544. Субъект должен применять принципы, изложенные в пунктах 542 и 543 настоящего Стандарта, в момент первоначального признания актива или обязательства, приобретенного как в результате объединения бизнеса, так и в других случаях. Балансовая стоимость активов и обязательств при первоначальном признании влияет на сумму признаваемого отложенного налогового обязательства или актива. Соответственно балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании будет равна справедливой стоимости, которой бы обладал актив или обязательство, если его налоговая база или справедливая стоимость были бы равны. Вне объединений бизнеса субъект должен признать как корректировку сальдо отложенного налога любую разницу между:
1) суммой балансовой стоимости актива или обязательства и возникающего сальдо отложенного налога; и
2) уплаченной либо полученной суммой.
§ 247. Исключения к основным принципам признания
отложенных налогов
545. Исключения к основным принципам признания отложенных налогов:
1) субъект признает отложенный налоговый актив в той сумме, в какой существует вероятность того, что его будущая налогооблагаемая прибыль позволит возместить отложенный налоговый актив;
2) субъект не признает отложенный расход по уплате налога (доход от возмещения налога) или соответствующее налоговое обязательство (актив) по налогооблагаемым временным разницам, связанным с нераспределенными прибылями дочерних организаций, филиалов, ассоциированных организаций и совместной деятельности, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что временная разница будет реверсирована в обозримом будущем;
3) субъект не признает отложенное налоговое обязательство по налогооблагаемым временным разницам, связанным с первоначальным признанием гудвилла.
§ 248. Признание непосредственно в собственном капитале
546. Субъект признает изменения текущего или отложенного налогового обязательства либо текущего или отложенного налогового актива непосредственно в собственном капитале, а не в составе прибыли или убытка, если доход или расход, в результате которого возникла эта временная разница, был признан непосредственно в капитале.
§ 249. Измерение текущих налоговых активов и обязательств
547. Субъект измеряет текущие налоговые обязательства (активы) за текущий и предшествующий периоды и соответствующий расход по налогу (доход от возмещения) в размере суммы, которую предполагается уплатить налоговым органам (получить возмещение от них) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые были приняты или по существу приняты по состоянию на отчетную дату.
§ 250. Измерение отложенных налоговых обязательств (активов)
548. Субъект измеряет отложенные налоговые активы и обязательства и соответствующий расход по налогу (доход от возмещения), используя налоговые ставки, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе налоговых ставок, (и налогового законодательства), которые были приняты или по существу приняты по состоянию на отчетную дату.
§ 251. Дисконтирование
549. Хотя в связи с отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами возникают потоки денежных средств в будущем, субъект не должен дисконтировать их для отражения временной стоимости денег.
§ 252. Выбор налоговой ставки
550. Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, субъект измеряет отложенный расход по налогу (доход от возмещения) и соответствующие отложенные налоговые обязательства (активы), используя среднюю величину принятых или по существу принятых налоговых ставок, которые, как ожидается, будут применяться к налогооблагаемым прибылям (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается возвращение временных разниц.
551. Измерение отложенного расхода по налогу (дохода от возмещения) и соответствующих отложенных налоговых обязательств (активов) должно отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким субъект предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств. Например, если временная разница возникает по статье доходов, которая, как ожидается, в будущем периоде будет облагаться как прибыль от прироста стоимости, то соответствующий отложенный расход по налогу будет измеряться на основе налоговой ставки, действующей в отношении прибылей от прироста стоимости.
§ 253. Пересмотр отложенных налоговых активов
552. Субъект должен пересматривать балансовую стоимость отложенного налогового актива на каждую отчетную дату. Субъект уменьшает балансовую стоимость отложенного налогового актива и увеличивает расход по налогу в той степени, в какой данный актив обесценился, т.е. в той степени, в которой больше не существует вероятности того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, дающая возможность возместить этот отложенный налоговый актив. Субъекту следует реверсировать такое уменьшение в той степени, в какой позднее появится вероятность наличия достаточной налогооблагаемой прибыли.
§ 254. Удержание налога на дивиденды
553. Когда организация выплачивает дивиденды своим акционерам, к нему может быть предъявлено требование об уплате части этих дивидендов налоговым органам от имени акционеров. Такая сумма, уплаченная или подлежащая уплате налоговым органам, признается непосредственно в капитале как часть дивидендов.
§ 255. Раскрытие информации
554. Субъект отдельно раскрывает основные компоненты расхода по налогу (дохода от возмещения налога). Такие компоненты расхода по налогу (дохода от возмещения налога) могут включать:
1) текущие расходы по налогу (доходы от возмещения налога);
2) любые корректировки, признанные в периоде, по текущему налогу за предшествующие периоды;
3) величину отложенного расхода по налогу (дохода от возмещения налога), связанного с образованием и реверсированием временных разниц;
4) величину отложенного расхода по уплате налога (дохода от возмещения налога), связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;
5) сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанных налоговых убытков, налоговых кредитов или временных разниц, относящихся к предшествующему периоду, которая используется для уменьшения текущего расхода по налогу; и
6) величину отложенного расхода по уплате налога (дохода от возмещения), возникающего в результате обесценения или реверсирования предыдущего обесценения отложенного налогового актива.
555. Субъект отдельно раскрывает следующую информацию:
1) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые признаются непосредственно в капитале;
2) числовую выверку между признанным расходом по налогу (доходом от возмещения) и расходом по налогу (доходом от возмещения), который может быть рассчитан путем умножения прибыли на применимую налоговую ставку (и), отдельно раскрывая информацию по каждой из значительных разниц;
3) объяснение изменений применимой налоговой ставки (ставок) по сравнению с предшествующим отчетным периодом;
4) сумму (и, если имеется, дату истечения срока действия) временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, по которым в балансе не был признан отложенный налоговый актив; и
5) совокупную величину временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации и в совместную деятельность, по которым отложенные налоговые обязательства не были признаны;
6) совокупную величину временных разниц, связанных с первоначальным признанием гудвилла, в отношении которого отложенные налоговые обязательства не были признаны;
29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики
§ 256. Применение
557. Признаками гиперинфляции являются определенные характеристики экономической среды страны. Экономика является гиперинфляционной, если кумулятивный показатель инфляции за три года приближается или превосходит 100%.
558. Субъект, функциональная валюта которого является валютой гиперинфляционной экономики, должен применять МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» при подготовке и представлении финансовых отчетов в с соответствии с настоящим Стандартом.
559. Вкратце, МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» требует, чтобы финансовые отчеты организации, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики, представлялись в валюте представления по состоянию на конец отчетного периода. Соответствующие показатели за предшествующий период и любая информация в отношении более ранних периодов должны также представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Доход или убыток по чистой монетарной позиции должен включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно.
30. Перевод операций в иностранной валюте
§ 257. Применение
560. Субъект может вести иностранные операции двумя способами. Он может проводить операции в иностранной валюте или осуществлять деятельность за рубежом. Настоящий раздел предписывает способ отражения операций в иностранной валюте и операций, осуществляемых в рамках зарубежной деятельности, в финансовых отчетах субъекта, а также способ перевода финансовых отчетов в валюту представления. Учет финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, и учет операций хеджирования статей в иностранной валюте рассматривается в разделе 11 настоящего Стандарта.
§ 258. Функциональная валюта
561. Каждый субъект должен определить свою функциональную валюту. Функциональная валюта - валюта основной экономической среды, в которой функционирует субъект.
562. Функциональной валютой в Республике Казахстан является - тенге.
§ 259. Отражение операций в иностранной валюте в функциональной валюте и первоначальное признание
563. Операция в иностранной валюте - операция, которая выражена или окончательный расчет, по которой должен производиться в иностранной валюте, включая операции, при которых субъект:
1) покупает или продает товары или услуги, цены которых выражены в иностранной валюте;
2) предоставляет или получает займы, по которым подлежащие оплате или получению суммы выражены в иностранной валюте; или
3) каким-либо иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
564. При первоначальном признании в иностранной валюте субъект должен учесть операцию путем применения к сумме в иностранной валюте спот-курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату операции.
565. Дата операции - дата, на которую операция впервые удовлетворяет критериям признания в соответствии с настоящим Стандартом. Исходя из практических соображений, часто используется курс, который является приблизительным значением фактического курса на дату операции, например, средний курс за неделю или месяц может использоваться для всех операций в каждой иностранной валюте, совершенных в течение этого периода. Однако при значительных колебаниях обменных курсов валют использование среднего курса за период недопустимо.
См. Ответ Министра финансов РК от 11 мая 2011 года на вопрос от 13 апреля 2011 года № 76114 (e.gov.kz)
§ 260. Отчетность на конец последующих отчетных периодов
566. В конце каждого отчетного периода субъект должен:
1) переводить монетарные статьи в иностранной валюте, используя курс закрытия;
2) переводить немонетарные статьи, измеряемые по исторической стоимости в иностранной валюте, используя обменный курс валют на дату операции; и
3) переводить немонетарные статьи, измеряемые по справедливой стоимости в иностранной валюте, используя обменные курсы валют на дату определения справедливой стоимости.
567. Субъект должен признавать курсовые разницы, возникающие при окончательном расчете по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличным от тех, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущих финансовых отчетах, в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают, за исключением случаев, описанных в пункте 570 настоящего Стандарта.
См. Письмо МФ РК от 3 августа 2009 г. «Разъяснения, по порядку учета курсовой разницы согласно стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности»
568. Когда доход или убыток от немонетарной статьи признается непосредственно в капитале, субъект признает любой компонент такого дохода или убытка, связанный с изменением курсов валют, непосредственно в капитале. И наоборот, если доход или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, субъект признает любой компонент такого дохода или убытка, связанный с изменением курсов валют, в составе прибыли или убытка.
§ 261. Чистая сумма инвестиции в зарубежную деятельность
569. У субъекта может быть монетарная статья, подлежащая получению или выплате зарубежной деятельности. Статья, окончательный расчет по которой в обозримом будущем не планируется или маловероятен, является, по существу, частью чистой суммы инвестиции субъекта в эту зарубежную деятельность и учитывается в соответствии с пунктом 570 настоящего Стандарта. Такие монетарные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или займы. Они не включают торговую дебиторскую задолженность или торговую кредиторскую задолженность.
570. Курсовые разницы, возникающие по монетарной статье, которая составляет часть чистой суммы инвестиции отчитывающегося субъекта в зарубежную деятельность, должны признаваться в составе прибыли или убытка в отдельных финансовых отчетах отчитывающегося субъекта или в отдельных финансовых отчетах зарубежной деятельности. В финансовых отчетах, охватывающих зарубежную деятельность и отчитывающегося субъекта (например, в консолидированных финансовых отчетах в случаях, когда зарубежная деятельность является дочерней организацией), такие курсовые разницы должны признаваться первоначально в отдельном компоненте капитала и отражаться в составе прибыли или убытка при выбытии чистой суммы инвестиции в соответствии с пунктом 581 настоящего Стандарта.
§ 262. Изменение курса иностранной валюты
571. В случае изменения курса иностранной валюты субъекту необходимо применить процедуры перевода, начиная с даты этого изменения.
572. Функциональная валюта субъекта отражает основополагающие операции, события и обстоятельства, относящиеся к субъекту. Соответственно, после того, как функциональная валюта определена, она может меняться только при условии изменения этих основополагающих операций, событий и обстоятельств. Например, изменение валюты, которая, в основном, влияет на продажные цены товаров и услуг, может привести к изменению функциональной валюты субъекта.
573. Влияние изменения курса иностранной валюты учитывается перспективно. Другими словами, субъект переводит все статьи в новую функциональную валюту с использованием обменного курса валют на дату изменения. Полученные таким образом переведенные суммы немонетарных статей рассматриваются как их историческая стоимость. Курсовые разницы, возникающие от перевода зарубежной деятельности, ранее классифицированные в капитале в соответствии с пунктом 570 настоящего Стандарта, не должны признаваться в составе прибыли или убытка до выбытия этой деятельности.
§ 263. Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты и перевод в валюту представления
574. Если валюта отчетности отличается от функциональной валюты субъекта, то он должно переводить результаты своей деятельности и финансовое положение в валюту отчетности. Например, если группа включает отдельные организации с разными функциональными валютами, то результаты деятельности и финансовое положение каждой организации выражаются в общей валюте, для того чтобы можно было представить консолидированные финансовые отчеты.
575. Субъект, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, должно переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту отчетности с использованием следующих процедур:
1) активы и обязательства в каждом представленном балансе (то есть, включая сравнительные суммы) должны быть, переведены по курсу закрытия на дату соответствующего баланса;
2) доходы и расходы в каждом отчете о прибылях и убытках (то есть, включая сравнительные суммы) должны быть, переведены по обменным курсам валют на даты совершения операций; и
3) все возникающие курсовые разницы должны признаваться как отдельный компонент капитала.
576. Из практических соображений субъект может использовать курсы, приблизительно равные обменным курсам валют на даты операций, например, средний курс за период, для перевода статей доходов и расходов. Однако при значительных колебаниях обменных курсов валют использование среднего курса за период не допускается.
577. Курсовые разницы, упомянутые в пункте 575 настоящего Стандарта возникают в результате:
1) перевода доходов и расходов по обменным курсам валют на даты операций, а активов и обязательств - по курсу закрытия. Такие курсовые разницы возникают как по статьям доходов и расходов, признанным в составе прибыли или убытка, так и по тем статьям, которые признаются непосредственно в капитале;
2) перевода чистых активов на начало периода по курсу закрытия, который отличается от предыдущего курса закрытия.
Когда курсовые разницы относятся к зарубежной деятельности, которая консолидирована, но находится не в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие от перевода и относящиеся к доле меньшинства, относятся на долю меньшинства и признаются как ее часть в консолидированном балансе.
578. Субъект, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, должен переводить результаты деятельности и финансовое положение в другую валюту отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
§ 264. Перевод зарубежной деятельности в валюту представления инвестора
579. Включение результатов деятельности и финансового положения зарубежной деятельности в результаты деятельности и финансовое положение отчитывающегося субъекта выполняется в соответствии с обычными процедурами консолидации, такими, как исключение внутригрупповых остатков и внутригрупповых операций дочернего предприятия в соответствии с разделами 9 и 14 настоящего Стандарта. Однако внутригрупповой монетарный актив (или обязательство), как краткосрочный, так и долгосрочный, не может быть зачтен против соответствующего внутригруппового обязательства (или актива) без отражения влияния колебаний обменного курса валют в консолидированных финансовых отчетах. Это объясняется тем, что монетарная статья представляет собой обязательство по обмену одной валюты на другую и подвергает отчитывающегося субъекта риску возникновения дохода или убытка в результате колебаний обменного курса валют. Соответственно, в консолидированных финансовых отчетах отчитывающегося субъекта такая курсовая разница по-прежнему признается в составе прибыли или убытка или, если она возникает при обстоятельствах, изложенных в пункте 570 настоящего Стандарта, до момента выбытия зарубежной деятельности она должна отражаться субъектом в капитале.
580. Гудвилл, возникающий при приобретении зарубежной деятельности, и корректировки балансовой стоимости ее активов и обязательств с целью их отражения по справедливой стоимости, возникающие при приобретении этой зарубежной деятельности, должны учитываться как активы и обязательства зарубежной деятельности. Таким образом, они должны быть выражены в функциональной валюте зарубежной деятельности и переведены по курсу закрытия в соответствии с пунктом 575 настоящего Стандарта.
§ 265. Выбытие зарубежной деятельности
581. При выбытии зарубежной деятельности накопленная сумма курсовых разниц, отсроченная в отдельном компоненте капитала, относящемся к этой зарубежной деятельности, должна признаваться в составе прибыли или убытка в тот момент, когда признается доход или убыток от выбытия.
§ 266. Раскрытие информации
582. В пунктах 584 и 586 настоящего Стандарта ссылки на «функциональную валюту» в случае группы относятся к функциональной валюте материнской организации.
583. Субъект раскрывает:
1) сумму курсовых разниц, признанных в составе прибыли или убытке, за исключением тех, которые возникают по финансовым инструментам, измеренным по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка в соответствии с разделом 11 настоящего Стандарта; и
2) чистые курсовые разницы, классифицируемые в отдельном компоненте капитала, и выверку суммы этих курсовых разниц на начало и конец периода.
584. Субъект должен раскрывать информацию о валюте, в которой представляются финансовые отчеты. В случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты, субъекту необходимо указать данный факт вместе с раскрытием информации о функциональной валюте.
585. В случае изменения функциональной валюты отчитывающегося субъекта или значительной зарубежной деятельности субъекта необходимо раскрыть данный факт и причину изменения функциональной валюты.
586. Когда субъект представляет дополнительную финансовую информацию в валюте, которая отличается и от его функциональной валюты, и от его валюты представления, субъект должен:
1) четко обозначить данную информацию как дополнительную, для того чтобы отличить ее от информации, которая отвечает требованиям настоящего Стандарта;
2) раскрыть валюту, в которой приводится дополнительная информация; и
3) раскрыть функциональную валюту субъекта и метод перевода, использованный для определения дополнительной информации.
§ 267. Определение
587. События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовых отчетов к выпуску. Различают два типа таких событий:
1) события, подтверждающие обстоятельства, существовавшие на конец отчетного периода (корректирующие события после окончания отчетного периода); и
2) события, свидетельствующие об обстоятельствах, возникших после окончания отчетного периода (некорректирующие события после окончания отчетного периода).
588. К событиям после окончания отчетного периода относятся все события вплоть до даты утверждения финансовых отчетов к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли субъекта или другой выборочной финансовой информации.
§ 268. Корректирующие события после окончания отчетного периода
589. Субъект должен корректировать суммы, признанные в финансовых отчетах, включая соответствующие раскрытия, для отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода.
590. Ниже приводятся примеры корректирующих событий после окончания отчетного периода, которые субъект обязан учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовых отчетах, или путем признания ранее не признававшихся статей:
1) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у субъекта существующего обязательства на конец отчетного периода. Субъект корректирует ранее признанное оценочное обязательство, относящийся к данному судебному спору, в соответствии с разделом 20 настоящего Стандарта или признает новые оценочное обязательство. Субъекту не достаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с разделом 20 настоящего Стандарта;
2) получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива, существовавшем на конец отчетного периода, или о необходимости корректировки ранее признанного убытка от обесценения данного актива. Например:
банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и субъекту необходимо скорректировать балансовую стоимость торговой дебиторской задолженности; и
продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить свидетельством об их продажной цене на конец отчетного периода;
3) определение после окончания отчетного периода себестоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;
4) определение после окончания отчетного периода суммы выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у субъекта существовало юридическое обязательство или вытекающее из практики обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до этой даты;
5) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовые отчеты являются неверными.
§ 269. Некорректирующие события после окончания
отчетного периода
591. Субъект не должен корректировать суммы, признанные в финансовые отчеты, для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода.
