12.06.2007
Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 25 мая 2007 года № НК-УМ-2-14/5420
Налоговые комитеты по областям,
городам Алматы и Астана,
СЭЗ «Парк информационных технологий», «Оңтүстік», «Морпорт Актау», «Астана - Жаңа қала», Межрегиональный налоговый комитет № 1
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с возникающими вопросами относительно применения пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 206 Налогового кодекса объектом обложения налога на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Пунктом 1 статьи 212 Налогового кодекса предусмотрено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом и местом реализации которого не является Республика Казахстан.
При этом, согласно подпункту 1) пункту 1 статьи 211 Налогового кодекса, оборот по реализации, применительно к товару означает передачу прав собственности на товар, в том числе продажу товара.
Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2003 года предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса, распространяется на предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком.
Согласно пункту 3 статьи 10 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии со статьей 3 Земельного кодекса Республики Казахстан от 20.06.2003 года (далее - Земельный кодекс) земля в Республике Казахстан находится в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом.
Пунктом 3 статьи 9 Земельного кодекса предусмотрено, что предоставление земельных участков из государственной собственности в частную производится на возмездной основе путем продажи единовременно либо в рассрочку по решению местного исполнительного органа области (города республиканского значения, столицы), района (города областного значения) в пределах его компетенции по предоставлению земельных участков, за исключением случаев, когда земельный участок предоставляется в собственность на безвозмездной основе.
Кроме того, пунктом 1 статьи 22 Земельного кодекса определено, что право собственности на земельный участок возникает путем:
1) предоставления права собственности;
2) передачи права собственности;
3) перехода права собственности в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица).
Соответственно пункт 3 статьи 22 Земельного кодекса устанавливает, что право собственности на земельный участок возникает на основе:
1) актов государственных органов;
2) гражданско-правовых сделок;
3) иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы Земельного кодекса, при предоставлении права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком осуществляется передача права собственности на земельный участок непосредственно государством на основе актов государственных органов.
На основании вышеизложенного, освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса распространяется на предоставление права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком непосредственно государством на основе актов государственных органов. Реализация земельного участка на основе гражданско-правовых сделок облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
См. Письмо Ассоциации Налогоплательщиков Казахстана от 26 июня 2007 г. № 266 - 06/07 «Относительно освобождения от НДС сделок по реализации земельных участков»
| Заместитель Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан | Н. Усенова |
Исп. Балкибаева Б.Б.
Тел. 71-72-12
