Г. Бекеева, консультант компании «ADVISERprof»
См. редакцию по заполнению за 2011 год
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ РасчетА текущих платежей по налогу на имущество и земельному налогу по форме 701.01
На 2012 год форма 701.01 утверждена постановлением Правительства РК от 8 ноября 2011 года за № 1310.
Расчет, предназначен для исчисления земельного налога и налога на имущество по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода и при изменении налоговых обязательств в течение налогового периода. Расчет составляется физическими и юридическими лицами, указанными в статьях 373, 394 Налогового кодекса.
Статья 373 Налогового кодекса определяет плательщиков земельного налога, а статья 394 Кодекса плательщиков налога на имущество.
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком земельного налога свое структурное подразделение.
Решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
В случае если самостоятельным плательщиком земельного налога признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
Не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
2) государственные учреждения;
3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:
земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
придомовым земельным участкам;
земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;
земельным участкам, занятым под гаражи;
5) многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алқа», по:
земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
придомовым земельным участкам;
6) отдельно проживающие пенсионеры по:
земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
придомовым земельным участкам;
7) религиозные объединения.
Налогоплательщики, вышеуказанные в подпунктах 3-7 являются плательщиками налога по земельным участкам, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.
Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.
Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком налога на имущество свое структурное подразделение.
Решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
В случае если самостоятельным плательщиком налога на имущество признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
Плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. При этом плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, не используемым непосредственно в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на имущество в установленном порядке;
2) государственные учреждения;
3)государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
4) религиозные объединения.
Вышеуказанные в подпунктах 3 и 4 юридические лица, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.
В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (расчета) текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (форма 701.01):
1. При ее заполнении не допускаются исправления, подчистки и помарки (при составлении Расчета на бумажном носителе).
2. При отсутствии показателей соответствующие ячейки Расчета не заполняются.
3. Применяются следующие арифметические знаки: «+» - плюс; «-» - минус; «х» - умножение; «/» - деление; «=» - равно.
4. Отрицательные значения сумм обозначаются знаком «-» в первой левой ячейке соответствующей строки Расчета.
5. По объектам, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, Расчет заполняется и представляется управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.
6. По объектам, переданным по договору концессии, Расчет заполняется и представляется концессионером.
Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество состоит из 3-х разделов. В сравнении с расчетом текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (форма 701.01) прошлого года, в новой редакции отсутствует раздел «Информация об учредителе доверительного управления или выгодоприобретателе» и изменен перечень категории налогоплательщика.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике»:
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О национальных реестрах идентификационных номеров» подлежат обязательному заполнению при представлении Расчета:
РНН - регистрационный номер налогоплательщика до 1 января 2013 года. При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается регистрационный номер доверительного управляющего;
ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) с 1 января 2013 года. При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается индивидуальный идентификационный номер (бизнес идентификационный номер) доверительного управляющего. Указывается при наличии;
Налоговый период: (год) - отчетный налоговый период, за который представляется Расчет:
Ф.И.О. или наименование налогоплательщика. Указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами.
При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или полное наименование юридического лица - доверительного.
В разделе «Исчисление текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество»:
1) в графе А указываются коды бюджетной классификации земельного налога и налога на имущество;
2) в графе В указываются наименования налогов;
3) при наличии нескольких земельных участков одной категории в графах С, D, E, F, G соответствующих коду бюджетной классификации земельного участка, указывается общая сумма текущих платежей по указанным земельным участкам;
4) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе C напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 февраля налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе C напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 февраля налогового периода;
5) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе D напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 мая налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе D напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 мая налогового периода;
6) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода в графе E напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 августа налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе E напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 августа налогового периода;
7) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе F напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 ноября налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе F напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 ноября налогового периода;
8) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе G указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате за предстоящий налоговый период.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств, в графе G указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) за предстоящий налоговый период.
В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 393 Налогового кодекса:
- расчет текущих платежей по земельному налогу по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода;
- при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.
Вновь созданные предприятия и юридические лица по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду представляют расчет по пунктам 3-4 статьи 393 Налогового кодекса РК. Вновь созданные предприятия не позднее 15 числа месяца, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки налогоплательщика на регистрационный учет. Юридические лица по объектам налогообложения, а также переданным в пользование, доверительное управление или аренду не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.
Рассмотрим пример заполнения формы 701.01 по земельному налогу на основании данных ситуации № 2.
СИТУАЦИЯ № 2
Компания приобрела на праве собственности земельный участок в г. Талгар 15 марта 2012 года. Кадастровый номер участка - 1 256 (условно). Площадь земельного участка составляет 400 кв.м. Земельный участок относится к землям населенных пунктов и предназначен под автозаправочную станцию. По сумме расчета текущих платежей компания оплатила земельный налог в размере 19 300 тенге по месту нахождения участка.
По данным ситуации № 2 у компании по состоянию на 1 мая числится земельный участок, поэтому расчет текущих платежей представляется не позднее 15 мая в Налоговое управление по Талгарскому району. За десять месяцев владения до конца года земельным участком земельный налог составил сумму (400 кв.м × 57,9 тенге) / 12 × 10 = 19 300 тенге, где базовая ставка 5,79 увеличенная в 10 раз на основании пункта 1статьи 386 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 389 и пункту 3 статьи 389 Налогового кодекса юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе, а суммы текущих платежей должны уплачиваться равными долями по четырем срокам не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года.
В случае затруднения исчисления суммы земельного налога следует обратиться в уполномоченный орган, который предоставит расчет земельного налога в соответствии с видом населенного пункта, баллам бонитета, зонирования, категории и поправочных коэффициентов к налоговым ставкам на земли.
Так как в ситуации до конца года остается 3 срока, то сумма 19 300 тенге будет уплачиваться по срокам 25 мая, 25 август и 25 ноября.
В расчете текущих платежей по земельному налогу будут отражаться:
1) в графе А - 104308;
2) в графе В - земельный налог с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов;
3) в графе С - 0 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 6 433 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 6 433 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - 6 434 тенге (по сроку 25 ноября);
7)в графе G - 19 300 тенге.
Расчет текущих платежей по налогу на имущество
Расчет текущих платежей по налогу на имущество должен производиться на основании статьи 399 Налогового кодекса РК. Это означает, что исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.
Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, исчисляют налог с учетом особенности, установленной статьей 451 Кодекса (для которых суммы налога на имущество, исчисленные в общеустановленном порядке, подлежат уменьшению на 70 %);
По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества.
Плательщики налога, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.
Согласно пункту 2 статьи 402 Налогового кодекса расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода.
Вновь созданные предприятия и юридические лица по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет и передачи объектов в пользование, доверительное управление или аренду соответственно.
В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.
При этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения.
В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода.
При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является:
первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде;
балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения.
Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей.
Исходя из данных ситуации № 3, рассмотрим пример расчета текущих платежей по налогу на имущество.
СИТУАЦИЯ № 3
Компания в марте 2012 г. приобрела здание под офис стоимостью 2 100 000 тенге (ежемесячный износ 8750 тенге) и в августе реализовала сооружение, которое находилось в бухгалтерском учете на начало налогового периода. Балансовая стоимость сооружения на начало налогового периода составила 1 587 500 тенге, на момент реализации составила 1 487 500 тенге (ежемесячный износ 12 500 тенге).
Так как на начало года у компании числилось сооружение, то следовало представить расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество до 15
февраля 2012г. Текущие платежи по налогу на имущество в этом случае будут составлять сумму: 1 587 500 × 1,5% = 23 813 тенге.
В расчете текущих платежей по налогу на имущество при наличии сооружения на начало года будут отражаться:
1) в графе А - 104101;
2) в графе В - налог на имущество юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;
3) в графе С - 5 953 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 5 953 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 5 953 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - 5 954 тенге (по сроку 25 ноября);
7) в графе G - 23 813 тенге.
При поступлении офисного здания текущие платежи по налогу на имущество, будут определяться путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости здания умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором оно поступило, до конца налогового периода (с марта по декабрь 2012г.). Это означает, что текущие платежи по налогу на имущество по зданию составят 2 100 000 / 13 × 1,5% × 10 мес. = 24 231 тенге, подлежащие к уплате.
Расчет текущих платежей в данной ситуации будет представляться не позднее 15 мая по объекту налогообложения (офисное здание) по состоянию на 1 мая. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам не позднее 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода, то есть 24 231 тенге / 3 срока = 8 077 тенге.
В расчете текущих платежей по налогу на имущество при поступлении офисного здания будут отражаться:
1) в графе А - 104101;
2) в графе В - налог на имущество юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;
3) в графе С - 0 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 8 077 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 8 077 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - 8 077 тенге (по сроку 25 ноября);
7) в графе G - 24 231 тенге.
При выбытии сооружения текущие платежи по налогу на имущество, будут определяться путем применения налоговой ставки к 1/13 балансовой стоимости сооружения по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода (с августа по декабрь 2012 г.). Текущие платежи по налогу на имущество по сооружению составят 1 587 500 тенге / 13 × 1,5% × 5 мес. = 9 159 тенге со знаком (-) к уменьшению.
Расчет текущих платежей в данной ситуации будет представляться не позднее 15 ноября по объекту налогообложения (сооружение) по состоянию на 1 ноября. Сумма, на которую подлежит уменьшение текущих платежей, распределяется равными долями по оставшимся срокам - не позднее 25 ноября налогового периода, то есть по одному сроку в размере 9 159 тенге.
В расчете текущих платежей по налогу на имущество при выбытии сооружения будут отражаться:
1) в графе А - 104101;
2) в графе В - налог на имущество юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;
3) в графе С - 0 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 0 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 0 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - (-) 9 159 тенге (по сроку 25 ноября);
7) в графе G - (-) 9 159 тенге (к уменьшению).
Таким образом, согласно расчетам текущих платежей по налогу на имущество компании по основным средствам на начало налогового периода, при их поступлении и выбытии сумма текущих платежей по налогу на имущество за год составит: 23 813 + 24 231 - 9 159 = 38 885 тенге.
Следует, обратить внимание, что в ситуации применена ставка налога на имущество 1,5%. При расчетах налога на имущество ставку налога на имущество применять в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса.
