Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
2. При реализации товаров на основании товарораспорядительных документов, подтверждающих предоставление идентифицированных товаров в распоряжение покупателя, датой совершения оборота по реализации является последний день месяца, на который приходится дата фактической передачи таких товаров покупателю.
3. Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг, за исключением случаев, установленных в пунктах 4, 5, 6 и 13 настоящей статьи.
При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:
акте выполненных работ, оказанных услуг;
документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.
4. При осуществлении банковских операций, оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почтовых отправлений на железнодорожном транспорте, услуг по предоставлению в пользование игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров, игровых дорожек (боулинг (кегельбан), картов (картинг), бильярдных столов (бильярд) датой совершения оборота по реализации услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
2) дата признания в бухгалтерском учете оказания услуг.
В пункт 5 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2019 г.) (см. стар. ред.)
5. При реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, за исключением магистральных газопроводов, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.
Для целей настоящего раздела под коммунальными услугами понимаются работы по очистке сточных систем и канализации, услуги по сбору отходов (мусороудаление), услуги по обслуживанию лифтов, домофонов.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 9 августа 2019 года на вопрос от 31 июля 2019 года № 561094 (dialog.egov.kz) «В отдельных случаях счет-фактура может быть выписан без согласования акта выполненных работ со стороны получателя», Ответ Председателя КГД МФ РК от 24 апреля 2020 года на вопрос от 22 апреля 2020 года № 609667 (dialog.egov.kz) «Выписка счета-фактуры по оказанным услугам связи производится поставщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем», Ответы Председателя КГД МФ РК от 7 июня 2020 года на вопрос от 27 мая 2020 года № 619540 и от 22 июля 2020 года на вопрос от 7 июля 2020 года № 627017 (dialog.egov.kz) «Об оформлении акта выполненных работ при выписке электронного счета-фактуры в случае получения услуг на постоянной (непрерывной) основе (услуги связи, электроэнергии и т.п.)», Письмо КГД МФ РК от 5 февраля 2021 года № КГД-07-1-10-КГ/ЗТ-Б-713 «О товарах, работах, услугах, по которым датой совершения оборота по реализации является последний день календарного месяца, независимо от количества сделок в месяц»
6. При выполнении работ, оказании услуг (кроме перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте), при осуществлении которых документы оформляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее поздняя дата, указанная в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 24 июня 2021 года на вопрос от 17 июня 2021 года № 691251 (dialog.egov.kz) «Об определении даты совершения оборота по НДС при доставке товара продавцом»
7. При реализации периодических печатных изданий или иной продукции средств массовой информации, включая размещение на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях, датой совершения оборота является день передачи периодического печатного издания или день пересылки продукции средств массовой информации на электронную почту или электронный абонентский почтовый ящик и (или) день размещения продукции средств массовой информации на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях.
8. В случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:
1) дата фактического пересечения таможенной границы Евразийского экономического союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 октября 2019 года на вопрос от 29 сентября 2019 года № 572277 (dialog.egov.kz) «Налогоплательщик при вывозе товара с помещением под таможенную процедуру экспорта вправе выписать ЭСФ ранее даты совершения оборота, но и не позднее 20 календарных дней после даты совершения оборота»
Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
2) дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием временного таможенного декларирования;
См.: Ответы Председателя КГД МФ РК от 2 февраля и 29 января 2020 года на вопрос от 17 января 2020 года № 590160 (dialog.egov.kz) «О сроках выписки счета-фактуры при вывозе товара с помещением под таможенную процедуру экспорта»
Пункт дополнен подпунктом 3 в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.)
3) дата внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары о фактическом количестве вывезенного товара, и иные недостающие сведения, вносимые после окончания заявленного периода поставки товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
9. В случае ввоза товаров с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенных с помещением под таможенную процедуру экспорта, датой совершения оборота по реализации товаров является:
1) дата фактического пересечения таможенной границы Евразийского экономического союза в пункте пропуска при вывозе товара с помещением под таможенную процедуру экспорта без использования периодического или временного декларирования, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
2) дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, при вывозе товаров с помещением его под таможенную процедуру экспорта с использованием временного декларирования;
Пункт дополнен подпунктом 3 в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.)
3) дата внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары о фактическом количестве вывезенного товара, и иные недостающие сведения, вносимые после окончания заявленного периода поставки товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
10. При передаче заложенного имущества (товара) залогодателем датой совершения оборота по реализации для залогодателя является день перехода права собственности на предмет залога от залогодателя к победителю торгов, проведенных в процессе обращения взыскания на заложенное имущество, или к залогодержателю.
11. При передаче имущества в финансовый лизинг датой совершения оборота по реализации является:
1) в части суммы периодического лизингового платежа, установленного договором лизинга, без учета суммы вознаграждения, за исключением случаев, указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, - дата наступления срока получения такого платежа;
2) в части суммы всех периодических лизинговых платежей без учета суммы вознаграждения, дата наступления срока получения которых по договору лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, - дата передачи имущества в финансовый лизинг;
3) в части досрочно погашенных сумм лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга без учета суммы вознаграждения при соблюдении требований статьи 197 настоящего Кодекса, - дата получения такого платежа (независимо от формы расчета);
4) в части начисленной суммы вознаграждения датой совершения оборота является наиболее ранняя из следующих дат:
последний день отчетного налогового периода;
последний день прекращения начисления вознаграждения по договору финансового лизинга.
12. При утрате товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товаров, которые являются товарами, перечисленными в статье 394 настоящего Кодекса, датой совершения оборота по реализации товара является дата установления налогоплательщиком факта утраты.
13. В случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 373 настоящего Кодекса датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:
дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг;
дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента - при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.
14. При снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость датой совершения оборота, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса, является день, предшествующий:
1) дню, в который плательщик налога на добавленную стоимость представил ликвидационную декларацию по налогу на добавленную стоимость;
2) дате снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа, указанной в пункте 6 статьи 85 настоящего Кодекса.
Пункт 15 изложен в редакции Закона РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
15. Если в документах, определенных пунктами 3 и 13 настоящей статьи, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат.
Глава 43. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ОБОРОТА И ИМПОРТА
Статья 380. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг
1. Если иное не предусмотрено статьей 381 настоящего Кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
При реализации товара на условиях рассрочки платежа стоимость реализуемого товара определяется с учетом всех платежей, предусмотренных условиями договора.
2. При предоставлении услуг по проплате за третьих лиц размер оборота по реализации определяется в размере комиссионного вознаграждения.
3. Сумма акциза, подлежащая уплате (уплаченная) в соответствии с положениями настоящего Кодекса:
1) при передаче бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, являющегося продуктом переработки давальческого сырья, не включается в размер оборота по реализации производителя такого подакцизного товара, оказывающего услуги по переработке давальческого сырья;
2) в остальных случаях - включается в размер оборота по реализации.
Действие пункта 4 приостановлено с 1 января 2018 года до 1 января 2022 года, в период приостановления данный пункт действует в редакции статьи 35-2 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI (см. будущую редакцию)
4. Размер оборота, указанный в подпунктах 3) и 4) пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса, определяется в размере балансовой стоимости таких товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота.
Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью товара у плательщика налога на добавленную стоимость является:
1) при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с реорганизацией, а также при реорганизации путем выделения в случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса, - стоимость товара, отраженная в разделительном балансе или передаточном акте, но не ниже балансовой стоимости, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота;
2) в остальных случаях - балансовая стоимость товара, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота.
5. Размер оборота, совершаемого плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента, определяется в соответствии со статьей 382 настоящего Кодекса.
6. Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 августа 2021 года на вопрос от 6 августа 2021 года № 699323 (dialog.egov.kz) «О выписке ЭСФ в иностранной валюте»
Статья 381. Особенности определения размера оборота по реализации в отдельных случаях
1. При передаче заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю размер оборота по реализации у залогодателя определяется:
1) при реализации залогового имущества - в размере стоимости реализуемого заложенного имущества исходя из примененной цены реализации без включения в нее налога на добавленную стоимость;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 2 декабря 2021 года на вопрос от 25 ноября 2021 года № 716401 (dialog.egov.kz) «Налоговые обязательства по постановке на учет в качестве плательщика НДС возникают только при получении дохода от реализации залогового имущества, которое на момент реализации было принято в собственность ломбарда»
2) при обращении заложенного имущества в собственность залогодержателя - в размере текущей оценочной стоимости, устанавливаемой решением суда или доверенным лицом на основании заключения физического или юридического лица, имеющего лицензию на осуществление деятельности по оценке имущества (за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов). При этом доверенное лицо определяется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан при реализации заложенного имущества в принудительном внесудебном порядке посредством торгов.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 18 апреля 2019 года на вопрос от 5 апреля 2019 года № 543769 (dialog.egov.kz) «Передача заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю является оборотом, освобожденным от НДС», Ответ Председателя КГД МФ РК от 20 апреля 2021 года на вопрос от 7 апреля 2021 года № 677865 (dialog.egov.kz) «При передаче заложенного имущества залогодателем залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства у залогодателя возникает оборот по реализации, облагаемый НДС», Ответ Председателя КГД МФ РК от 4 марта 2021 года на вопрос от 23 февраля 2021 года № 670007 (dialog.egov.kz) «В случае реализации залогового имущества через проведенный публичный торг такая реализация не является облагаемым оборотом для залогодержателя (ломбарда)»
2. Размер оборота по реализации у налогоплательщика при помещении под таможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта, определяется пропорционально объему товара, помещаемого под таможенную процедуру реимпорта, в единицах измерения, примененных при помещении товара под таможенную процедуру экспорта, на основе стоимости данного товара, по которой в декларации по налогу на добавленную стоимость был отражен оборот по реализации товара на экспорт.
3. При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер оборота по реализации определяется в размере балансовой стоимости передаваемого при продаже имущества, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет:
1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;
2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
4. При передаче имущества в финансовый лизинг размер оборота по реализации определяется в размере:
1) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1) пункта 11 статьи 379 настоящего Кодекса, - на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость;
2) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2) пункта 11 статьи 379 настоящего Кодекса, - на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;
3) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3) пункта 11 статьи 379 настоящего Кодекса, - как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, полученных (подлежащих получению) по договору финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору;
4) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 4) пункта 11 статьи 379 настоящего Кодекса, - в размере начисленной суммы вознаграждения.
В пункт 5 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
5. Размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.
Размер оборота по реализации по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам определяется исходя из балансовой стоимости товаров, стоимости работ, услуг в случае одновременного соответствия следующим условиям:
использованы на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
налог на добавленную стоимость при приобретении таких товаров, работ, услуг был учтен как налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет, включая определенный пропорциональным методом;
подлежат отнесению (отнесены) в бухгалтерском учете налогоплательщика к расходам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Стоимость фиксированных активов, а также активов, предусмотренных подпунктами 2), 3), 4), 9), 10) и 11) пункта 2 статьи 228 настоящего Кодекса, в случае передачи их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
Са = (НДС пр/Си) × Тф/ставка,
где:
Са - стоимость актива, включаемая в облагаемый оборот при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении актива, передаваемого в безвозмездное пользование;
Си - срок использования актива, исчисленный в календарных месяцах, определяется:
по активам, подлежащим амортизации в бухгалтерском учете, как срок полезного использования актива, определенный в бухгалтерском учете для амортизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
по прочим активам - как срок службы актива, определенный на основании технической документации на актив, а при отсутствии такой документации - 120 месяцев;
Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
ставка - ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 16 марта 2021 года на вопрос от 5 марта 2021 года № 672047 (dialog.egov.kz) «Об определении оборота по реализации, корректировке суммы зачетного НДС при безвозмездной передаче имущества в государственную собственность и отражении в ф. 300.00»
6. При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер оборота по реализации определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.
См.: Ответ Министра финансов РК от 30 декабря 2019 года на вопрос от 20 декабря 2019 года № 586270 (dialog.egov.kz) «О бухгалтерском учете уступки права требования»,
Ответ Председателя КГД МФ РК от 23 октября 2019 года на вопрос от 3 сентября 2019 года № 565989 (dialog.egov.kz) «Касательно обязательств по НДС по договору уступки права требования»
7. Размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость, предусмотренного:
1) договором об ограничении или прекращении предпринимательской деятельности, - при согласии ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
2) договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) - при предоставлении кредита (займа, микрокредита);
3) договором поручения - при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя, передаче поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя.
В пункт 8 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
8. Размер оборота по реализации при финансировании исламским банком в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности физических и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческого кредита в соответствии с подпунктами 7) и 8) пункта 2 статьи 372 настоящего Кодекса определяется в размере дохода, подлежащего получению исламским банком.
В целях настоящего пункта к доходу, подлежащему получению исламским банком, относится сумма наценки на товар, реализуемый покупателю, которая определяется условиями договора исламского банка о коммерческом кредите, заключенного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности.
Положения настоящего пункта не распространяются на случаи реализации исламским банком товара третьему лицу при отказе покупателя от исполнения договора о коммерческом кредите.
9. При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм:
его комиссионного вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость;
стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 13 декабря 2020 года на вопрос от 26 ноября 2020 года № 654287 (dialog.egov.kz) «Касательно уведомлений ОГД, направляемых турагентствам в части расхождения суммы доходов по КПН и оборотов по НДС»
В пункт 10 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
10. При выполнении работ, оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, размер оборота по реализации экспедитора определяется в размере следующих сумм:
его вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость, предусмотренного договором транспортной экспедиции;
стоимости работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.
11. Размер оборота по реализации периодических печатных изданий и иной продукции средств массовой информации, включая размещенные на интернет-ресурсе в общедоступных телекоммуникационных сетях, определяется как стоимость реализации исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, переданных (отгруженных, размещенных) периодических печатных изданий и иной продукции средств массовой информации в отчетном налоговом периоде.
12. Размер оборота по реализации при передаче товара, выполнении работ, оказании услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником определяется по следующей формуле:
Ор = Зр × 100/(100 + ставка), где:
Ор - оборот по реализации при передаче товара, выполнении работ, оказании услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;
ставка - ставка налога на добавленную стоимость, действующая на дату передачи товара, в процентах;
Зр - сумма, подлежащая выплате работнику, в счет погашения которой осуществляется передача товара, выполнение работ, оказание услуг.
Пункт 13 изложен в редакции Закона РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
13. Размер оборота по реализации при утрате товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товаров, которые являются товарами, перечисленными в статье 394 настоящего Кодекса, определяется в размере балансовой стоимости товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика, на дату их утраты.
14. Размер оборота по реализации тары, которая признана возвратной тарой в соответствии с подпунктом 5) пункта 5 статьи 372 настоящего Кодекса и не возвращена в установленный срок, определяется как балансовая стоимость такой тары, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете, на дату ее возврата.
В пункт 15 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)
15. Несмотря на положения пунктов 1-14 настоящей статьи, размер оборота по реализации определяется:
1) при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 10 апреля 2018 года на вопрос от 27 марта 2018 года № 489831 (dialog.egov.kz) «Касательно определения оборота по реализации автомобиля физическому лицу, приобретенного юридическим лицом у другого физического лица», Ответ Председателя КГД МФ РК от 26 марта 2019 года на вопрос от 1 марта 2019 года № 538437 (dialog.egov.kz) «При реализации легкового автомобиля размер оборот определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара», Ответ Председателя КГД МФ РК от 27 сентября 2021 года на вопрос от 9 сентября 2021 года № 704723 (dialog.egov.kz) «Об определении размера оборота при безвозмездной передаче автомобиля физическому лицу, ранее приобретенного юридическим лицом у физического лица»
В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введены в действие с 1 января 2021 г.) (см. стар. ред.)
2) при оказании услуг туроператора по выездному туризму - как положительная разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания, вознаграждения туристского агента;
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 9 сентября 2019 года на вопрос от 15 августа 2019 года № 563254 (dialog.egov.kz) «Касательно обязательств туроператора и турагента по выписке ЭСФ и определению размера облагаемого оборота», Ответ Председателя КГД МФ РК от 14 декабря 2019 года на вопрос от 25 ноября 2019 года № 582176 (dialog.egov.kz) «Касательно отражения оборотов в счете-фактуре, выписываемом туроператором турагенту», Ответ Председателя КГД МФ РК от 5 февраля 2020 года на вопрос от 14 января 2020 года № 589715 (dialog.egov.kz) «Об обязательствах по исчислению КПН и НДС при осуществлении деятельности турагентства»
3) при осуществлении операций с ценными бумагами, долей участия - как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия, определяемый в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса;
4) при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, не признается налогом на добавленную стоимость, относимым в зачет, - как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи;
5) при передаче товара:
акционеру, участнику, учредителю при ликвидации юридического лица или при распределении имущества при уменьшении уставного капитала - как положительная разница между балансовой стоимостью передаваемого товара, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете юридического лица, передающего такой товар, на дату его передачи без учета переоценки и обесценения, и размером оплаченного уставного капитала, приходящимся на долю участия, количество акций, пропорционально которым осуществляется распределение имущества;
участнику, учредителю при выкупе юридическим лицом у такого учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице - как положительная разница между балансовой стоимостью передаваемого товара, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете юридического лица, передающего такой товар, на дату его передачи без учета переоценки и обесценения, и размером оплаченного уставного капитала, приходящимся на выкупаемую долю участия;
акционеру при выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, - как положительная разница между балансовой стоимостью передаваемого товара, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете юридического лица, передающего такой товар, на дату его передачи без учета переоценки и обесценения, и размером оплаченного уставного капитала, приходящимся на выкупаемое количество акций.
Статья дополнена пунктом 16 в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введено в действие с 1 января 2019 г.)
16. Размер оборота при оказании услуг казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы, предусмотренных разделом 16 настоящего Кодекса, определяется по сумме дохода, полученного за налоговый период в результате осуществления деятельности по оказанию услуг казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы.
См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 15 октября 2019 года на вопрос от 10 сентября 2019 года № 567619 (dialog.egov.kz) «Касательно определения размера облагаемого оборота по НДС при оказании услуг букмекерской конторы»
Статья дополнена пунктом 17 в соответствии с Законом РК от 10.12.20 г. № 382-VI (введено в действие с 1 января 2021 г.)
17. Размер оборота при реализации оператором лотереи лотерейных билетов, квитанций или иных документов определяется в размере одной из следующих сумм:
1) стоимости реализованных лотерейных билетов, квитанций или иных документов за вычетом суммы сформированного призового фонда, отчислений на развитие физической культуры и спорта в соответствии с Законом Республики Казахстан «О лотереях и лотерейной деятельности» и расходов, связанных с проведением лотереи, при наличии подтверждающих документов;
2) четырех процентов от стоимости реализуемых лотерейных билетов, квитанций или иных документов - в случае, если сумма, определенная в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, составит менее четырех процентов от стоимости реализованных лотерейных билетов, квитанций или иных документов.
Статья 382. Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента
Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 373 настоящего Кодекса, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:
акта выполненных работ, оказанных услуг;
при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг - иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.
В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определяемого в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.
Статья 383. Корректировка размера оборота
1. При изменении размера оборота по реализации товаров, работ и услуг в ту или иную сторону в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, после даты его совершения соответствующим образом корректируется размер оборота.
2. Корректировка производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;
См.: Ответы Председателя КГД МФ РК от 21 октября 2021 года на вопрос от 31 августа 2021 года № 703217 и от 10 ноября 2021 года на вопрос от 20 октября 2021 года № 710521 (dialog.egov.kz) «В целях частичного возврата товаров от покупателя из Киргизии продавцу в Казахстан необходимо оформить дополнительный счет-фактуру и товарно-транспортную накладную (CMR)»
