3. Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 102 изложена в редакции Закона РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 102. Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы
В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
См.: Письмо НК МФ РК от 15 января 2004 года N НК-УМ-08-1-21/291 "Курсовая разница при расчете обязательств по погашению кредитов, привязанных к валютному эквиваленту", Письмо НК МФ РК от 22 июля 2003 года N НК-УМ-07-1-21/5868 "Касательно курсовой разницы", Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 мая 2003 г. N НК-УМ-07-1-17/3326 "Касательно учета курсовой разницы в целях налогообложения".
Статья 103. Вычет налогов
1. Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налога на сверхприбыль.
2. Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
См. Письмо НК МФ РК от 22 января 2004 года № 4.3-16/882.
Статья 104. Расходы, не подлежащие вычету
Вычету не подлежат:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
См.: Письмо НК МФ РК от 13 февраля 2004 года № 4-3-16/2139, Письма НК МФ РК от 4 августа 2003 года N НК-УМ-08-1-21/6221, от 14 октября 2002 года N УМ-07-1-2-18/9774.
§ 3. Вычеты по фиксированным активам
В статью 105 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 105. Фиксированные активы
1. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
1-1. Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
2. Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.
См. Письмо НК МФ РК от 6 февраля 2004 года № 4.3-16/1782.
Статья 106. Стоимость фиксированных активов
1. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
См.: Письмо НК МФ РК от 5 апреля 2004 года N НК-УМ-08-1-21/2634 "Касательно отражения основных средств в бухгалтерском балансе".
2. При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
См.: Письмо НК МФ РК от 26 марта 2003 года N НК-УМ-07-1-21\2316.
При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.
3. Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.
4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.
5. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
В статью 107 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 04.07.03 г. № 475-II (см. стар. ред.)
Статья 107. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам
1. Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земля;
2) продуктивный скот;
3) музейные ценности;
4) памятники архитектуры и искусства;
5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
6) незавершенное капитальное строительство;
7) объекты, относящиеся к фильмофонду;
8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
9) фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.
2. Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.
3. По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
См.: Письмо НК МФ РК от 26 декабря 2003 года № 02.1-16/19031, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 5 июня 2002 года N ДМ-1-2-18/5651, Письмо МГД РК от 6 сентября 2002 года N ДМ-1-2-21/8857 "О вычетах по амортизационным отчислениям".
В статью 108 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. стар. ред.)
Статья 108. Определение стоимостного баланса амортизационных подгрупп
1. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.
2. Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и пунктам 2 и 6 статьи 113 настоящего Кодекса,
плюс
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса,
минус
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса.
Статья 109. Поступление и выбытие фиксированных активов
1. При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса.
2. Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп:
при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;
при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.
См.: Письма НК МФ РК от 2 августа 2004 года N НК-УМ-08-1-18/6719 "ИПН при реализации транспортного средства юридическим лицом работнику", от 26 марта 2003 года N НК-УМ-07-1-21\2316.
3. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.
В статью 110 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. № 500-II (см. срок введения в действие) (см. стар. ред.)
Статья 110. Предельные нормы амортизации фиксированных активов
1. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:
N групп | N под- групп | Наименование фиксированных активов | Предельная норма амортизации (%) |
I | | Здания, строения | |
| 1 | Здания, строения | 8 |
II | | Сооружения | |
| 1 | Нефтяные и газовые скважины | 20 |
| 2 | Нефтегазохранилища | 10 |
| 3 | Каналы судоходные, водные | 10 |
| 4 | Мосты | 7 |
| 5 | Дамбы, плотины | 7 |
| 6 | Речные и морские причальные сооружения | 7 |
| 7 | Железнодорожные пути предприятий | 8 |
| 8 | Берегоукрепительные берегозащитные сооружения | 7 |
| 9 | Резервуары, цистерны, баки и другие емкости | 8 |
| 10 | Внутрихозяйственная и межхозяйственная оросительная сеть | 7 |
| 11 | Закрытая коллекторно-дренажная сеть | 7 |
| 12 | Взлетно-посадочные полосы, дорожки, места стоянки воздушных судов | 8 |
| 13 | Сооружения парков и зоопарков | 8 |
| 14 | Спортивно-оздоровительные сооружения | 10 |
| 15 | Теплицы и парники | 10 |
| 16 | Прочие сооружения | 7 |
III | | Передаточные устройства | |
| 1 | Устройства и линии электропередач и связи | 10 |
| 2 | Внутренние газопроводы и трубопроводы | 8 |
| 3 | Сети водопроводные, канализационные и тепловые | 7 |
| 4 | Прочие | 7 |
IV | | Силовые машины и оборудование | |
| 1 | Теплотехническое оборудование | 15 |
| 2 | Турбинное оборудование и газотурбинные установки | 15 |
| 3 | Электродвигатели и дизель-генераторы | 10 |
| 4 | Комплексные установки | 8 |
| 5 | Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) | 7 |
V | | Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) | |
| 1 | Машины и оборудование черной, цветной металлургии | 20 |
| 2 | Машины и оборудование химической промышленности | 20 |
| 3 | Машины и оборудование нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности | 20 |
| 4 | Машины и оборудование нефтегазодобычи | 15 |
| 5 | Машины и оборудование горнодобывающей промышленности, включая карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше | 25 |
| 6 | Оборудование электронной промышленности | 25 |
| 7 | Машины и оборудование по производству строительных материалов | 20 |
| 8 | Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности | 20 |
| 9 | Машины и оборудование полиграфической промышленности | 15 |
| 10 | Машины и оборудование легкой промышленности | 20 |
| 11 | Оборудование пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности | 20 |
| 12 | Машины и оборудование торговли и общественного питания | 15 |
| 13 | Оборудование для производства транспорта, машин и механизмов | 20 |
| 14 | Сельскохозяйственные тракторы, машины и оборудование | 20 |
| 15 | Машины и оборудование для литейного производства, оборудования абразивного и алмазного производства | 20 |
| 16 | Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи | 25 |
| 17 | Оборудование спутниковой, сотовой связи, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи | 15 |
| 18 | Аналоговое оборудование коммутаций системы передач | 10 |
| 19 | Специализированное оборудование киностудий, оборудование медицинской и микробиологической промышленности | 15 |
| 20 | Машины и оборудование прочих отраслей | 10 |
VI | | Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) | |
| 1 | Тракторы промышленные | 20 |
| 2 | Металлорежущее оборудование | 15 |
| 3 | Компрессорные машины и оборудование | 15 |
| 4 | Кузнечно-прессовое оборудование | 15 |
| 5 | Насосы | 20 |
| 6 | Подъемно-транспортные, погрузочно- разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ | 15 |
| 7 | Машины и оборудование для свайных работ, дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное оборудование | 20 |
| 8 | Машины и оборудование для подводно- технических работ | 20 |
| 9 | Машины и оборудование для электросварки и резки | 10 |
| 10 | Емкости всех видов для технологических процессов | 8 |
