Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,
Член Палаты налоговых консультантов Республики Казахстан
УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 910.00 В 2014 ГОДУ ТОО, ПРИМЕНЯЮЩЕГО СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Налоговая отчетность по форме 910.00 на 2014 год и правила по ее составлению утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 06.12.2013г. №558. Форма упрощенной декларации, утвержденная на 2014 год, отличается от формы, действующей в 2013 году. Из формы исключен показатель «РНН», налоговый период должен указываться - полугодие. Введены новые категории налогоплательщиков в общем разделе по строке 4: ячейки «С» для ведущих бухгалтерский учет и «D» - для не ведущих бухгалтерский учет. Для отражения показателей по обязательным профессиональным пенсионным взносам в декларацию введены строки 910.00.018 и 910.00.019, в результате в декларации увеличилось количество строк, и изменился порядок отражение показателей.
Упрощенная декларация в 2014 году представляется по полугодиям (статья 434 Налогового кодекса). Предельный максимальный доход за полугодие для юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, составляет 2 800-кратный минимальный размер заработной платы, т.е. 55 904 800 тенге (19 966 тг.×2800 = 55 904 800 тг.).
Пример по составлению налоговой отчетности по форме 910.00 за первое полугодие 2014 года ТОО, применяющим специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, при наличии наемных работников, будет рассмотрен на условных данных.
Условия примера. Доход за первое полугодие 2014 года отраженный в декларации по форме 910.00, составил 37 680 000 тенге. В ТОО учредитель иностранец, которому в марте были выплачены дивиденды в сумме 1 300 000 тенге. ТОО имеет пять наемных работников- граждан Республики Казахстан, все плательщики ОПВ. Один из работников (менеджер) имеет ребенка- инвалида, не достигшего 18-летнего возраста, подал заявление на применение льготы, установленной подпунктом 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. Остальные работники подали заявления на применения налогового вычета в размере 1 МРЗП (в 2014г. - 19 966 тенге). Оплата труда работникам в месяц установлена: 1.директор - 270 000 тенге, 2.бухгалтер - 220 000 тенге; 3. старший менеджер - 200 000 тенге; 4. менеджеру - 180 000 тенге; 5. водитель- экспедитор - 170 000 тенге.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике (налоговом агенте)» формы 910.00:
в строке 1 указывается ИИН;
в строке 2 указываются наименование налогоплательщика;
в строке 3 указывается налоговый период - I полугодие 2014 года;
в строках 4 (А, В, С, D) ТОО не отмечает ячейки;
в строке 5 указывается вид декларации- «очередная»;
в строке 6 - номер и дата уведомления, если расчет представляется по уведомлению налогового органа (в рассматриваемом примере не заполняется);
в строке 7 указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» от 20 сентября 2010 года № 378, - 398 (КZT);
в строке 8 отмечается ячейка «А», характеризующая признак резидентства налогоплательщика - «Резидент Республики Казахстан».
В разделе «Исчисление налогов» построчно отражаются следующие показатели:
в строке 910.00.001 - сумма дохода, полученного за отчетное полугодие -
37680 000 тенге. Напоминаем, доход налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим, определяется в соответствии с пунктом 3 и 4 статьи 427 Налогового кодекса.
в строке 910.00.002 - доход, определяемый в соответствии с Законом Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV, по условиям примера такого дохода нет.
в строке 910.00.003 - среднесписочная численность работников за налоговый период- 5 человек. Среднесписочная численность работников за полугодие ТОО определяет по формуле ((А + В + С + D + Е + F) / 6 месяцев ), где ( А + В + С +D + Е + F) - число работников за каждый месяц первого полугодия. В случае если среднесписочная численность работников составит дробное значение от 0,5 и выше, то такое значение подлежит округлению до целой единицы, ниже 0,5 - округлению не подлежит. Этот показатель необходим для подтверждения, что ТОО, как юридическое лицо, применяющее СНР на основе упрощенной декларации, соблюдает установленный предел по численности - 50 человек;
в строке 910.00.004 - среднемесячная заработная плата на одного наемного работника - 208 000 тенге. Учитывая, что в первом полугодии ТОО выплачивал работникам только оклады, исчисление среднемесячной заработной платы осуществляется в следующем порядке: (270 000 + 220 000 + 200 000 + 180 000 + 170 000) = 1 040 000 × 6мес = 6 240 000: 5 чел.: 6мес. = 208 000 тенге. Этот показатель исчисляется для того, чтобы определить, имеет ли право ТОО на уменьшение исчисленного по упрощенной декларации налога на 1,5% за каждого работника (п.2 ст.436 Налогового кодекса). Уменьшение исчисленного по упрощенной декларации налога для ТОО допускается, если среднемесячная заработная плата на одного работника превысит 2,5 МРЗП (19 966 тенге × 2,5 = 49 915 тенге). В условном примере ТОО может уменьшить общую сумму налога по декларации на 1,5% за каждого работника, то есть на 7,5 % (1,5% ×5 чел.);
в строке 910.00.005 -указывается общая сумма налога, исчисленная по упрощенной декларации от полученного дохода по ставке 3%, - 1 130 400 тенге (37 680 000 тенге × 3%);
в строке 910.00.006 -определяется уменьшение общей суммы налога, исчисленной по упрощенной декларации, за каждого работника на 1,5%, в соответствии с пунктом 2 статьи 436 Налогового кодекса - 84 780 тенге (1 130 400 тенге × 1,5% × 5 работников);
в строке 910.00.007 - отражается разница между показателями строк 910.00.005 и 910.00.006 - 1045 620 тенге (1 130 400 тенге - 84 780 тенге), т.е. общая сумма налога после корректировки;
в строке 910.00.008 - исчисленный индивидуальный подоходный налог, в размере 1/2 от общей суммы налога после корректировки - 522 810 тенге (1 045 620 тенге × 0,5);
в строке 910.00.009 - сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет. При этом налог, исчисленный как половина от общей суммы налога по декларации (522 810 тенге), уменьшается на сумму социальных отчислений, уплаченных ТОО за работников. Данная строка заполняется после определения сумм социальных отчислений за работников.
В разделе декларации «Исчисление социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов за индивидуального предпринимателя» строки 910.00.010 - 910.00.013 не заполняются.
В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога, социальных отчислений и обязательных пенсионных взносов с доходов физических лиц»:
в строке 910.00.014 указывается сумма ИПН, исчисленного с начисленных и выплаченных доходов гражданам Республики Казахстан и подлежащего перечислению в бюджет за отчетное полугодие. Исчисление всех налогов и платежей по доходам физических лиц, в т.ч. по доходам работников, должны осуществляться в налоговых регистрах, которые заполняются по физическим лицам, а затем показатели из налогового регистра за полугодие переносятся в декларацию. По условиям примера работникам за полугодие начислено доходов 6 240 000 тенге. Из этого дохода должны быть исчислены и перечислены обязательные пенсионные взносы в размере 10 % - 624000 тенге. Кроме того, у одного работника, его доход за полугодие в сумме 1 080 000 тенге (180 000тг. × 6 мес.), освобождается от обложения ИПН на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, как у одного из родителей ребенка инвалида (подпунктом 13) за год предусматривается освобождение от обложения ИПН дохода в сумме 1 098 130 тг.). Остальные четыре работники за каждый месяц должны получить налоговый вычет в размере МРЗП:19 966 × 4 чел. × 6 мес. = 479 184 тенге. Таким образом, исчисленный за полугодие индивидуальный подоходный налог из доходов работников составит
405 682 тенге: (6240000 - 624000 опв - 1080000 льгота - 479184 мзп) ×10%.
В строку 910.00.014 вносится сумма 405 682 тенге ИПН за работников, удержанный и перечисленный ТОО в бюджет за полугодие 2014 года.
В строке 910.00.015 по условиям примера должен быть отражен индивидуальный подоходный налог, удержанный по ставке 15 процентов (пп.6 ст.194 Налогового кодекса) из дивидендов в сумме 1 300 000 тенге, начисленных и выплаченных учредителю - нерезиденту в марте 2014 года: 1 300 000 × 15%= 195 000 тенге.
В строку 910.00.015 вносится сумма 195 000 тенге.
В строке 910.00.016 указывается сумма начисленных за полугодие доходов работникам, из которых должны удерживаться ОПВ - 6 240 000 тенге (сумма посчитана, когда исчислялась среднемесячная заработная плата).
в строке 910.00.017 отражается сумма ОПВ, исчисленная и удержанная с выплаченных доходов работникам и подлежащая перечислению за первое полугодие 2014 года в ЕНПФ - 624 000 тенге (6 240 000 ×10%).
Строки 910.00.018 и 910.00.019 в примере не заполняются, т.к. ТОО не является плательщиком обязательных профессиональных пенсионных взносов.
В строке 910.00.020 указывается объект исчисления социальных отчислений за работников, не превышающие предела 10 МРЗП в месяц у каждого, из которых должны исчисляться социальные отчислений, с учетом пункта 5 Правил по исчислению социальных отчислений. По условиям примера объект исчисления социальных отчислений у работников, кроме директора, в месяц не превышает 10 МРЗП. В связи с этим у работников социальные отчисления должны быть исчислены по месяцам от фактического объекта исчисления, а у директора - от 199 660 тг.: (199660+198000 (220000-22000опв)+180000 (200000-20000 опв) + 162000 (180000-18000опв)+153000 (170000 - 17000опв) = 892 660 тг. × 6 мес. = 5 355 960 тенге
В строке 910.00.020 указывается объект исчисления социальных отчислений с работающих за полгода - 5 355 960 тенге.
В строке 910.00.021 отражается сумма социальных отчислений, исчисленная по ставке 5% от показателя строки 910.00.020 и подлежащая уплате за отчетное полугодие за работников в ГФСС 267 798 тенге (5 355 960 тенге × 5%).
Для определения показателя по социальному налогу в строке 910.00.009 в соответствии с пунктом 3 статьи 359 Налогового кодекса необходимо от суммы социального налога, исчисленного как половина от общей сумма налога по декларации, отнять суммы социальных отчислений, исчисленных ТОО за работников: 522810 тенге - 276798 тенге СО = 246 012 тенге.
Сумма 246 012 тенге вносится в строку 910.00.009 - социальный налог к уплате в бюджет.
Упрощенная декларация по форме 910.00 должна быть представлена в налоговый орган не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, то есть за 1 полугодие 2014 года - не позднее 15 августа 2014 года.
Уплата налогов, ОПВ и социальных отчислений, исчисленных по упрощенной декларации по форме 910.00, производится не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным полугодием, то есть за I полугодие 2014 года - не позднее 25 августа 2014 года.
