Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 9 апреля 2015 года № КГД-05-1/6583-И «Касательно изменений и дополнений, внесенных в Налоговый кодекс Законом РК от 28 ноября 2014 года № 257-V по вопросам налогообложения»

Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 9 апреля 2015 года № КГД-05-1/6583-И

Департаменты государственных доходов по областям,

гг. Астана и Алматы

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) в связи с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс, внесенными Законом Республики Казахстан от 28 ноября 2014 года № 157-V ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» (далее - Закон), доводит до сведения следующее.

1. Корпоративный подоходный налог

1.1. Внесены изменения в подпункт 1) пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса, согласно которым не подлежат исключению из совокупного годового дохода налогоплательщиков дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов (за исключением организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект, в рамках инвестиционного контракта, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях).

Пункт 1 статьи 143 Налогового кодекса дополнен подпунктом 4), в соответствии с которым дивиденды, указанные в абзаце третьем подпункта 1) пункта 1 статьи 99 Налогового кодекса, относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты. И соответственно, внесены дополнения в статью 139 Налогового кодекса, согласно которым сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде дивидендов, уменьшает исчисленную сумму корпоративного подоходного налога.

В связи с чем, с 1 января 2015 года, дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов, подлежат обложению у источника выплаты. При этом такие дивиденды не подлежат исключению из совокупного годового дохода лица, получающего такие дивиденды, и позволяют такому налогоплательщику уменьшать исчисленный корпоративный налог на сумму налога, удержанного у источника выплаты таких дивидендов.

1.2. Статья 120 Налогового кодекса дополнена пунктом 7, в соответствии с которым налогоплательщики по деятельности, по которой предусмотрено уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, производят исчисление амортизационных отчислений путем применения следующих норм амортизации:

организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект и не применяющая специальный налоговый режим, - в размере не менее 50 процентов от предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей;

иные налогоплательщики - предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей.

В связи с чем, налогоплательщики, которые в соответствии с Налоговым кодексом имеют право на уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов, обязаны применять предельные нормы амортизации. При этом организации, реализующие инвестиционный приоритетный проект, обязаны применять нормы амортизации в размере не менее 50 процентов от предельных норм амортизации.

1.3. В подпункт 1) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса внесено дополнение, согласно которому налогоплательщик имеет право отнести на уменьшение налогооблагаемого дохода (не более 3 процентов от налогооблагаемого дохода) стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является в том числе юридическое лицо, определенное абзацем вторым пункта 1 статьи 135-3 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 135-3 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса организацией, осуществляющей деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан, признается:

юридическое лицо, созданное по решению Правительства Республики Казахстан со стопроцентным участием государства в уставном капитале и осуществляющее деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности;

юридическое лицо, осуществляющее деятельность по проектированию и (или) строительству объектов международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан и включенное в перечень организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и (или) строительству объектов международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан, утвержденный Правительством Республики Казахстан.

В связи с чем, с 1 января 2015 года стоимость безвозмездно переданного имущества, в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода, получателем которого является юридическое лицо, созданное по решению Правительства Республики Казахстан со стопроцентным участием государства в уставном капитале и осуществляющее деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности относится на уменьшение налогооблагаемого дохода.

Также пункт 1 статьи 133 Налогового кодекса дополнен подпунктом 6), в соответствии с которым налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на однократный размер начисленных в отчетном налоговом периоде расходов работодателя по доходам работника, подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода, указанного в пункте 2 статьи 147 Налогового кодекса. Указанное уменьшение производится в отношении налогооблагаемого дохода, облагаемого по ставке, установленной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, и применяется юридическими лицами - производителями сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов

При этом соответствии с дополнениями, внесенными в пункт 1 статьи 133 Налогового кодекса, уточнено, что стоимость безвозмездно переданного имущества определяется:

при передаче денег - в размере переданных денег;

при выполнении работ, оказании услуг - в размере расходов, понесенных на выполнение таких работ, оказание таких услуг;

по иному имуществу - в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имуществ

1.4. Пункт 2 статьи 141 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8), согласно которому юридическое лицо, созданное по решению Правительства Республики Казахстан со стопроцентным участием государства в уставном капитале и осуществляющее деятельность по организации и проведению международной специализированной выставки на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности (ЭКСПО), не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу.

2. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС)

2.1. В статью 237 Налогового кодекса внесены изменения в части определения даты совершения облагаемого оборота при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества.

Так, при предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан, но оплата за такой месяц произведена, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день такого календарного месяца

Также данная статья дополнена пунктом 11, предусматривающим определение даты совершения облагаемого оборота при выписке дополнительного и исправленного счета-фактуры.

2.2. Внесены изменения в статью 254 Налогового кодекса в целях освобождения от НДС не только лицензируемых медицинских и ветеринарных услуг, но и не лицензируемых, а также услуг в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения, оказываемых государственной организацией санитарно-эпидемиологической службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о здравоохранении.

2.3. Для целей урегулирования вопроса обложения НДС услуг туроператора в Налоговый кодекс внесен ряд поправок.

Так, статья 12 Налогового кодекса дополнена новым подпунктом 48), предусматривающим определение услуг туроператора.

Статья 238 Налогового кодекса дополнена пунктом 12-1, который предусматривает определение размера облагаемого оборота при оказании услуг туроператора по вьездному туризму как разницу между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания.

Также статья 248 Налогового кодекса дополнена новым подпунктом 25), предусматривающим освобождение от НДС услуг туроператора по вьездному туризму.

Кроме того, статья 262 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 2-3, который определяет, что индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие лицензию на туроператорскую деятельность в соответствии с законодательством о туристской деятельности в Республике Казахстан, ведут учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора отдельно от остальной деятельности. Учет по товарам, работам, услугам в целях оказания услуг туроператора ведется раздельно по обороту, освобожденному от НДС в соответствии с подпунктом 25) статьи 248 Налогового кодекса, и облагаемому обороту.

2.4. В целях уточнения порядка отнесения в зачет суммы НДС при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, осуществлении банковских операций, предоставлении (передаче) во временное владение и пользование имущества в случае, если до конца календарного месяца акт выполненных работ, оказанных услуг за такой месяц не подписан (за исключением случаев, когда выписка счета-фактуры в соответствии с настоящим Кодексом не требуется), определено, что НДС относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится выписка счета-фактуры.

2.5. В пункт 15 статьи 263 Налогового кодекса внесены изменения по не обязательности выписки счетов-фактур в случае оформления перевозки пассажира электронным проездным документом, выдаваемым на железнодорожном транспорте.

Кроме того, для целей отнесения в зачет суммы НДС по услугам перевозки пассажира на железнодорожном транспорте пункт 2 статьи 256 Налогового кодекса дополнен новым подпунктом 8-1), который предусматривает отнесение в зачет суммы НДС по электронному проездному документу, выданному на железнодорожном транспорте, при соблюдении определенных условий.

2.6. Изменениями в пункт 12 статьи 263 Налогового кодекса предусмотрена возможность выписки счета-фактуры в иностранной валюте, в случае если счет-фактура выписан в электронном виде.

Так в следующих случаях возможна выписка электронного счета-фактуры в иностранной валюте:

а) по сделкам (операциям), заключенным (совершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции;

б) по сделкам (операциям) при реализации товаров на экспорт, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 242, 276-11, 276-13 Налогового кодекса;

в) по оборотам при реализации услуг по международным перевозкам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса;

г) по оборотам при реализации, облагаемым по нулевой ставке НДС в соответствии с пунктом 1-2 статьи 245 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с поправками в пункт 5 статьи 263 в электронном счете-фактуре должны быть указаны:

1) дата совершения оборота;

2) в случаях, предусмотренных абзацами вторым - пятым части второй пункта 12 настоящей статьи:

буквенный код валюты, определенный в соответствии с классификатором валют, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза;

курс валюты, используемый для определения облагаемого (необлагаемого) оборота на дату совершения оборота по реализации;

2.7. В статью 263 Налогового кодекса внесены изменения в части увеличения сроков выписки счетов-фактур на бумажном носителе и в электронном виде.

Так, с 1 января 2015 года установлены следующие сроки по выписке счетов-фактур:

в случае выписки на бумажном носителе - не ранее даты совершения оборота и не позднее семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации;

в случае выписки в электронном виде - не ранее даты совершения оборота и не позднее пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации.

Аналогичные сроки предусмотрены по исправленному и дополнительному счету-фактуре.

Кроме того, в статьи 263 и 265 Налогового кодекса внесены изменения и дополнения по уточнению порядка выписки дополнительного и исправленного счета-фактуры.

3. Возврат НДС

3.1. Статья 39 Налогового кодекса дополнена пунктом 4-1, которым предусмотрена передача превышения НДС, сложившегося у реорганизуемого юридического лица-плательщика НДС на дату реорганизации, правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридического лица путем выделения в соответствии с решением Правительства Республики Казахстан.

Сумма превышения НДС, подлежащая передаче правопреемнику (правопреемникам) реорганизуемого путем выделения юридического лица, определяется пропорционально доле остаточной стоимости передаваемых основных средств, которая определяется на основании разделительного баланса реорганизуемого лица.

Указанный порядок применяется в отношении реорганизуемого путем выделения юридического лица, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу.

3.2. В целях возврата подтвержденной суммы превышения НДС, требование по которому налогоплательщиком предъявлено в пределах сроков исковой давности, внесено дополнение в пункт 6 статьи 46 Налогового кодекса, согласно которому срок исковой давности для проведения возврата и (или) зачета составляет пять лет после окончания налогового периода, в котором подтверждена достоверность предъявленной к возврату суммы превышения НДС, в том числе по итогам обжалования результатов налоговой проверки.

3.3. В пункт 3 статьи 244 Налогового кодекса внесено уточнение, что для целей признания перевозки международной едиными международными перевозочными документами при перемещении товаров по системе магистральных трубопроводов также являются акты оказанных услуг.

3.4. В связи с тем, что предусматривается субсидирование из бюджета заготовительной организации суммы НДС, уплаченного в бюджет в пределах исчисленного НДС в подпункт 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, предусмотрено, что при определении превышения суммы НДС, подлежащего возврату, в сумме НДС, относимого в зачет, не учитывается сумма НДС по счетам-фактурам, выписанным заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса.

Аналогичные изменения внесены в статью 42 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

Также статья 272 Налогового кодекса дополнена пунктом 3-1, которым устанавливается порядок возврата превышения НДС, сложившегося по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи со строительством зданий и сооружений производственного назначения, впервые вводимым в эксплуатацию на территории РК, а также при строительстве «под ключ» в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан

Возврат превышения НДС, сложившегося за период строительства, осуществляется в течение двадцати налоговых периодов равными долями начиная с налогового периода, в котором подтверждена достоверность предъявленной к возврату накопленной суммы превышения НДС.

Данный пункт также определяет перечень зданий и сооружений, относимых здания и сооружениям производственного назначения.

Кроме того, отнесение зданий и сооружений производственного назначения производится в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования.

Под периодом строительства «под ключ» понимается период времени между началом строительства и датой ввода в эксплуатацию зданий и сооружений.

Также для целей настоящей статьи определена дата начала строительства.

Так, для целей указанной статьи началом строительства признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата заключения контракта (договора, соглашения) на осуществление строительства;

2) дата заключения контракта (договора, соглашения) на осуществление проектных работ.

Положения указанного пункта применяются налогоплательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

1) налогоплательщик является организацией, осуществляющей деятельность на территории специальной экономической зоны или вновь образованной, реализующей инвестиционный приоритетный проект;

2) строительство осуществляется на основании долгосрочного контракта, указанного в пункте 1 статьи 130-1 Налогового кодекса;

3) здания, сооружения признаны основными средствами;

4) здания, сооружения приняты в эксплуатацию государственной приемочной или приемочной комиссией.

Налогоплательщик предъявляет требование о возврате превышения НДС в очередной декларации по НДС за налоговые периоды, следующие за датой ввода в эксплуатацию зданий, сооружений, с учетом положений статьи 46 Налогового кодекса.

При этом, данный порядок не применяется в отношении налогоплательщиков, которым возврат осуществляется в порядке, установленном пунктом 3 и или частью пятой подпункта 1) пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, а также имеющих право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, предусмотренного статьей 274 Налогового кодекса.

В связи с введением отдельного порядка возврата превышения НДС, сложившегося в связи со строительством зданий, сооружений производственного назначения, в части первой подпункта 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса установлено право на проведение внеплановых налоговых проверок по заявлению налогоплательщика для подтверждения достоверности превышения НДС в связи с применением им пункта 3-1 статьи 272 Налогового кодекса. Указанное заявление представляется налогоплательщиком не реже одного раза в четыре года после начала осуществления строительства.

При этом пункт 10 статьи 635 Налогового кодекса дополнен подпунктом 3), в соответствии с которым возврат НДС производится на основании заключения к акту налоговой проверки при применении пункта 3-1 статьи 272 настоящего Кодекса.

3.5. Внесены изменения в пункт 3 и 4 статьи 273 Налогового кодекса, согласно которым возврат превышения НДС производится в течение 60 рабочих или 180 календарных дней с последней даты, установленной Налоговым кодексом (с учетом периода продления) для представления в налоговый орган декларации по НДС за налоговый период, в которой указано требование о возврате суммы превышения НДС.

В подпункт 2) пункта 5 статьи 273 Налогового кодекса внесены дополнения, согласно которым возврат превышения НДС не производится в отношении заготовительных организаций в сфере агропромышленного комплекса, применяющих положение подпункта 18) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса, т.е. заготовительных организаций, которым субсидируются из бюджета суммы уплаченного НДС.

3.6. В статью 274 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие применение упрощенного порядка возврата превышения НДС в отношении правопреемника при реорганизации путем слияния или присоединения в соответствии с решением Правительства РК юридического лица-крупного налогоплательщика, подлежащего мониторингу.

При этом указанная норма применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

одно из реорганизуемых путем слияния и (или) присоединения юридических лиц является крупным налогоплательщиком, состоящим не менее двенадцати последовательных месяцев на мониторинге крупных налогоплательщиков и не имеющим неисполненного налогового обязательства по представлению налоговой отчетности на дату представления декларации по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС;

контрольный пакет акций одного из реорганизуемых путем слияния или присоединения юридических лиц на дату реорганизации принадлежит национальному управляющему холдингу. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном имуществе» национальным управляющим холдингом является акционерное общество, учредителем и единственным акционером которого является Республика Казахстан в лице Правительства Республики Казахстан, созданное для эффективного управления акциями (долями участия в уставном капитале) национальных институтов развития, национальных компаний и других юридических лиц.

4. Индивидуальный подоходный налог

4.1. Пункт 3 статьи 155 Налогового кодекса дополнен подпунктом 32), которым установлено, что не рассматривается в качестве дохода физического лица материальная выгода, полученная за счет средств бюджета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в том числе при:

предоставлении объема услуг по дошкольному воспитанию и обучению, по техническому и профессиональному, послесреднему, высшему, послевузовскому образованию, повышению квалификации и переподготовке работников и специалистов, а также обучению на подготовительных отделениях учебных заведений, осуществляемых в форме государственного образовательного заказа в соответствии с законодательством Республики Казахстан об образовании;

предоставлении гарантированного объема бесплатной медицинской помощи;

предоставлении реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха на объектах санаторно-курортного назначения;

предоставлении лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

оплате стоимости товаров, работ, услуг, полученных инвалидом от местных исполнительных органов области, города республиканского значения, столицы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите инвалидов в Республике Казахстан (указанная норма вводится в действие с 01.01.2009 года).

4.2. Пункт 1 статьи 156 Налогового кодекса дополнен подпунктом 27-4), предусматривающим исключение из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, доходов в виде компенсации расходов на проезд лицам, обучающимся на основе государственного образовательного заказа, выплачиваемых в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан (указанная норма вводится в действие с 01.01.2009 года).

4.3. Статья 180-1 Налогового кодекса дополнена пунктом 7-1, которым определена цена (стоимость) приобретения по механическим транспортным средствам и (или) прицепам, ввезенным на территорию Республики Казахстан, используемая для определения дохода от прироста стоимости.

Так, в случае реализации физическим лицом механического транспортного средства и (или) прицепа, подлежащего государственной регистрации, находящегося на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, которое было ранее ввезено на территорию Республики Казахстан таким лицом, ценой (стоимостью) его приобретения являются:

1) по механическим транспортным средствам и (или) прицепам, ввезенным с территории государства - не члена Таможенного союза, -цена (стоимость), указанная в договоре (контракте) или ином документе, подтверждающем приобретение механического транспортного средства и (или) прицепа с территории государства - не члена Таможенного союза, и суммы налога на добавленную стоимость и акциза, указанные в декларации на товары и уплаченные при ввозе таких механических транспортных средств и (или) прицепов;

2) по механическим транспортным средствам и прицепам, ввезенным с территории государства-члена Таможенного союза, - цена (стоимость), указанная в договоре (контракте) или ином документе, подтверждающем приобретение механического транспортного средства и (или) прицепа с территории государства-члена Таможенного союза, и суммы налога на добавленную стоимость и акциза, указанные в налоговой декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и уплаченные в порядке, установленном Налоговым кодексом.

5. Социальный налог

Исключен подпункт 3) части второй пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, который предусматривал исключение из объектов обложения социальным налогом денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах.

6.Специальные экономические зоны (СЭЗ)

6.1. Внесено изменение в пункт 1 статьи 150 Налогового кодекса, предусматривающее, что в случае отсутствия на территории СЭЗ налогового органа участнику СЭЗ предоставляется право регистрации в качестве налогоплательщика по месту нахождения юридического лица в территориальном подразделении налогового органа, в компетенцию которого входит территория СЭЗ.

6.2. Внесены изменения в статьи 151-1, 151-2, 151-4, 151-8 и 151-10 Налогового кодекса, предусматривающие, что в случае если юридическое лицо осуществляет одновременно вид деятельности, по которой предусмотрено уменьшение исчисленной суммы по КПН на 100 процентов, и деятельность по строительству и вводу в эксплуатацию объектов, предназначенных непосредственно для осуществления приоритетных видов деятельности, то такое юридическое лицо обязано вести раздельный учет по деятельности по строительству и вводу в эксплуатацию объектов и виду деятельности, по которому предусмотрено уменьшение по КПН.

7. Международное налогообложение

7.1. Упрощен порядок представления документов при подаче налогового заявления на подтверждение резидентства для резидентов - граждан Республики Казахстан. Так, согласно пункту 3 статьи 225 Налогового кодекса указанные лица вправе представить в налоговый орган с налоговым заявлением на подтверждение резидентства копию удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан без нотариального заверения

7.2. В целях исключения двойных потерь бюджета, поскольку в настоящее время освобождение от налогообложения происходит на двух уровнях, как у юридического лица, выплачивающего дивиденды, который производит уменьшение КПН, так и у юридического лица-нерезидента, получателя таких дивидендов, уточнены условия применения освобождения от обложения подоходным налогом доходов нерезидента в виде дивидендов.

Так согласно подпункту 3) пункта 5 статьи 193 и подпункту 4) пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса положения указанных норм не распространяются на дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса КПН на 100 процентов.

7.3. Поправками, внесенными в пункт 1 статьи 230 и пункты 1 и 6 статьи 241 Налогового кодекса, производится уточнение редакции в части разграничения облагаемого оборота юридического лица-нерезидента (головной компании) и его филиала, представительства, зарегистрированного в Республике Казахстан. Указанная поправка применяется ретроспективно с 1 января 2009 года.

Так, согласно подпункту 5) пункта 6 статьи 241 Налогового кодекса положения статьи 241 Налогового кодекса не применяются, если работы, услуги являются оборотом филиала, представительства юридического лица-нерезидента в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 Налогового кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 Налогового кодекса филиал, представительство юридического лица-нерезидента признают оборот по реализации работ, услуг при соблюдении одного из следующих условий:

наличие контракта, заключенного с филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного филиалом, представительством юридического лица-нерезидента;

наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента;

в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны филиалом, представительством такого юридического лица-нерезидента.

выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется филиалу, представительству юридического лица-нерезидента.

8. Налогообложение недропользователей

8.1. В целях исключения спорных вопросов по уплате рентного налога на экспорт внесены следующие уточнения в статьи 301 и 304 Налогового кодекса:

введено понятие экспорта, который включает вывоз сырой нефти, газового конденсата и угля за пределы таможенной территории Таможенного союза, а также их вывоз с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Таможенного союза. Кроме того к экспорту относится реализация на территории другого государства-члена Таможенного союза продуктов переработки давальческого сырья, ранее вывезенного с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Таможенного союза для переработки;

установлен порядок определения объема сырой нефти, газового конденсата, реализуемого на экспорт. При реализации на экспорт за пределы Таможенного союза принимается объем, указанный в графе 35 полной декларации на товары. При реализации на экспорт на территорию другого государства-члена Таможенного союза принимается объем, указанный в акте приема-сдачи товаров транспортной организации на территории Республики Казахстан в начале маршрута поставки сырой нефти, газового конденсата на экспорт;

при реализации сырой нефти, газового конденсата на экспорт за пределы Таможенного союза уточнен порядок определения налогового периода. Если даты оформления временной и полной деклараций на товары приходятся на разные налоговые периоды, то обязательства по уплате рентного налога на экспорт возникают в налоговом периоде, на который приходится календарный месяц, в течение которого осуществляется поставка сырой нефти, газового конденсата (графа 31 полной декларации на товары).

9.Реформирование налогообложения в сфере агропромышленного комплекса

9.1. Повышение ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения

Внесены изменения в статью 378, пункт 1-1 статьи 387 Налогового кодекса, согласно которым в целях рационального использования земель сельскохозяйственного назначения в пять раз увеличены ставки земельного налога по таким землям.

Кроме того, местным представительным органам дано право по землям сельскохозяйственного назначения, не используемым в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, повышать на основании предложений местных исполнительных органов ставки земельного налога не более чем в десять раз.

9.2. Налогообложение крестьянских или фермерских хозяйств

9.2.1. С 2015 года в статье 444 Налогового кодекса установлены следующие ставки ЕЗН:

К совокупной оценочной стоимости пастбищ, естественных сенокосов и других земельных участков, используемых в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, будет применяться ставка 0,2 %.

Кроме того, Законом внесены изменения в статьи 442, 446, 447, 493, 496, 498 Налогового кодекса, согласно которым плательщики ЕЗН освобождены от уплаты платы за эмиссии в окружающую среду.

9.2.2. В соответствии с Законом статья 439 Налогового кодекса дополнена новым пунктом, предусматривающим ограничения для применения СНР для крестьянских или фермерских хозяйств.

Так, с 2015 года данный специальный налоговый режим вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства при одновременном соответствии следующим условиям:

1) совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не превышает следующей предельной площади земельного участка, установленной для:

Акмолинской, Актюбинской, Восточно-Казахстанской, Западно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской, Павлодарской, Северо-Казахстанской областей - 3 500 га;

Атырауской, Мангистауской областей - 1 500 га;

Алматинской, Жамбылской, Кызылординской, Южно-Казахстанской областей - 500 га, в районах, расположенных на землях пустынных и предгорно-пустынно-степных почвенно-климатических зон (Бетпак Дала, пески возле озера Балхаш), - 1500 га;

2) осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный специальный налоговый режим;

3) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Соответственно, исключены положения по ведению раздельного учета плательщиками единого земельного налога (далее - ЕЗН).

9.2.3. Статья 183 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 3, предусматривающим для крестьянских или фермерских хозяйств, применяющих общеустановленный порядок налогообложения, уменьшение налогооблагаемого дохода в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса на однократный размер начисленных в налоговом периоде расходов работодателя по подлежащим налогообложению доходам работников, занятых в деятельности, предусмотренной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса, относимым на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 110 Налогового кодекса.

9.3. Налогообложение юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов

9.3.1. В соответствии с внесенными изменениями в подпункты 1) и 2) части третьей пункта 2 статьи 448, статью 449, пункт 1 статьи 451, статью 452, пункт 4 статьи 481Налогового кодекса с 1 января 2015 года в СНР для ЮЛ СХТП суммы земельного налога и платы за пользование земельными участками не подлежат уменьшению на 70%.

9.3.2. Внесены дополнения в статью 448 Налогового кодекса, согласно которым право применения данного СНР предоставляется при наличии земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования). При этом данное требование не будет распространяться на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

9.3.3. Для юридических лиц, производящих продукцию животноводства и птицеводства, из условий применения режима исключена норма, в соответствии с которой действие данного режима применяется при условии осуществления такой деятельности с полным циклом (начиная с выращивания молодняка).

9.3.4. Исключены подпункты 3) и 4) пункта 3 статьи 448 Налогового кодекса, в соответствии с которыми СНР для ЮЛ СХТП не вправе были применять юридические лица, в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25 процентов, а также у которых учредитель одновременно является учредителем другого юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.