Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (с поправкой) (по состоянию на 2018 год)

Приложение D

Поправки к другим стандартам

В настоящем приложении описаны поправки к другим стандартам, внесенные Советом по МСФО после завершения работы над МСФО (IFRS) 15. Удаленный текст в измененных пунктах зачеркнут, новый текст подчеркнут.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

Дата вступления в силу

                     …

39X            МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенный в мае 2014 года, внес изменения в пункт D1, удалил пункт D24 и соответствующий заголовок к нему и добавил пункты D34-D35 и соответствующий заголовок к ним. Организация должна применять данные изменения, когда она применяет МСФО (IFRS) 15.

Выручка

D34            Организация, впервые применяющая МСФО, может применить переходные положения пункта C5 МСФО (IFRS) 15. В данных пунктах фразу «дата первоначального применения» следует интерпретировать как начало первого отчетного периода по МСФО. Если организация, впервые применяющая МСФО, решает применить такие переходные положения, она также должна применить пункт C6 МСФО (IFRS) 15.

D35            Организация, впервые применяющая МСФО, не должна пересчитывать информацию, относящуюся к договорам, которые были выполнены в периоды, предшествовавшие самому раннему из представленных периодов. Выполненный договор - это договор, по которому организация передала все товары или услуги, идентифицированные в соответствии с ранее применявшимися ОПБУ.

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»

Условные обязательства

56                После первоначального признания и до тех пор, пока обязательство не урегулировано, не аннулировано или не истекло, приобретатель должен оценивать условное обязательство, признанное при объединении бизнесов, по наибольшей из следующих сумм:

(a)               суммы, которая была бы признана в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(b)               суммы, первоначально признанной за вычетом, где необходимо, накопленной амортизации суммы доходов, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» принципами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Это требование не распространяется на договоры, учет которых осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 39.

                     …

Дата вступления в силу

                     …

64K            МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункт 56. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

Дата вступления в силу и переходные положения

                     …

41G            МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункты 4(a) и (c), B7, B18(h), B21. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

Выплаты в натуральной форме

                     …

B7               Применение настоящего МСФО к договорам, указанным в пункте B6, скорее всего, будет не более обременительным, чем применение Международных стандартов финансовой отчетности, которые бы были применимы, если бы такие договоры были вне сферы применения настоящего МСФО:

(a)               …

(b)               Если бы применялся МСФО (IAS) 18 «Выручка» МСФО (IFRS) 15, то поставщик услуг признал бы выручку с учетом стадии завершенности выполнения договора, когда (или по мере того, как) он передает услуги покупателю (и если при этом удовлетворяются и другие определенные критерии). Такой подход также допустим в соответствии с настоящим МСФО, который разрешает поставщику услуг (i) продолжить использование существующей учетной политики в отношении указанных договоров, кроме случаев, когда она предусматривает практические подходы, запрещенные пунктом 14, и (ii) вносить улучшающие изменения в свою учетную политику, если это разрешено пунктами 22-30.

(c)                …

Примеры договоров страхования

                     …

B21            Если договоры, указанные в пункте B19, не создают финансовых активов или обязательств, то применяется МСФО (IAS) 18 МСФО (IFRS) 15. В соответствии с МСФО (IAS) 18 МСФО (IFRS) 15 выручка по операции, предполагающей оказание услуг, признается с учетом стадии завершенности данной операции, если результат этой операции может быть надежно оценен, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги покупателю в объеме, который отражает возмещение, право на которое ожидает получить организация.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (ноябрь 2009 г.)

3.1 Первоначальное признание финансовых активов

3.1.1         Организация признает финансовый актив в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см. пункты AG34 и AG35 МСФО (IAS) 39). Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1-4.5 и оценивать его в соответствии с пунктомами 5.1.1-5.1.2.

                     …

5.1 Первоначальная оценка

5.1.1         За исключением торговой дебиторской задолженности, относящейся к сфере применения пункта 5.1.2, Ппри первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив по справедливой стоимости, увеличенной в случае финансового актива, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению финансового актива.

                     …

5.1.2         Несмотря на требование пункта 5.1.1, при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность, которая не имеет значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»), по цене сделки (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 15).

5.4 Прибыли и убытки

                     …

5.4.1A     Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка только тогда, когда:

(a)               право организации на получение дивидендов установлено;

(b)               поступление в организацию экономических выгод, связанных с дивидендами, является вероятным; и

(c)                сумма дивидендов может быть надежно оценена.

…

Инвестиции в долевые инструменты

                     …

5.4.5         Если организация принимает решение, указанное в пункте 5.4.4, она должна признавать в составе прибыли или убытка дивиденды, полученные от такой инвестиции, при установлении права организации на получение дивидендов в соответствии с МСФО (IAS) 18 в соответствии с пунктом 5.4.1A.

                     …

8.1 Дата вступления в силу

                     …

8.1.5         МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункты 3.1.1, 5.1.1, 5.4.5 и B5.12 и удален пункт C16 и соответствующий заголовок к нему. Добавлены пункты 5.1.2 и 5.4.1A и определение в Приложении A. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

Прибыли и убытки

B5.12       Пункт 5.4.4 разрешает организации принять решение, без права его последующей отмены, представлять в составе прочего совокупного дохода изменения справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент, не предназначенный для торговли. Такое решение принимается по каждому инструменту в отдельности (то есть по каждой акции). Суммы, представленные в составе прочего совокупного дохода, не должны впоследствии переводиться в состав прибыли или убытка. Однако, организация может перевести совокупную прибыль или убыток из одной статьи капитала в другую. Дивиденды по таким инвестициям признаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» пунктом 5.4.5, если только не очевидно, что дивиденд представляет собой возмещение части первоначальной стоимости инвестиции.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (октябрь 2010 г.)

3.1 Первоначальное признание

3.1.1         Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см. пункты B3.1.1 и B3.1.2). Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1 и 5.1.2-5.1.3. Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1.

                     …

4.2 Классификация финансовых обязательств

4.2.1         Организация должна классифицировать все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

(a)               …

(c)                договоров финансовой гарантии, согласно определению, изложенному в Приложении A. После первоначального признания сторона, выпустившая такой договор, должна (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)) впоследствии оценивать такой договор по наибольшей величине из:

(i)                суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», и

(ii)               первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации суммы доходов, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» принципами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;

(d)               обязательств по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания сторона, принявшая на себя такое обязательство (если не применяется пункт 4.2.1(а)) впоследствии оценивает его по наибольшей величине из:

(i)                суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37, и

(ii)               первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации суммы доходов, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 принципами МСФО (IFRS) 15.

(e)                …

5.1 Первоначальная оценка

5.1.1         За исключением торговой дебиторской задолженности, относящейся к сфере применения пункта 5.1.3, пПри первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства.

                     …

5.1.3         Несмотря на требование пункта 5.1.1, при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность, которая не имеет значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15), по цене сделки (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 15).

5.2 Последующая оценка финансовых активов

5.2.1         После первоначального признания организация оценивает финансовый актив в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 по справедливой стоимости или амортизированной стоимости (см. пункты 9 и AG5-AG8C МСФО (IAS) 39).

                     …

5.7 Прибыли и убытки

                     …

5.7.1A     Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка только тогда, когда:

(a)               право организации на получение дивидендов установлено;

(b)               поступление в организацию экономических выгод, связанных с дивидендами, является вероятным; и

(c)                сумма дивидендов может быть надежно оценена.

                     …

Инвестиции в долевые инструменты

                     …

5.7.6         Если организация принимает решение, указанное в пункте 5.7.5, она должна признать в составе прибыли или убытка дивиденды, полученные от такой инвестиции, при установлении права организации на получение дивидендов в соответствии с МСФО (IAS) 18 в соответствии с пунктом 5.7.1A.

                     …

7.1 Дата вступления в силу

                     …

7.1.4         МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункты 3.1.1, 4.2.1, 5.1.1, 5.2.1, 5.7.6, B3.2.13, B5.7.1, C5 и C42 и удалены пункт C19 и соответствующий заголовок к нему. Добавлены пункты 5.1.3 и 5.7.1A и определение в Приложении A. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

Продолжающееся участие в переданных активах

B3.2.13   Ниже приводятся примеры оценки организацией переданного актива и связанного с ним обязательства в соответствии с пунктом 3.2.16.

Все активы

(a)     Если следствием гарантии, предоставленной организацией в отношении компенсации убытков от дефолта по переданному активу, является невозможность прекращения признания переданного актива в части, соответствующей объему сохраняющегося участия в нем, то переданный актив оценивается на дату передачи по наименьшей из двух величин: (i) балансовой стоимости этого актива и (ii) максимальной суммы полученного от передачи возмещения, которую организация может быть обязана вернуть («сумма гарантии»). Связанное с активом обязательство первоначально оценивается в сумме гарантии плюс справедливая стоимость данной гарантии (которая обычно представляет собой величину полученного за гарантию возмещения). Впоследствии эта первоначальная справедливая стоимость гарантии признается в составе прибыли или убытка на пропорциональной временной основе в момент (или по мере) выполнения организацией соответствующей обязанности (см. МСФО (IAS) 18 в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 15), а балансовая стоимость актива уменьшается на сумму убытков от обесценения.

                     …

Прибыли и убытки (раздел 5.7)

B5.7.1     Пункт 5.7.5 разрешает организации принять решение, без права его последующей отмены, представлять в составе прочего совокупного дохода изменения справедливой стоимости инвестиции в долевой инструмент, не предназначенный для торговли. Такое решение принимается по каждому инструменту в отдельности (то есть по каждой акции). Суммы, представленные в составе прочего совокупного дохода, не должны впоследствии переводиться в состав прибыли или убытка. Однако, организация может перевести совокупную прибыль или убыток из одной статьи капитала в другую. Дивиденды по таким инвестициям признаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» пунктом 5.7.6, если только не очевидно, что дивиденд представляет собой возмещение части первоначальной стоимости инвестиции.

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»

C5               В пункты 16, 42, 53, 56 и 58(b) внесены изменения и они излагаются в следующей редакции, пункт 64A удален, а пункт 64D добавлен:

…

…

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

                     …

C42            В Приложении A в пункты AG3-AG4 внесены изменения и они излагаются в следующей редакции:

…

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39)[1]

5.2 Последующая оценка финансовых активов

5.2.1         После первоначального признания организация оценивает финансовый актив в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 по справедливой стоимости или амортизированной стоимости (см. пункты 9 и AG5-AG8C МСФО (IAS) 39).

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»

C5               В пункты 16, 42, 53, 56 и 58(b) внесены изменения и они излагаются в следующей редакции, пункты 64A и 64D удалены, а пункт 64H добавлен:

…

                     …

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

                     …

C38            В Приложении A в пункты AG3-AG4 внесены изменения, и они излагаются в следующей редакции:

…

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Взаимозачет

                     …

34                МСФО (IAS) 18 «Выручка» дает определение выручки и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» требует, чтобы она оценивалась организация оценивала выручку по договорам с покупателями по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения с учетом суммы сумме возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг. Например, сумма признаваемой выручки отражается с учетом любых предоставленных организацией торговых скидок и уступок за выкупленный объем. В ходе своей обычной деятельности организация совершает и другие операции, которые не приводят к возникновению выручки, но являются сопутствующими по отношению к основной генерирующей выручку деятельности организации. Организация представляет результаты таких операций в нетто-величине доходов и связанных с ними расходов, возникающих по одной и той же операции, когда такое представление отражает сущность соответствующей операции или другого события. Например:

(a)               организация представляет прибыли и убытки от выбытия внеоборотных активов, в том числе инвестиций и операционных активов, посредством вычета балансовой стоимости выбывшего актива и связанных с его продажей расходов из суммы поступления от его выбытия суммы возмещения при выбытии; и

(b)               …

Переходные положения и дата вступления в силу

                     …

139N        МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункт 34. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Сфера применения

2                  Настоящий стандарт применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

(a)               незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»); [удален]

(b)               …

Определения

                     …

8                  К запасам относятся и товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. К запасам также относятся готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства. Если речь идет о поставщике услуг, запасы включают в себя затраты на оказание услуг, как описано в пункте 19, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка»). Затраты, понесенные в связи с выполнением договора с покупателем, которые не приводят к возникновению запасов (или активов, попадающих в сферу применения другого стандарта), учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

                     …

Чистая цена продажи

                     …

29                Запасы обычно списываются до чистой возможной цены продажи пообъектно. Однако в некоторых случаях может оказаться целесообразной группировка сходных или связанных друг с другом единиц запасов. Это может произойти с единицами запасов, относящимися к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте. Поставщики услуг обычно аккумулируют затраты по каждой услуге, для которой определяется отдельная цена продажи. Соответственно каждая подобная услуга рассматривается как отдельная статья.

                     …

Раскрытие информации

                     …

37                Информация о балансовой стоимости по видам запасов и о масштабе изменений в этих активах полезна для пользователей финансовой отчетности. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

                     …

Дата вступления в силу

                     …

40E            МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункты 2, 8, 29 и 37. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Статьи, признанные в составе прибыли или убытка

                     …

59                Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов возникают, когда доход или расход включается в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) в другом периоде. Возникающий отложенный налог признается в составе прибыли или убытка. Примерами являются ситуации, когда:

(a)               доход в форме процентов, роялти или дивидендов организация получает в конце периода и включает в бухгалтерскую прибыль путем распределения пропорционально времени в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» либо МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в зависимости от ситуации), но при этом в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) этот доход включается на основе кассового метода; и