(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН ПО ФОРМЕ ...

5) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;

6) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;

7) инвестиционные доходы, полученные акционерными инвестиционными фондами от инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством РК об инвестиционных фондах, и учтенные кастодианом акционерного инвестиционного фонда;

8) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством РК о проектном финансировании и секьюритизации;

9) чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;

10) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций;

11) сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий;

12) сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам;

13) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами, полученными в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждения исламского банка;

14) доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством РК о рынке ценных бумаг;

15) доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является РК, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в РК, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение.

ПРИМЕР

АО «YYY» является учредителем ТОО «NNN» - резидента РК, а также является владельцем 15% акций компании «UUU», зарегистрированной в Австрии.

По финансовым результатам в 2012 г. ТОО «NNN» согласно протоколу собрания акционеров в пользу AО «YYY» начислены дивиденды в сумме 220 000 тенге, от компании «UUU» получены дивиденды в сумме 375 000 тенге (2 500 USD по курсу 150 тенге / 1 USD).

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.015 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 99 Налогового кодекса»

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика AО «YYY»

Налоговый период 2012 г.

* На основании пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса зачет иностранного налога с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами РК, подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 Налогового кодекса, не предоставляется, следовательно, сумма налога, удержанного у источника выплаты (Австрия) в сумме 56 250 тенге не может быть учтена при исчислении обязательства по КПН у АО «YYY».

В строку 100.00.015 Декларации по КПН включается сумма 595 000 тенге.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Заполнение строки 100.00.016 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»

В строке 100.00.16 указывается сумма корректировки совокупного годового дохода, осуществляемая в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса. Согласно данной статьи при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.

ПРИМЕР

Руководством ТОО «VVV», которое занимается производством и реализацией товаров, принято решение с 01 января 2012 г. внести изменения в раздел «Учет запасов» учетной политики и вести учет запасов по методу FIFO вместо применяемого ранее метода средневзвешенной стоимости. Бухгалтер в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» произвел перерасчет стоимости запасов по состоянию на 1 января 2012 г.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.016 «Корректировка совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Налогового кодекса»

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «VVV»

Налоговый период 2012 г.

В строку 100.00.016 Декларации по КПН включается сумма 3 128 280тенге.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»

Заполнение строки 100.00.018 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»

В строке 100.00.018 указывается стоимость реализованных (использованных) товаров, приобретенных и безвозмездно полученных работ, услуг, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса.

При формировании суммы затрат, относимых на вычеты и указываемых в строке 100.00.018, требуется сначала определить суммы всех затрат, понесенных в отчетном периоде, а затем исключить те затраты, которые в соответствии с требованиями Налогового кодекса не могут быть отнесены на вычеты, должны быть включены в состав других активов либо подлежат отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.

Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Строки 100.00.018 I и 100.00.018 II заполняются на основании данных бухгалтерского баланса.

В строке 100.00.018 I указывается себестоимость товаров, сырья, материалов, в том числе покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, запасных частей и другого (далее - запасы) на начало налогового периода. В первоначальной Декларации по КПН строка заполняется согласно данным, определенным в бухгалтерском балансе на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную Декларацию по КПН, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать.

В строку 100.00.018 II включается стоимость запасов, отраженных в бухгалтерском балансе на конец налогового периода, но при этом в данной строке не отражается стоимость товаров, учитываемых в остатках запасов на конец года и находящихся в пути (например, реализация товаров на условии FAS-порт), доход от реализации которых признан в целях налогообложения в налоговом периоде. Термин FAS-порт применяется в практике деловых оборотов в международных торговых операциях, закрепленных в правилах ИНКОТЕРМС 2010.

В ликвидационной Декларации по КПН, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.018 II заполняется на основании данных бухгалтерского учета на конец соответствующего налогового периода.

При представлении Декларации по КПН в последующие периоды данные строки 100.00.018 II переносятся в строку 100.00.018 I.

ПРИМЕР

В оборотно-сальдовой ведомости ТОО «GGG» по состоянию на 31 декабря 2011 г. и 2012 г. числятся запасы на общую сумму 4 250 000 тенге и 6 240 700 тенге соответственно.

В Декларацию по КПН будут перенесены следующие данные:

встроку100.00.018 I «ТМЗ на начало налогового периода, всего» - 4 250 000 тенге;

встроку100.00.018 II «ТМЗ на конец налогового периода, всего» - 6 240 700 тенге.

В строку100.00.018 III включается стоимость поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, полученных в результате реорганизации путем присоединения, полученных в качестве вклада в уставный капитал и поступивших по иным основаниям, а также стоимость выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами.

В данную строку включаются все расходы по приобретенным и подтвержденным документально товарам (работам, услугам) в течение 2012 г., кроме расходов, относимых на вычеты и отражаемых в строках с 100.00.019 по 100.00.034 Декларации по КПН.

Строка100.00.018 определяется сложением строк с 100.00.018 IIIA по 100.00.018 IIIH.

В строке100.00.018 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов. Для заполнения строки по данным первичных бухгалтерских документов составляется налоговый регистр.

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.018 III A «Приобретено товаров, сырья, материалов» (фрагмент)

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «GGG»

Налоговый период 2012 г.

В строке100.00.018 IIIA«товары, сырье, материалы» указывается сумма из налогового регистра - 72 366 900 тенге.

Аналогичные регистры формируются для заполнения строк 100.00.018 III В - 100.00.018 III Н:

в строке 100.00.018 IIIB указывается стоимость финансовых услуг;

в строке100.00.018 III С указывается стоимость рекламных услуг;

в строке 100.00.018 III D указывается стоимость консультационных услуг;

в строке 100.00.018 III E указывается стоимость маркетинговых услуг;

в строке 100.00.018 III F указывается стоимость дизайнерских услуг;

в строке100.00.018 III G указывается стоимость инжиниринговых услуг;

в строке 100.00.018 III H указываются расходы на приобретение прочих работ и услуг. Так как в данной строке указываются все прочие виды расходов, не учтенные в предыдущих подстроках строки 100.00.018 III, при составлении налогового регистра рекомендуется делать расшифровку таких расходов по их видам, например, расходы по связи, по ГСМ, по электроэнергии, по арендной плате, по услугам охраны и по другим видам профессиональных работ и услуг.

В строке100.00.018 IV указываются расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимые на вычет в соответствии со статьей 110 Налогового кодекса, за исключением расходов по начисленным доходам работников:

 отражаемых в строке 100.00.024 и представляющих собой превышение размеров суточных, установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса;

 включаемых в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций;

 признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса при учете фиксированных активов;

 включаемых в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса.

ПРИМЕР

В 2012 г. ТОО «GGG» были понесены следующие расходы по начисленным доходам работников и иным физическим лицам:

 начислена заработная плата работников в сумме 9 280 300 тенге, в том числе:

 заработная плата работников, включенная в первоначальную стоимость фиксированных активов - 340 000 тенге;

 заработная плата работников, занятых текущим ремонтом основных средств - 125 000 тенге;

 выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 57 300 тенге;

 уплачено за повышение квалификации и переподготовку работников 287 000 тенге;

- начислены и уплачены суммы пеней за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в пределах, установленных законодательством РК - 12 400 тенге;

 выплачены компенсации при служебных командировках - в том числе суточные сверх установленных нормативов - 230 000 тенге.

Для заполнения строки 100.00.018 IV был составлен налоговый регистр:

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.018 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» (фрагмент)

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «GGG»

Налоговый период 2012 г.

В соответствии с Правилами заполнения Декларации по КПН в строку 100.00.018 IV не включаются расходы, отражаемые в строке 100.00.024 «Суммы компенсаций при служебных командировках» и представляющие собой превышение размеров суточных, установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса. В строке 100.00.018 IV указывается сумма 9 172 000 тенге.

В строке100.00.018 V указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде.

ПРИМЕР

В 2011 г. ТОО «GGG» уплатило за годовую подписку на 2012 г. на периодические печатные издания 37 200 тенге (без НДС). По состоянию на 31 декабря 2011 г. данная сумма была учтена в составе расходов будущих периодов, которая была признана расходами в 2012 г.

В октябре 2012 г. было уплачено за доступ в течение 12 календарных месяцев к продукции средства массовой информации в интернет-ресурсе 54 000 тенге (без НДС).

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.018 V «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признанные расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде» (фрагмент)

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «GGG»

Налоговый период 2012 г.

В строку 100.00.018 V будет включена сумма 50 700 тенге.

В строке 100.00.018 VI указываются фактическая стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые последующими расходами (по фиксированным активам и арендуемым основным средствам). Последующими расходами по фиксированным активам согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации фиксированных активов.

ПРИМЕР

В течение 2012 г. ТОО «GGG» признало расходы, связанные с основными средствами:

1) фактические расходы, понесенные в целях текущего ремонта основных средств - 425 000 тенге;

2) фактические расходы по ликвидации основных средств - 67 800 тенге;

3) фактические расходы по произведенным капитальным ремонтам, отнесенные на увеличение первоначальной стоимости основных средств - 742 300 тенге;

4) расходы, произведенные в отношении арендуемых основных средств - 143 000 тенге.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.018 VI «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ,

признаваемые последующими расходами по фиксированным активам и арендуемым основным средствам» (фрагмент)

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «Альянс»

Налоговый период 2012 г.

В строку 100.00.018 VI из налогового регистра будет перенесена сумма - 635 800 тенге.

В строке 100.00.018 VII указывается фактическая стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов не подлежащих амортизации. Из вышеприведенного примера в строку 100.00.018 VII будет перенесена сумма 742 300 тенге.

В строке 100.00.018 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов не относимые на вычеты, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.018 VII.

На основании статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат:

 затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

 расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом, за исключением расходов по сделкам, признанным судом действительными;

 расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, с момента опубликования данных о таком налогоплательщике на официальном сайте уполномоченного органа;

 расходы по сделке (сделкам), признанной (признанным) судом совершенной (совершенным) субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

 неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

 сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

 сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх установленных размеров, и прочие расходы, определенные в статье 115 Налогового кодекса.

ПРИМЕР

При заполнении Декларации по КПН бухгалтер ТОО «GGG» заполнил налоговый регистр по расходам, не относимым на вычеты:

1) стоимость запасов, работ, услуг, использованных не в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода - 342 000 тенге;

2) стоимость запасов, переведенных в основные средства - 420 500 тенге;

3) стоимость запасов, отнесенная на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства - 876 000 тенге.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.018 VIII «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты» (фрагмент)

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «GGG»

Налоговый период 2012 г.

В строку100.00.018 VIII из налогового регистра будет перенесена сумма 1 260 500 тенге.

В строке 100.00.018 IX указывается стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признанных расходами будущих периодов в отчетном налоговом периоде и подлежащих отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.

Для заполнения данной строки воспользуемся примером, используемым для заполнения строки100.00.018 V.

Налоговый регистр для заполнения строки 100.00.018 IX «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов в отчетном налоговом периоде и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды» (фрагмент)

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «GGG»

Налоговый период 2012 г.

В строке100.00.018 IX будет отражена сумма 40 500 тенге.

На основании данных вышеуказанных регистров заполняется строка100.00.018.

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.019 «Штрафы, пени, неустойки»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.019 указывается общая сумма штрафов, пени, неустоек, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса.

В свою очередь пункт 6 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 103 Налогового кодекса неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами включается в сумму вознаграждения и не подлежат вычету неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках (пп. 5 ст. 115 НК).

ПРИМЕР

ТОО «Х» в течение 2012 г. по решению суда уплатило штраф за невыполнение условий договора 1 450 000 тенге Компании «У» и согласилось признать неустойку за нарушение условий договора с Компанией «Z» на сумму 250 000 тенге.

Налоговый регистр

для заполнения строки 100.00.019 «Штрафы, пени, неустойки»

РНН ХХХХХХХХХХХХ

БИН ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика ТОО «ХХХ»

Налоговый период 2012 г.

В Декларацию по КПН за 2012 г. в строке 100.00.019 указывается - 1 700 000 тенге.

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

Заполнение строки 100.00.020 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса»

В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (ф. 100.00) в строке 100.00.020 указывается сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.

В свою очередь, пунктом 12 статьи 100 установлено, что если иное не установлено настоящей статьей, НДС, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по НДС, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Плательщик НДС вправе отнести на вычеты НДС:

1) не подлежащий отнесению в зачет, при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 настоящего Кодекса;

2) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, по фиксированным активам, товарно-материальным запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3) подлежащий исключению из зачета, в случае, указанном в подпункте 7 пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, за исключением передачи в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.

Вычет, предусмотренный подпунктом 1 части второй настоящего пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального метода отнесения в зачет в соответствии со статьями 261 и 262 настоящего Кодекса.

Вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 части второй настоящего пункта, производятся в налоговом периоде, в котором НДС подлежит исключению из зачета.

НДС, подлежащий исключению из зачета, в случаях, указанных в подпунктах 1 и 7 пункта 1 статьи 258 настоящего Кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 87 настоящего Кодекса.

ПРИМЕР

ТОО «Х» применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет. По данным декларации по НДС за 1 кв. 2012 г. сумма НДС, не подлежащего отнесению в зачет, составила 320 000 тенге, за 2 кв. 2012 г. - 105 000 тенге, за 3 кв. 2012 г. - 112 000 тенге, за 4 кв.2012 г. - 260 000 тенге.

Налоговый регистр в данном случае не составляется, достаточным будет бухгалтерской справки с указанием сумм сумма НДС, не подлежащих отнесению в зачет, по данным Деклараций по НДС, с приложением ксерокопий этих деклараций.

В строке 100.00.020 указывается сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса в сумме 797 000 тенге (320 000 + 105 000 + 112 000 + 260 000).

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Заполнение строки 100.00.022 «Социальные отчисления в ГФСС»

В строке 100.00.022 указывается сумма расходов налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования, относимая на вычеты в соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса, согласно которого вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК.

Согласно Правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683, социальные отчисления - установленные законом обязательные платежи, уплачиваемые в Фонд.

Ставка социальных отчислений - фиксированный размер обязательных платежей в Фонд, выраженный в процентном отношении к величине объекта исчисления социальных отчислений.

Согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании» сумма социальных отчислений в 2012 г. исчисляется, исходя из ставки 5 % от объекта исчислений социальных отчислений.

ПРИМЕР

В 2012 г. ТОО «ААА» были начислены:

- доходы работников - 11 235 000 тенге, выплачено 8 300 000 тенге;

- ОПВ в НПФ - 945 500 тенге, перечислено 865 000 тенге;

- социальные отчисления в ГФСС- 285 000 тенге, перечислено261 000 тенге.

Исходя из того, что социальные отчисления не являются налоговым платежом, то вычету подлежит полная сумма начисленных (с учетом ограничений, устанавливаемых Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений) социальных отчислений, независимо от факта их оплаты в отчетном налоговом периоде.

В строку 100.00.022 декларации по КПН (форма 100.00)переносится сумма 285 000 тенге.

О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

ДипИФР АССА

Заполнение строки 100.00.023 «Расходы по вознаграждению»

В строке100.00.023 указывается общая сумма вознаграждений, относимая на вычеты в соответствии со статьей 103 Налогового кодекса.

В целях налогообложения вознаграждениями признаются:

1) вознаграждения, к которым в соответствии со статьей 12 Налогового кодекса относятся все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с передачей имущества в лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

по операциям репо - в виде положительной разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;

по исламским арендным сертификатам.

2) неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где: А - сумма вознаграждения кредитору невзаимосвязанной стороны;

Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне;

В - сумма вознаграждения выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением;

Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д - сумма вознаграждения за кредиты, выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК;

ПК - предельный коэффициент, который для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала. Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. При этом отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала признается равным нулю;

СО - среднегодовая сумма обязательств. Среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

 налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

 заработной плате и иным доходам работников;

 доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

 вознаграждениям и комиссиям;

 дивидендам.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства.

Кроме вознаграждений на вычеты также относятся:

 неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;

 плата за гарантию взаимосвязанной стороне.

Из пункта 2 статьи 103 Налогового кодекса следует, что в случаях выплаты вознаграждений взаимосвязанной стороне - лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, а также в случаях выплаты вознаграждений независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения устанавливается ограничение отнесения на вычеты вознаграждения.

Согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:

1) одно лицо признается аффилиированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами РК;

2) одно лицо является крупным участником другого лица;

3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;

4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;

5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;