Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
8) юридические лица-резиденты (за исключением государственных учреждений и государственных организаций среднего образования), нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, не зарегистрированные в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки.
Настоящий подпункт применяется при осуществлении гражданско-правовых сделок между субъектами предпринимательства, за исключением случаев, когда покупателем является лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или для крестьянских или фермерских хозяйств;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 февраля 2021 года на вопрос от 5 февраля 2021 года № 666291 (dialog.egov.kz) «С 1 апреля 2021 года лица, занимающиеся частной практикой, при совершении гражданско-правовой сделки стоимостью свыше 1000-МРП обязаны выписывать ЭСФ», Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 марта 2021 года на вопрос от 12 марта 2021 года № 673232(dialog.egov.kz) «Положения пп. 8) п. 1 ст. 412 Налогового кодекса распространяются на налогоплательщиков, не состоящих на регистрационном учете по НДС», Ответ Председателя КГД МФ РК от 14 апреля 2021 года на вопрос от 31 марта 2021 года № 676207 (dialog.egov.kz) «Для субъектов малого бизнеса, не являющихся плательщиками НДС, планируется приостановление до 1 октября 2021 года обязанности по выписке ЭСФ по сделке на сумму более 1 000 МРП (2,9 млн тенге)», Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 апреля 2021 года на вопрос от 4 апреля 2021 года № 677295 (dialog.egov.kz) «О выписке счета-фактуры по сделкам, оборот по которым превышают 1000 МРП», Ответ Председателя КГД МФ РК от 2 июня 2021 года на вопрос от 19 мая 2021 года № 685847 (dialog.egov.kz) «О выписке неплательщиком НДС счетов-фактур по договору на вывоз мусора, отходов, снега на сумму свыше 1000-кратного МРП», Ответ Председателя КГД МФ РК от 31 марта 2021 года на вопрос от 1 марта 2021 года № 671122 (dialog.egov.kz) «Требования по наличию счета-фактуры для целей отнесения на вычеты по КПН не установлены при получении услуг по финансовым операциям, предусмотренным ст. 397 Налогового кодекса», Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 марта 2021 года на вопрос от 25 февраля 2021 года № 670432 (dialog.egov.kz) «Если сумма договора по аренде транспортного средства превышает 1000-кратный размер МРП в течение отчетного периода, то у неплательщика НДС возникает обязательство по выписке ЭСФ»
Пункт дополнен подпунктом 9 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 апреля 2021 г.)
9) налогоплательщики - по услугам международной перевозки грузов;
Пункт дополнен подпунктом 10 в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введен в действие с 1 января 2023 г.)
10) юридическое лицо, аккредитованное в установленном порядке для осуществления деятельности по подтверждению соответствия, определенное законодательством Республики Казахстан о техническом регулировании;
Пункт дополнен подпунктом 11 в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введен в действие с 1 января 2023 г.)
11) налогоплательщик, являющийся таможенным представителем, таможенным перевозчиком, владельцем складов временного хранения, владельцем таможенных складов и уполномоченным экономическим оператором в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
Пункт дополнен подпунктом 12 в соответствии с Законом РК от 20.03.23 г. № 213-VII (введен в действие с 21 мая 2023 г.)
12) налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим розничного налога, по требованию покупателя товаров, работ, услуг в целях соблюдения положений пункта 3-2 статьи 242 настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта не применяются при реализации личного имущества физическим лицом, в том числе физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой.
2. Счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:
1) отсутствия по месту нахождения налогоплательщика в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования.
Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа;
Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
2) подтверждения информации на интернет-ресурсе уполномоченного органа о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур по причине технических ошибок.
После устранения технических ошибок счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение пятнадцати календарных дней с даты устранения технических ошибок.
Статья дополнена пунктом 2 в соответствии с Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введен в действие с 1 января 2023 г.)
2-1. При ограничении выписки электронных счетов-фактур в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 настоящего Кодекса счет-фактура выписывается на бумажном носителе.
При этом счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, подлежит введению в информационную систему электронных счетов-фактур в течение пятнадцати календарных дней с даты отмены ограничения выписки счетов-фактур в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствии со статьей 120-1 настоящего Кодекса.
3. Счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом.
Статья дополнена пунктом 3-1 в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введен в действие с 1 января 2019 г.)
3-1. Перечень товаров, по которым электронные счета-фактуры выписываются посредством модуля «Виртуальный склад» информационной системы электронных счетов-фактур, утверждается уполномоченным органом и размещается на его интернет-ресурсе.
4. Выписка счета-фактуры на бумажном носителе производится в порядке, определенном пунктами 5 - 12 настоящей статьи, по форме, определяемой налогоплательщиком самостоятельно.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер счета-фактуры;
2) идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 8 августа 2022 года на вопрос от 1 августа 2022 года № 749351 (dialog.egov.kz) «В случае если в договоре оказания услуг указаны идентификационный номер юридического лица - получателя работ, услуг, то выписка счета-фактуры на физическое лицо является неправомерной»
3) в отношении физических лиц, являющихся получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность);
в отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование налогоплательщика;
в отношении юридических лиц (структурных подразделений юридических лиц), являющихся поставщиками или получателями товаров, работ, услуг, - наименование. При этом в части указания организационно-правовой формы возможно использование аббревиатуры в соответствии с обычаями, в том числе обычаями делового оборота;
4) дата выписки счета-фактуры;
5) в случаях, предусмотренных статьей 416 настоящего Кодекса, статус поставщика - комитент или комиссионер;
Подпункт 6 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
6) в случае реализации подакцизных товаров - дополнительно сумма акциза, если такая реализация является объектом обложения акцизом в соответствии с положениями раздела 11 настоящего Кодекса;
7) наименование реализуемых товаров, работ, услуг;
8) размер облагаемого (необлагаемого) оборота;
9) ставка налога на добавленную стоимость;
10) сумма налога на добавленную стоимость;
11) стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость;
Подпункт 12 введен в действие с 1 января 2021 г.
12) в отношении товаров - код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 12 апреля 2021 года на вопрос от 2 апреля 2021 года № 676757 (dialog.egov.kz) «В зависимости от признака происхождения реализуемого товара, код ТН ВЭД указывается при выписке счета-фактуры в электронной форме, и на бумажном носителе в обязательном порядке», Ответ Председателя КГД МФ РК от 17 июня 2021 года на вопрос от 31 мая 2021 года № 687970 (dialog.egov.kz) «Требования, предъявляемые к электронному и бумажному счету-фактуры по отражению кода ТН ВЭД, отличаются»
Пункт дополнен подпунктом 13 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 января 2021 г.)
13) в случае реализации товаров, работ, услуг по договору о государственных закупках - дата и номер договора о государственных закупках.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 01 октября 2018 года на вопрос от 19 сентября 2018 года № 515661/1 (dialog.egov.kz) «В счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, необходимо указывать реквизиты, предусмотренные п. 5 ст. 412 НК», Ответ Председателя КГД МФ РК от 1 февраля 2019 года на вопрос от 16 января 2019 года № 530675 (dialog.egov.kz) «Касательно указания кода ТН ВЭД при заполнении раздела «G» электронного счета-фактуры», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 февраля 2021 года на вопрос от 17 февраля 2021 года № 668679 (dialog.egov.kz) «Касательно указания номера договора по госзакупкам при выписке счета-фактуры»
6. В счете-фактуре размер облагаемого оборота указывается отдельно по каждому наименованию товаров, работ, услуг.
В случае выписки счетов-фактур на бумажном носителе допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, содержащий данные, указанные в подпунктах 7) -11) пункта 5 настоящей статьи. При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.
7. Стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном на бумажном носителе, указываются в национальной валюте Республики Казахстан.
Стоимостные и суммовые значения в счете-фактуре, выписанном в электронной форме, указываются в национальной валюте Республики Казахстан, за исключением следующих случаев, при которых возможно указание в иностранной валюте:
Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введен в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
1) по сделкам (операциям), заключенным (совершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан;
2) по сделкам (операциям) по реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 386, 447 и 449 настоящего Кодекса;
3) по оборотам по реализации услуг по международным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 387 настоящего Кодекса;
4) по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 393 настоящего Кодекса.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 30 декабря 2019 года на вопрос от 27 ноября 2019 года № 582681 (dialog.egov.kz) «В каких случаях может производиться выписка ЭСФ в иностранной валюте»
8. В случае, если от имени юридического лица в качестве поставщика товаров, работ, услуг выступает его структурное подразделение и по решению юридического лица выписка счетов-фактур производится таким структурным подразделением, а также в случае, если от имени юридического лица структурное подразделение выступает получателем товаров, работ, услуг, в целях выполнения:
1) требований, установленных подпунктами 3) и 5) пункта 5 настоящей статьи, в счете-фактуре допускается указание реквизитов структурного подразделения юридического лица;
2) требования, установленного подпунктом 2) пункта 5 настоящей статьи, в счете-фактуре указывается идентификационный номер юридического лица. При этом в случае указания реквизитов структурного подразделения юридического лица в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта указывается идентификационный номер такого структурного подразделения.
9. Налогоплательщики указывают в счете-фактуре или ином документе, предусмотренном пунктом 1 статьи 400 настоящего Кодекса:
1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - сумму налога на добавленную стоимость;
2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, - отметку «Без НДС».
10. Налогоплательщики вправе в счете-фактуре, выписываемом на бумажном носителе, указать дополнительные сведения, не предусмотренные настоящей статьей.
11. Счет-фактура на бумажном носителе выписывается в двух экземплярах, один из которых передается получателю товаров, работ, услуг.
12. Счет-фактура, выписанный на бумажном носителе, заверяется:
для юридических лиц - подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью, содержащей название и указание организационно-правовой формы, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 августа 2018 года на вопрос от 30 июля 2018 года № 509726 (dialog.egov.kz) «Отсутствие печати на бумажном варианте счета-фактуры допускается только в случае, если поставщик не должен иметь печать»
для индивидуальных предпринимателей - печатью (при ее наличии), содержащей фамилию, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) и (или) наименование, а также подписью индивидуального предпринимателя.
Счет-фактура может заверяться подписью работника, уполномоченного на то приказом налогоплательщика. При этом копия приказа должна быть доступна для визуального ознакомления получателей товаров, работ, услуг.
Получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием представить заверенную уполномоченным на то лицом копию приказа о назначении лица, уполномоченного подписывать счета-фактуры, а поставщик обязан выполнить данное требование в день обращения получателя товаров, работ, услуг.
Структурное подразделение юридического лица, являющееся поставщиком товаров, работ, услуг, по решению налогоплательщика вправе заверять выписанные им счета-фактуры печатью такого структурного подразделения, содержащей название и указание организационно-правовой формы юридического лица, если данное лицо в соответствии с законодательством Республики Казахстан должно иметь печать.
Счет-фактура, выписанный уполномоченным представителем участников простого товарищества (консорциума), в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 200 настоящего Кодекса, заверяется печатью уполномоченного представителя, содержащей название и указание организационно-правовой формы, а также подписями руководителя и главного бухгалтера такого уполномоченного представителя.
В случае, если в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой руководитель или индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет лично, вместо подписи главного бухгалтера указывается «не предусмотрен».
Счет-фактура, выписанный в электронной форме, заверяется электронной цифровой подписью.
В пункт 13 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введен в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.)
13. Выписка счета-фактуры, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2), 5) и 7) части первой пункта 1 настоящей статьи, не требуется в случаях:
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 20.03.23 г. № 213-VII (введен в действие с 21 мая 2023 г.) (см. стар. ред.)
1) реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются:
наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины и (или) через терминалы оплаты услуг;
с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
с представлением покупателю товаров, работ, услуг чека специального мобильного приложения, содержащего идентификационный номер такого покупателя товаров, работ, услуг;
2) реализации товаров, работ, услуг физическим лицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 марта 2019 года на вопрос от 25 февраля 2019 года № 537365 (dialog.egov.kz) «Выписка счета-фактуры не требуется в случае реализации материалов и обедов сотрудникам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа», Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 сентября 2021 года на вопрос от 27 августа 2021 года № 702834 (dialog.egov.kz) «Выписка счета-фактуры может не осуществляться поставщиком услуг связи в адрес физических лиц в случаях, указанных в п. 13 ст. 412 Налогового кодекса», Ответ Председателя КГД МФ РК от 22 ноября 2022 года на вопрос от 14 октября 2022 года № 757222 (dialog.egov.kz) «Касательно обязательств по выписке ЭСФ и СНТ при мобильных платежах и при оплате через систему мгновенных платежей»
3) осуществления расчетов через банки второго уровня, оператора почты за предоставленные физическому лицу коммунальные услуги, услуги связи;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 ноября 2019 года на вопрос от 4 ноября 2019 года № 578875 (dialog.egov.kz) «Услуга по повторному подключению к электроэнергии не относится к коммунальным услугам для целей исчисления НДС», Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 сентября 2021 года на вопрос от 27 августа 2021 года № 702834 (dialog.egov.kz) «Выписка счета-фактуры может не осуществляться поставщиком услуг связи в адрес физических лиц в случаях, указанных в п. 13 ст. 412 Налогового кодекса»
4) оформления перевозки пассажира на железнодорожном или воздушном транспорте проездным билетом на бумажном носителе, электронным билетом или электронным проездным документом;
Подпункт 5 изложен в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
5) безвозмездной передачи товара, безвозмездного выполнения работ, оказания услуг физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 1 февраля 2019 года на вопрос от 15 января 2019 года № 530501 (dialog.egov.kz) «Безвозмездная передача новогодних подарков для сотрудников компании относится к оборотам по реализации, облагаемым НДС»
6) оказания услуг, предусмотренных статьей 397 настоящего Кодекса;
Пункт дополнен подпунктом 7 в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введен в действие с 1 января 2019 г.)
7) оказания услуг по деятельности казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы.
Положения подпунктов 1) и 2) части первой настоящего пункта не применяются в случае реализации товаров, работ, услуг лицам, указанным в пункте 1 статьи 436 настоящего Кодекса.
В случаях, предусмотренных подпунктами 2), 5) и 7) части первой пункта 1 настоящей статьи, выписка счета-фактуры не требуется при реализации:
1) физическим лицам, которые используют приобретенный товар в целях личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (конечное потребление);
2) физическим или юридическим лицам, являющимся субъектами микропредпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 ноября 2021 года на вопрос от 22 октября 2021 года № 710918 (dialog.egov.kz) «В случае реализации ранее импортированного товара за наличный расчет с представлением покупателю чека ККМ в период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года выписка счета-фактуры не требуется», Ответ Председателя КГД МФ РК от 31 января 2022 года на вопросы от 20 января 2022 года № 722925 и от 25 января 2022 года № 723582 (dialog.egov.kz) «В каких случаях не требуется выписка счета-фактуры физическим лицам в 2022 году»
В пункт 14 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 апреля 2021 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 24.06.21 г. № 53-VII (введен в действие с 1 января 2022 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введен в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
14. В случаях, предусмотренных подпунктами 1) и 2) части первой и частью третьей пункта 13 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или индивидуального предпринимателя, приобретающего товары, работы, услуги.
В случае, предусмотренном подпунктом 4) части первой пункта 13 настоящей статьи, получатель услуг вправе в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться с требованием выписать документ, подтверждающий факт проезда физического лица, или счет-фактуру к поставщику таких услуг, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе работ, услуг реквизитов физического лица, которому оказана услуга по перевозке.
В случае приобретения товаров, работ, услуг у налогоплательщика, указанного в подпункте 8) части первой пункта 1 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование.
Выписка счета-фактуры в соответствии с положениями настоящего пункта осуществляется по месту реализации товаров, работ, услуг.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 31 декабря 2019 года на вопрос от 27 ноября 2019 года № 582402/1 (dialog.egov.kz) «О порядке и сроках выписки счета-фактуры на юридическое лицо, если ранее такой счет-фактура был оформлен на физическое лицо»
15. Особенности выписки счетов-фактур в отдельных случаях установлены статьями 414 - 418 настоящего Кодекса.
Статья 413. Сроки выписки счетов-фактур
1. Счет-фактура выписывается:
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введен в действие с 1 января 2019 г.) (см. стар. ред.)
1) при реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, услуг по перевозке на железнодорожном транспорте, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по договору транспортной экспедиции, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, за исключением магистральных газопроводов, системных услуг, оказываемых системным оператором, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций, а также при реализации товаров, работ, услуг по договорам, заключенным сроком на один год или более, лицам, указанным в пункте 1 статьи 436 настоящего Кодекса, - по итогам месяца, в котором поставлены товары, оказаны услуги, не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам, услугам приходится дата совершения оборота по реализации;
2) в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта счет-фактура выписывается не позднее двадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 февраля 2020 года на вопрос от 28 января 2020 года № 591980 (dialog.egov.kz) «О выписке счета-фактуры при вывозе товара с помещением под таможенную процедуру экспорта»
3) при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура;
Пункт дополнен подпунктом 6 в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введен в действие с 1 января 2018 г.)
3-1) при реализации товаров на основании товарораспорядительных документов, подтверждающих предоставление идентифицированных товаров в распоряжение покупателя, - не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, на который по таким товарам приходится дата совершения оборота по реализации;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 октября 2019 года на вопрос от 3 октября 2019 года № 573215 (dialog.egov.kz) «О документах, относящихся к определению товарораспорядительных документов при реализации нефтепродуктов», Ответ Председателя КГД МФ РК от 25 февраля 2021 года на вопрос от 18 февраля 2021 года № 668845 (dialog.egov.kz) «О порядке выписки счета-фактуры при реализации талонов на бензин»
4) в остальных случаях - не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 21 июня 2019 года на вопрос от 4 июня 2019 года № 553226 (dialog.egov.kz) «Если дата совершения оборота приходится на 1 число месяца, то счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 16 числа этого месяца», Ответ Председателя КГД МФ РК от 2 февраля 2020 года на вопрос от 20 января 2020 года № 590493 (dialog.egov.kz) «О правомерности выписки арендодателем счета-фактуры в адрес арендатора по итогам квартала», Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 декабря 2020 года на вопрос от 14 декабря 2020 года № 657225 (dialog.egov.kz) «Подтверждающим факт доставки товара в рамках договора о госзакупках является дата оформления сторонами акта приема-передачи товара, при этом акт приема-передачи товара не является товарораспорядительным документом»
Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 21.12.22 г. № 165-VII (введен в действие с 1 января 2023 г.) (см. стар. ред.)
2. В целях выполнения требований пункта 14 статьи 412 настоящего Кодекса выписка счета-фактуры осуществляется в день или в течение ста девяноста пяти календарных дней после даты совершения оборота.
3. Исправленный счет-фактура выписывается при необходимости внесения изменений и дополнений в ранее выписанный счет-фактуру.
4. Сроки выписки дополнительного счета-фактуры установлены статьей 420 настоящего Кодекса.
При несоблюдении требований статьи 197 настоящего Кодекса дополнительный счет-фактура выписывается лизингодателем в срок не позднее пятнадцати календарных дней с даты наступления такого случая.
Статья 414. Особенности выписки счетов-фактур при реализации печатных изданий и иной продукции средств массовой информации
В случае реализации периодических печатных изданий или иной продукции средств массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях, счет-фактура выписывается не позднее пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации.
Налогоплательщик вправе выписать счет-фактуру ранее даты совершения оборота на весь оборот по реализации, дата совершения которого приходится на календарный год. При этом в счете-фактуре отдельно указываются размер оборота по реализации и соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, приходящиеся на каждый налоговый период, входящий в такой календарный год.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 11 мая 2018 года на вопрос от 28 апреля 2018 года № 495216 (dialog.egov.kz) «Касательно сроков выписки счетов-фактур и определения даты оборота по реализации по услугам обеспечения доступа к информации, размещаемой на интернет-ресурсе»
Статья 415. Особенности выписки счетов-фактур экспедиторами
1. Выписка счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.
Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.
2. В счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается облагаемый (необлагаемый) оборот с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции:
являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;
не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.
В целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 настоящего Кодекса в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, в качестве реквизитов:
поставщика - указываются реквизиты экспедитора;
получателя - указываются реквизиты налогоплательщика, являющегося клиентом по договору транспортной экспедиции.
3. При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции экспедитор составляет налоговый регистр в соответствии со статьей 215 настоящего Кодекса, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.
4. Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 6 июня 2018 года на вопрос от 30 мая 2018 года № 500496 (dialog.egov.kz) «Сумма штрафных санкций, начисленных за нарушение сроков поставки товара, увеличивает стоимость услуг по экспедированию и признается оборотом по реализации работ, по которому выписывается счет-фактура»
Статья 416 изложена в редакции Закона РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введен в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
Статья 416. Особенности выписки счетов-фактур по договорам, условия которых соответствуют условиям договора комиссии
1. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, в случае, если комитент и (или) комиссионер являются плательщиками налога на добавленную стоимость, выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг осуществляется комиссионером.
Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.
Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:
счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, указанная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю);
документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае стоимость товаров, работ, услуг, указанная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю).
Размер оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.
Размер оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера и стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
2. При выписке комитентом в адрес комиссионера счета-фактуры на реализацию товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, в целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 настоящего Кодекса в качестве реквизитов:
поставщика - указываются реквизиты комитента с указанием статуса «комитент»;
получателя - указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса «комиссионер».
При выписке комиссионером счета-фактуры получателю товаров, работ, услуг в целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 настоящего Кодекса в качестве реквизитов поставщика указываются реквизиты комиссионера с указанием статуса «комиссионер».
3. При передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, выписка счетов-фактур в адрес комитента осуществляется комиссионером.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если комиссионер и (или) лицо, у которого комиссионер приобретает товары, работы, услуги для комитента, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается с учетом стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных комиссионером для комитента на условиях договора комиссии.
Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:
счета-фактуры, выписанного комиссионеру третьим лицом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, указанного в счете-фактуре, выписанном третьим лицом комиссионеру, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту);
документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного третьим лицом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость (в этом случае стоимость товаров, работ, услуг, указанная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, кроме работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента);
документа, подтверждающего стоимость работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента;
декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан или в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - в случае импорта товаров.
Сумма комиссионного вознаграждения комиссионера и стоимость работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента, в счете-фактуре, выписываемом комитенту, указываются отдельными строками. При этом, если комиссионер не является плательщиком налога на добавленную стоимость, сумма вознаграждения указывается с отметкой «Без НДС».
