А. Дорохова,
Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, ДипИФР
См. Пример заполнения расчета суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по форме 101.02 на 2013 год.
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО КПН, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ ЗА ПЕРИОД ПОСЛЕ СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 101.02 НА 2015 ГОД
В Правила составления расчета, а также в саму форму 101.02 было внесено только одно изменение по сравнению с правилами составления расчета и формой 101.02 за 2014 год.
В форме 101.02 в разделе ответственность налогоплательщика в 2015 году указывается код органа государственных доходов, тогда как в 2014 году указывался код налогового органа.
Аналогично по всему тексту правил словосочетание налоговый орган заменен на орган государственных доходов.
Данные изменения внесены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года № 387 «О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Казахстан», согласно которому государственные учреждения - территориальные органы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан были переименованы.
В Налоговом кодексе порядок исчисления авансовых платежей регулируется статьей 141.
В действующей форме расчета 101.02, также как и в предыдущей форме, предусмотрено заполнение разделов по расчету суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу в соответствии с пунктом 6 статьи 141 Налогового кодекса (в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 Налогового кодекса) и в соответствии с пунктом 7 статьи 141 Налогового кодекса (который заполняется теми налогоплательщиками, которые по итогам предыдущего налогового периода получили убытки или не имели налогооблагаемого дохода - исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период).
Согласно приказу Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу на лицевой счет налогоплательщика по КБК 101101 будет производиться из строк:
101.02.004 × 9 или 101.02.009 × 9 (для очередных);
101.02.004 × количество месяцев, по которым не наступили сроки уплаты на момент подачи дополнительного расчета;
101.02.009 × количество месяцев, по которым не наступили сроки уплаты на момент подачи дополнительного расчета (для дополнительных) плюс 101.02.004 × количество месяцев разноски или 101.02.009 × количество месяцев разноски (для дополнительных расчетов по уведомлению).
Также необходимо обратить внимание, что в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2014 года № 403 «Некоторые вопросы Единой бюджетной классификации Республики Казахстан» с 1 июля 2015 года авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу будут уплачиваться на следующие КБК:
101 105 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц организаций нефтяного сектора»;
101 110 «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора».
Пример
Заполним расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации на 2015 год (апрель-декабрь) на примере ТОО «INVENTERRA», БИН 100440009922. ТОО «INVENTERRA», общеустановленный режим налогообложения, вид деятельности - интернет продажи, совокупный годовой доход за 2013 год с учетом корректировок по декларации по корпоративному подоходному налогу за 2013 год превышает 325 000 МРП. В 2014 году ТОО также исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу.
По декларации по корпоративному подоходному налогу за 2014 год ТОО «INVENTERRA получило убыток.
Предполагаемая сумма корпоративного подоходного налога на 2015 год составит 55 555 000 тенге.
Законодательная база.
Порядок исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за 2014 год установлен в пунктах 6 и 7 статьи 141 Налогового кодекса.
Согласно пункту 6 сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 Налогового кодекса.
Согласно пункту 7 налогоплательщики, на которых распространяется предусмотренная статьей 141 Налогового кодекса обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый орган расчет суммы авансовых платежей исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период.
Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода.
Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащая уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, исчисленная в соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 141 Налогового кодекса, уплачивается равными долями в течение второго, третьего, четвертого кварталов отчетного налогового периода.
Заполнение формы 101.02
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:
1) БИН - 100440009922;
2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность -2015;
3) наименование налогоплательщика - ТОО «INVENTERRA»;
4) вид расчета - очередной;
5) категория налогоплательщика.
Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной или нескольким категориям, указанным в строках A, В, С - ячейка не отмечается;
6) код валюты - KZT;
7) признак резидентства:
ячейка А отмечается налогоплательщиком-резидентом Республики Казахстан - отмечаем эту ячейку.
Поскольку ТОО «INVENTERRA» по декларации по корпоративному подоходному налогу за 2014 год получило убыток, то авансовые платежи исчисляются исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за 2015 год.
В разделе «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 7 статьи 141 Налогового кодекса»:
1) в строке 101.02.005 указывается сумма КПН, которая предположительно будет получена по итогам отчетного налогового периода при ее исчислении в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса - 55 555 000;
2) в строке 101.02.006 указывается сумма КПН, которая предположительно будет получена по итогам отчетного налогового периода при ее исчислении в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса - не заполняется;
3) в строке 101.02.007 указывается сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате после сдачи декларации, исчисленная как три четвертых от предполагаемой суммы КПН за отчетный налоговый период ((101.02.005 + 101.02.006) × (3/4)) - 41 666 250;
4) строка 101.02.008 заполняется налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в рамках специального налогового режима в соответствии со статьями 448 - 452 Налогового кодекса и отметившим ячейку «А» строки 6 - не заполняется;
5) в строке 101.02.009 указывается сумма ежемесячного авансового платежа по КПН, подлежащая уплате за 2, 3 и 4 кварталы отчетного налогового периода.
В случае, если отмечена ячейка «А» строки 6, строка 101.02.009 определяется с учетом строки 101.02.008 ((101.02.007 - 101.02.008)/9).
В случае если ячейка «А» строки 6 не отмечена, строка 101.02.009 определяется как одна девятая строки 101.02.007 (101.02.007/9) - 4 629 583.
В разделе «Ответственность налогоплательщика»:
1) в поле «Ф.И.О. руководителя» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами - Петров Иван Александрович;
2) дата подачи расчета.
Указывается дата подачи расчета после сдачи декларации в орган государственных доходов - в течение двадцати календарных дней со дня сдачи декларации;
3) код органа государственных доходов - 6004.
В электронной форме заполненный расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации (форма 101.02) будет выглядеть следующим образом:
