Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций
(Поправки к МСФО (IFRS) 2)
Поправки к МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»
| В пункты 19, 30-31, 33, 52 и 63 внесены изменения, пункты 33A-33H, 59A-59B и 63D добавлены. Добавлены заголовки перед пунктами 33A и 33E. Удаленный текст зачеркнут, новый текст подчеркнут. Пункты 32 и 34 изменены не были и включены в настоящий документ только для удобства чтения. |
Учет условий перехода прав
19 Предоставление долевых инструментов может зависеть от выполнения определенных условий перехода прав. Например, предоставление акций или опционов на акции работникам обычно зависит от того, продолжит ли работник работать в организации в течение определенного периода времени. Может требоваться выполнение условий достижения результатов, например достижение организацией определенного роста прибыли или определенного повышения цены ее акций. Условия перехода прав, не являющиеся рыночными условиями, не должны приниматься во внимание при оценке справедливой стоимости акций или опционов на акции на дату оценки. Вместо этого условия перехода прав, не являющиеся рыночными условиями, должны учитываться путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в оценку суммы операции, таким образом, чтобы в конечном итоге сумма, признанная в отношении товаров или услуг, полученных в качестве возмещения за предоставленные долевые инструменты, была бы основана на количестве долевых инструментов, которые будут фактически переданы. Таким образом, если переход прав на предоставленные долевые инструменты не происходит из-за того, что условие перехода прав, не являющееся рыночным условием, не было выполнено, например, если контрагент не смог завершить указанный период оказания услуг или условие достижения результатов не было выполнено (с учетом требований пункта 21), то в отношении полученных товаров или услуг кумулятивно ничего не признается.
...
Операции по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами
30 По операциям по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами организация должна оценивать приобретенные товары или услуги и возникшее обязательство по справедливой стоимости обязательства с учетом требований пунктов 31-33D. До тех пор, пока обязательство не будет погашено, организация должна переоценивать справедливую стоимость обязательства на конец каждого отчетного периода, а также на дату расчетов по обязательству, признавая изменения справедливой стоимости обязательства в составе прибыли или убытка за период.
31 Например, организация может предоставить работникам права на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций как часть их пакета вознаграждений, в результате чего работники получат право на будущее получение денежных средств (а не долевых инструментов), сумма которых будет рассчитана исходя из превышения цены акции организации по сравнению с установленным уровнем в течение определенного периода времени. Или же Оорганизация также может предоставить своим работникам право на получение денежной выплаты в будущем путем предоставления ею права на акции (включая акции, подлежащие выпуску при исполнении опционов на акции), которые могут погашаться либо в обязательном порядке (например, при увольнении), либо по требованию работника. Такие соглашения являются примерами операций по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами. В пунктах 32-33D некоторые требования иллюстрируются на примере права на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций; однако предусмотренные данными пунктами требования применяются ко всем операциям по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами.
32 Организация должна признавать полученные услуги и обязательство оплатить их по мере того, как работники оказывают эти услуги. Например, некоторые права на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций переходят к работникам сразу, поэтому от работников не требуется завершения определенного периода оказания услуг для того, чтобы получить право на денежную выплату. При отсутствии доказательств обратного организация должна принять допущение о том, что услуги, оказанные работниками в обмен на права на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций, были ей получены. Соответственно, организация должна сразу же признать полученные услуги и обязательство оплатить их. Если права на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций не переходят к работникам до тех пор, пока они не завершат определенный период оказания услуг, то организация должна признавать полученные услуги и обязательство оплатить их по мере того, как работники оказывают услуги в течение этого периода.
33 Обязательство должно оцениваться как первоначально, так и на конец каждого отчетного периода до тех пор, пока оно не будет погашено, по справедливой стоимости прав на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций путем применения модели определения цены опционов, с учетом условий, на которых были предоставлены права на получение вознаграждения при увеличении стоимости акций, и объема услуг, предоставленных работниками до конца отчетного периода., с учетом требований пунктов 33A-33D. Организация может изменить условия, на которых предоставляются выплаты на основе акций с расчетами денежными средствами. Порядок учета изменения условий операции по выплатам на основе акций, в результате которого она перестает классифицироваться как операция с расчетами денежными средствами и начинает классифицироваться как операция с расчетами долевыми инструментами, описывается в пунктах B44A-B44C в Приложении B.
Порядок учета условий перехода прав и условий, при которых перехода прав не происходит
33A Операция по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами может ставиться в зависимость от выполнения определенных условий перехода прав. Могут предусматриваться условия достижения результатов, которые должны быть выполнены, например достижение организацией определенного роста прибыли или определенное повышение цены акций этой организации. Условия перехода прав, не являющиеся рыночными условиями, не должны приниматься во внимание при оценке справедливой стоимости выплат на основе акций с расчетами денежными средствами по состоянию на дату оценки. Вместо этого условия перехода прав, не являющиеся рыночными условиями, должны приниматься во внимание путем корректировки количества вознаграждений, включенных в оценку суммы обязательства, возникающего в результате данной операции.
33B Чтобы применить требования пункта 33A, организация должна признать определенную сумму в отношении товаров или услуг, полученных в течение периода перехода прав. Данная сумма должна основываться на наилучшей доступной расчетной оценке количества вознаграждений, права на которые, как ожидается, перейдут. Организация должна при необходимости пересмотреть эту расчетную оценку, если последующая информация указывает на то, что количество вознаграждений, права на которые, как ожидается, перейдут, отличается от их прежнего расчетного количества. На дату перехода прав организация должна пересмотреть расчетную оценку так, чтобы она стала равной количеству вознаграждений, права на которые в конечном итоге перешли.
33C Рыночные условия, например заданная цена акций, от достижения которой зависит переход прав (или возможность их исполнения), а также условия, при которых перехода прав не происходит, должны приниматься во внимание при оценке справедливой стоимости предоставленных выплат на основе акций с расчетами денежными средствами, а также при переоценке справедливой стоимости на конец каждого отчетного периода и на дату расчетов.
33D В результате применения пунктов 30-33C кумулятивная сумма, признанная в конечном итоге в отношении товаров или услуг, полученных в качестве возмещения за выплаты на основе акций с расчетами денежными средствами, будет равна сумме выплаченных денежных средств.
Операции по выплатам на основе акций с условием расчетов на нетто-основе для обязательств по налогу, удерживаемому у источника
33E Налоговое законодательство или нормативно-правовые акты могут обязывать организацию удерживать определенную сумму налога, взимаемого с работника в связи с выплатами на основе акций, и передавать данную сумму (как правило, денежными средствами) налоговым органам от имени работника. В целях выполнения указанного обязательства, условиями соглашения о выплатах на основе акций может разрешаться или требоваться, чтобы организация удерживала определенное количество долевых инструментов, равное монетарной стоимости налогового обязательства работника, из общего количества долевых инструментов, которые иначе были бы выпущены в пользу сотрудника при исполнении (или переходе) прав на выплаты на основе акций (т. е. соглашение о выплатах на основе акций содержит «условие расчетов на нетто-основе»).
33F В качестве исключения из требований пункта 34 операция, описанная в пункте 33E, целиком классифицироваться как операция по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами, если бы она классифицировалась таким образом в случае отсутствия условия расчетов на нетто-основе.
33G Организация применяет пункт 29 настоящего стандарта для учета удержания акций с целью осуществления выплат налоговым органам в отношении налогового обязательства работника, связанного с выплатами на основе акций. Следовательно, произведенные выплаты должны учитываться как вычет из собственного капитала в отношении удержанных акций, за исключением той суммы, на которую платеж превышает справедливую стоимость удержанных долевых инструментов на дату расчетов на нетто-основе.
33H Исключение, предусмотренное пунктом 33F, не применяется к:
(a) соглашению о выплатах на основе акций с условием расчетов на нетто-основе, по которому у организации отсутствует обязанность согласно налоговому законодательству или нормативно-правовым актам удерживать сумму налога, взимаемого с работника в связи с выплатами на основе акций; или
(b) долевым инструментам, которые организация удерживает сверх имеющегося у работника налогового обязательства, связанного с выплатами на основе акций (т. е. организация удержала количество акций, которое превышает монетарную стоимость налогового обязательства работника). Такие удержанные сверх необходимого количества акции должны учитываться в качестве выплат на основе акций с расчетами денежными средствами, если данная сумма выплачивается денежными средствами (или другими активами) работнику.
34 Операции или компоненты операций по выплатам на основе акций, при которых по условиям соглашения организация или контрагент могут выбрать способ расчета - либо денежными средствами (или другими активами), либо путем выпуска долевых инструментов, должны учитываться как операции по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами, если у организации возникло обязательство и в той мере, в какой оно возникло, подлежащее погашению денежными средствами или другими активами, или как операции по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами, если такое обязательство не возникло и в той, в какой оно не возникло.
Раскрытие информации
…
52 Если информация, которую требует раскрыть настоящий МСФО стандарт, не удовлетворяет принципам пунктов 44, 46 и 50, то организация должна раскрыть такую дополнительную информацию, какая необходима для того, чтобы удовлетворять им. Например, если организация классифицировала какие-либо операции по выплатам на основе акций в качестве операций с расчетами долевыми инструментами в соответствии с пунктом 33F, организация должна раскрыть информацию о расчетной оценке суммы, которую она ожидает передать налоговым органам, чтобы погасить налоговые обязательства работника, если пользователям финансовой отчетности необходимо предоставить информацию о влиянии, которое будет оказано на будущие денежные потоки соответствующим соглашением о выплатах на основе акций.
Переходные положения
...
59A Организация должна применять поправки в пунктах 30-31, 33-33H и B44A-B44C, как указано ниже. Пересчет информации за предыдущие периоды не требуется.
(a) Поправки в пунктах B44A-B44C применяются только к изменениям, которые возникли на дату, когда организация впервые применяет настоящие поправки, или после этой даты.
(b) Поправки в пунктах 30-31 и 33-33D применяются к операциям по выплатам на основе акций, наделение правами на которые не произошло на дату, когда организация впервые применяет настоящие поправки, а также к операциям по выплатам на основе акций с датой предоставления, совпадающей с датой, когда организация впервые применяет настоящие поправки, или приходящейся на период после этой даты. В отношении операций по выплатам на основе акций, наделение правами на которые не произошло и которые были предоставлены до даты, когда организация впервые применяет настоящие поправки, организация должна переоценить обязательство на эту дату и признать влияние переоценки в составе остатка нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, в зависимости от обстоятельств) на начало отчетного периода, в котором впервые применяются поправки.
(c) Поправки в пунктах 33E-33H, а также поправка к пункту 52 применяются к операциям по выплатам на основе акций, наделение правами на которые не произошло (или произошло, но они остались неисполненными) на дату, когда организация впервые применяет настоящие поправки, а также к операциям по выплатам на основе акций с датой предоставления, совпадающей с датой, когда организация впервые применяет настоящие поправки, или приходящейся на период после этой даты. В отношении операций (или их компонентов) по выплатам на основе акций, наделение правами на которые не произошло (или произошло, но они остались неисполненными) и которые ранее классифицировались как выплаты на основе акций с расчетами денежными средствами, а теперь классифицируются как выплаты с расчетами долевыми инструментами в соответствии с поправками, организация должна реклассифицировать балансовую стоимость обязательства по выплатам на основе акций в состав собственного капитала на дату, когда она впервые применяет настоящие поправки.
59B Несмотря на требования пункта 59A, организация может применять поправки в пункте 63D ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», при условии выполнения переходных положений, изложенных в пунктах 53-59 настоящего стандарта, но только если это возможно без использования суждений задним числом. Если организация выбирает ретроспективное применение, таким же образом должны применяться все поправки, внесенные документом «Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций» (поправки к МСФО (IFRS) 2).
Дата вступления в силу
…
63 Организация должна ретроспективно применять следующие поправки, внесенные документом «Операции в рамках группы, предполагающие выплаты на основе акций с расчетами денежными средствами», выпущенным в июне 2009 года, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты, в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», при условии выполнения переходных положений, изложенных в пунктах 53-59:
(a) ...
...
63D Документом «Классификация и оценка операций по выплатам на основе акций» (поправки к МСФО (IFRS) 2), выпущенным в июне 2016 года, внесены изменения в пункты 19, 30-31, 33, 52 и 63, а также добавлены пункты 33A-33H, 59A-59B, 63D и B44A-B44C и соответствующие заголовки к ним. Организация должна применять данные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, ей следует раскрыть этот факт.
| В Приложении B добавлены пункты B44A-B44C и соответствующие заголовки к ним. Новый текст подчеркнут. |
Учет изменения операции по выплатам на основе акций, в результате которого операция перестает классифицироваться как операция с расчетами денежными средствами и начинает классифицироваться как операция с расчетами долевыми инструментами
1B44A Если условия операции по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами изменяются таким образом, что она становится операцией по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами, то ее учет в качестве такой операции осуществляется с даты указанного изменения. В частности:
(a) Операция по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами оценивается на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов по состоянию на дату изменения. Операция по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами признается в составе собственного капитала на дату изменения в том объеме, в котором были получены товары или услуги.
(b) На дату указанного изменения прекращается признание обязательства в отношении операции по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами, которое существует на эту дату.
(c) Любая разница между балансовой стоимостью обязательства, признание которого было прекращено, и суммой, признанной в составе собственного капитала на дату изменения, незамедлительно относится в состав прибыли или убытка.
2B44B Если в результате указанного изменения увеличивается или уменьшается период перехода прав, требования пункта В44А применяются с учетом измененного периода перехода прав. Требования пункта В44А применяются, даже если изменение происходит после окончания периода перехода прав.
3B44C Операция по выплатам на основе акций с расчетами денежными средствами может быть аннулирована или погашена (кроме случаев, когда операция аннулируется вследствие утраты прав, когда не выполняются условия перехода прав). Если имеет место предоставление долевых инструментов, и на дату их предоставления организация идентифицирует их как замещение аннулированной выплаты на основе акций с расчетами денежными средствами, то организация должна применять пункты B44A и B44B.
