4. При представлении дополнительных декларации и (или) расчета до начала проверки выявленные налогоплательщиком суммы налогов и других обязательных платежей подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.
См.: Письмо Налогового комитета МФ Республики Казахстан от 23 января 2003 года N НК-УМ-07-3-18\586 .
Статья 72. Срок хранения налоговой отчетности
1. Налоговая отчетность хранится у налогоплательщиков, налоговых агентов и в налоговых органах в течение срока исковой давности, определенного настоящим Кодексом.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 ноября 2002 года N НК-ЦНК-08-2-15/10737 "О сроках исковой давности по налоговому обязательству".
2. При реорганизации налогоплательщика, налогового агента - юридического лица обязательства по хранению налоговой отчетности за период деятельности реорганизованного лица возлагаются на его правопреемника.
Глава 13. Особенности налогового учета отдельных видов операций
§ 1. Особенности налогообложения при применении трансфертных
цен
Статья 73. Контроль при применении трансфертных цен
Органы налоговой службы контролируют правильность применения цен по сделкам в порядке и случаях, предусмотренных законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы государственного контроля при применении трансфертных цен.
При установлении факта отклонения цены сделки от рыночной цены налоговые органы корректируют объекты налогообложения и налоговые обязательства в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
§ 2. Особенности налогообложения в других случаях
Статья 74 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 74. Финансовый лизинг
1. Передача по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан, основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом, если она отвечает следующим условиям:
1) передача основных средств в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает 80 процентов срока полезной службы основных средств, за исключением финансового лизинга по сельскохозяйственной технике, срок которого должен составлять не менее трех лет.
Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на момент заключения договора лизинга.
В целях налогообложения такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец основных средств, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
2. Для целей настоящей статьи срок финансового лизинга включает дополнительный срок, на который лизингополучатель имеет право продлить финансовый лизинг в соответствии с договором.
Статья 75. Общая долевая собственность
В случае договоренности об общей долевой собственности или совместном ведении предпринимательской деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более владельцев, но без образования юридического лица, объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогом соответственно у каждого владельца в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 76 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 76. Порядок определения объектов налогообложения в отдельных случаях
1. В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, явившихся следствием непреодолимой силы, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов).
См.: Письмо Министерство государственных доходов Республики Казахстан от 17 июля 2002 года N ДРН-2-1-18/7209.
1-1. При начислении налоговым агентом дохода работнику за полный рабочий день в размере ниже минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, налоговые органы определяют объект обложения социальным налогом, исходя из указанного размера минимальной заработной платы.
2. В случае если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговые органы определяют доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов.
3. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
4. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.
Раздел 4. Корпоративный подоходный налог
Глава 14. Общие положения
Статья 77. Плательщики
1. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).
2. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса.
Статья 78. Объекты налогообложения
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Глава 15. Налогооблагаемый доход
Статья 79. Налогооблагаемый доход
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 настоящего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 настоящего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
§ 1. Совокупный годовой доход
Статья 80. Совокупный годовой доход
1. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
2. В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Статья 81. Доход от реализации товаров (работ, услуг)
1. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
2. Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения.
Статья 82. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации
1. Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии со статьями 138-140 настоящего Кодекса.
2. Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
3. При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
4. Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
Статья 83. Доходы от списания обязательств
1. К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
3) списание обязательств по решению суда.
2. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Статья 84. Доходы по сомнительным обязательствам
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 149 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 февраля 2003 года N НК-УМ-07-3-21/1305, Письмо МГД РК от 25 июня 2002 года N ДНП-1-1-13/6381.
Статья 85. Доходы от снижения размеров созданных провизий банков
Доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий при переклассификации требований.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 18 января 2003 года N НК-УМ-07-1-21\436.
Статья 86. Доходы от уступки требования долга
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
Статья 87. Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Статья 88. Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений
1. В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
2. В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены.
Статья 89 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 89. Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам
1. К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена.
2. Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенных на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страховщиком налоговых органов по месту своей регистрации о возникновении дохода в порядке и форме, установленных уполномоченным государственным органом.
Статья 90. Безвозмездно полученное имущество
1. Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 7 сентября 2002 г. N ДМ-1-2-21/8895 "Касательно применения положений статьи 90 НК РК".
Статья 91 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 91. Корректировка совокупного годового дохода
1. Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.
2. При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.
§ 2. Вычеты
Статья 92. Вычеты
1. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 1 августа 2002 года N ДНА-1-2-17/7787, Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 14 октября 2002 года N УМ-07-1-2-18/9774 "О порядке учета в целях налогообложения расходов на рекламу, связанных с передачей товаров", Письма Налогового комитета МФ РК "О налогообложении услуг банков за обслуживание корпоративных платежных карточек".
2. Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 25 февраля 2003 года N НК-УМ-07-1-21/1463.
3. Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
4. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
5. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
Статья 93. Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам
1. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 1 июля 2002 года N ДРН-2-2-17/6602 "О доходах работников в виде командировочных расходов сверх установленных норм", Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 11 июля 2002 года N ДРН-2-1-21/7026 "Об отдельных вопросах налогообложения индивидуальным подоходным и социальным налогами".
2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 6 июня 2002 года N ДМ-1-1-22/5672, Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 11 июля 2002 года N ДРН-2-1-21/7026 "Об отдельных вопросах налогообложения индивидуальным подоходным и социальным налогами".
Статья 94 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 94. Вычеты по вознаграждению
1. Вычетами по вознаграждению являются:
1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
2) исключен
3) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
4) вознаграждение по депозитам.
См.: Письмо НК МФ РК от 23 апреля 2003 г. N НК-УМ-07-1-21/3237 "Касательно учета в целях налогообложения вознаграждений по депозитам", Письмо НК МФ РК от 1 октября 2002 г. № 07-1-21/9438.
2. Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан;
2) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
В дополнение к ограничениям, установленным настоящим пунктом, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой:
сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты,
плюс
сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов.
Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 6 июня 2002 года N ДМ-1-2-18/5682 "Касательно налогового учета операций, осуществляемых с применением индексации".
3. Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления (переоформления) депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
По договорам долгосрочного характера (более одного года) применяемые ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка пересматриваются ежегодно от даты заключения договора.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 5 декабря 2002 года N НК-УМ-07-1-17/11438 "Касательно изменений в п. 3 ст. 94 НК РК".
4. В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.
Статья 95. Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Статья 96 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 96. Вычеты по сомнительным требованиям
1. Сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 27 января 2003 года N НК-УНК-08-3-14-/681.
3. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.
4. исключен
Статья 97 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.)
Статья 97. Вычеты по отчислениям в резервные фонды
1. Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении.
Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование.
2. Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств, за исключением активов и условных обязательств, представленных в пользу аффилиированных лиц либо третьим лицам по обязательствам аффилиированных лиц (кроме активов и условных обязательств кредитных товариществ): депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом.
Для целей настоящего пункта аффилиированным лицом признается:
1) аффилиированное лицо банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
2) лицо, связанное с банком особыми отношениями в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
3) супруг лиц, указанных в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта;
4) юридическое лицо, в котором лица, указанные в подпунктах 1)-3) настоящего пункта, являются крупным участником и (или) первым руководителем;
5) лицо, которое является крупным участником и (или) первым руководителем, близким родственником, супругом лиц, указанных в подпунктах 1)-3) настоящего пункта.
3. Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных настоящей статьей.
Статья 98. Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы
Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ.
См.: Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 7 марта 2003 г. N НК-УМ-07-1-21/1814.
Статья 99. Вычет расходов по страховым премиям
1. Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
См.: Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 11 июня 2002 года N ДМ-1-2-14/5803 Касательно определения видов обязательного страхования, Письмо Министерства государственных доходов РК от 15 июля 2002 года N ДМ-1-2-18/7124 Касательно отнесения на вычет расходов по страховым премиям.
2. Банки - участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Статья 100 изменена Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 13.03.03 г. № 394-II (см. стар. ред.)
Статья 100. Вычеты расходов на социальные выплаты
1. Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.
2. Добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам о пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении.
Статья 101. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
1. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением:
1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых;
2) доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 настоящего Кодекса.
2. Порядок, установленный пунктом 1 настоящей статьи, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов.
3. Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование.
Статья 102. Вычеты по отрицательной курсовой разнице
1. Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
2. Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
3. Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода. В целях настоящей статьи налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице.
