Построчное заполнение декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2013 год

А. Капаева, консультант по налогам

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА, ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ЗА 2013 ГОД

Основные изменения в форме и Правилах составления Декларации (форма 700.00), составляемой за 2013 год

Правила составления Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00) за 2013 год утверждены Постановлением Правительства РК от 30.11.2012 г. № 1518. В правила составления Декларации, а также в саму форму 700.00 внесены следующие изменения:

1. Сократилось количество приложений с 3 до 2, ранее предусмотренное в форме за 2012 год приложение 700.03 «Налог на имущество» исключено, и за 2013 год налогоплательщики заполняют только 2 приложения 700.01 «Налог на транспортные средства» и 700.02 «Земельный налог». В связи с чем, расшифровка налоговой базы по налогу на имущество, данные по исчислению среднегодовой балансовой стоимости объектов налогообложения будет раскрываться налогоплательщиками в налоговом регистре.

2. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» пункт 11 «Количество листов приложений» уменьшилось до 2; по строке А - по приложению 700.01 и по строке В - по приложению 700.02, - в связи с исключением приложения 700.03 по налогу на имущество.

3. Раздел «Налог на транспортные средства» и Раздел «Земельный налог» заполняются в таком же порядке, как в декларации за 2012 год, так как основные изменения в Правила были внесены еще в течение 2012 года и основная форма 700.00 за 2013 год соответствует форме за 2012 год с изменениями и дополнениями в Правила 2012 года.

4. Раздел «Налог на имущество» претерпел изменения с дополнением расшифровки сумм по налогу на имущество с разделением по КБК 104101 и 104102, чего не было в форме за 2012 год.

1) в строке 700.00.011 I указывается сумма налога на имущество, исчисленная за налоговый период налогоплательщиками всех категорий по коду бюджетной классификации 104101;

2) в строке 700.00.011 II указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на имущество применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, в общеустановленном порядке и уменьшенная на 70 процентов в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса

3) в строке 700.00.011 III указывается сумма на имущество, исчисленная за налоговый период налогоплательщиками по коду бюджетной классификации 104102

Также суммы текущих платежей по налог, а также суммы налога к начислению либо к уменьшению по строкам 700.00.012-700.00.014 представлены в разрезе КБК.

5. Приложения 700.01 и 700.02 не изменились, так как основные изменения были внесены уже в течение 2012 года, приложение 700.03 по налогу на имущество исключено.

6. Согласно приказу Председателя Налогового Комитета МФ РК от 29 декабря 2012 года № 496 «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет будет производиться:

- по налогу на транспорт - КБК 104101 - со строк 700.00.005 или 700.00.006;

- по земельному налогу - КБК с 104301 по 104308 - со строк 700.00.009 или 700.0010 по каждому коду бюджетной классификации земельного налога;

- по налогу на имущество юридических лиц ИП - КБК 104101 - со строк 700.00.013 или 700.00.014.

7. Необходимо отметить, что для раскрытия данных по соответствующим строкам Декларации налогоплательщик составляет налоговые регистры в порядке статьи 77 Налогового кодекса.

Пример заполнения Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество за 2013 года

 Заполним Декларацию по НТС, земельному налогу и налогу на имущество по ситуации ТОО «Антар 2011», БИН 110840017560, общеустановленный режим налогообложения.

Ситуация 1. ТОО «Антар 2011» имеет на балансе торговое здание балансовой стоимостью, первоначальная стоимость которого 21 128 960 тенге, накопленная амортизация 9 901 527 тенге, остаточная балансовая стоимость на 01.01.2013г. 11 227 433 тенге, а также земельный участок площадью 700 кв. метров под здание, кадастровый номер 20-313-043-035. Здание и земельный участок находятся в Бостандыкском районе г. Алматы. ТОО сдан расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество 701.01 по сроку 15.02.2013 года.

Ситуация 2. ТОО «Антар 2011» 27 ноября 2013 года приобрел земельный участок площадью 1 000 кв. метров в Бостандыкском районе г. Алматы, кадастровый номер 20-313-033-055, Акт на право собственности от 30.11.2013г.

Законодательная база.

По земельному налогу. Общие положения по земельному налогу, плательщики, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты земельного налога, представления налоговой отчетности установлен статьями 372 - 393 Налогового кодекса. Согласно статье 388 Налогового кодекса исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода. При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога.

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

Юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей в сроки. Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода. При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей окончательный расчет и уплата суммы налога производятся в сроки, предусмотренные пунктом 9 статьи 389 Налогового кодекса, согласно которому налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог не позднее 10 календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

 Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются статьей 381 Налогового кодекса в расчете на 1 м² площади. При этом, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством РК, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 378, 379, 381, 383 настоящего Кодекса, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции и занятых под казино.

Анализ ситуаций.

По первой ситуации. По земельному участку площадью 700 м², занятого торговым зданием в Бостандыкском районе г. Алматы, ТОО исчислены суммы текущих платежей по земельному налогу по сроку 15.02.2013 г. Для исчисления текущих платежей применяется базовая ставка земельного налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, по графе 3 статьи 381 Налогового кодекса и равняется по г. Алматы 28,95 тенге. При этом, Решением XXХ сессии маслихата города Алматы IV созыва от 24 сентября 2010 года № 356 утверждены поправочных коэффициенты к налоговым ставкам на земли и схемы ценового зонирования земель для целей налогообложения.

Поправочные коэффициенты к налоговым ставкам на земли:

Примечание: Согласно Правилам ведения государственного земельного кадастра в РК построение кадастрового номера определяется: кодом области или городов республиканского значения, столицы; кодом района или города областного (районного) значения; кодом учетного квартала; порядковым номером земельного участка в учетном квартале. Учетными кварталами могут являться: квартал населенного пункта, рабочие поселки и сельские населенные пункты, садоводческие и дачные общества, колочные леса, линейные объекты: железные, автомобильные дороги, наземные, надземные и подземные трубопроводы с полосами отвода, водоемы и др. 2 первые цифры кадастрового номера земельного участка обозначают код области или городов республиканского значения, столицы, 3 последующие - код района или города областного (районного) значения, еще 3 последующих - код учетного квартала и 3 последних цифры - порядковый номер земельного участка внутри учетного квартала. В случае, если количество земельных участков внутри учетного квартала превышает число 999, то последующим земельным участкам, формируемым внутри этого учетного квартала присваивается четырехзначный порядковый номер.

г. Алматы - 20

Алмалинский - 311

Ауэзовский - 312

Бостандыкский - 313

Жетысуский - 314

Медеуский - 315

Турксибский - 317

Алатауский - 321

По данной ситуации по кадастровому номеру земельного участка 20-313-043-035 по трем цифрам 043 определяется номер учетного квартала для определения на карте цветовой зоны для применения коэффициента повышения ставки. В нашем случае земельный участок по номеру учетного квартала 043 относится к I I I налогооблагаемой зоне с поправочным коэффициентом 1, 35.

Сумма текущих платежей составила сумму 700 × 28, 95 × 1, 35 = 27 357, 75 тенге. Данную сумму ТОО распределило в расчете 701.01 по земельному налогу по 4 срокам уплаты на 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября 2013 года.

При начислении и уплате текущих платежей по земельному налогу следующая корреспонденция счетов:

По данному земельному участку заполним приложение 700.02 «Земельный налог». Данное приложение предназначено для исчисления земельного налога налогоплательщиками в соответствии с разделом 14 Налогового кодекса. Форма 700.02 составляется за каждый земельный участок, находившийся на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования в течение налогового периода.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике»:

1) РНН плательщика по земельному налогу - 620200378189;

2) ИИН/БИН плательщика по земельному налогу - 110840017560;

5) налоговый период (год) - 2013;

В разделе «Исчисление земельного налога»:

1) в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка, являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса - г. Алматы, Бостандыкский р-н, ул. Сатпаева, д. 41

2) в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов - 20-313-043-035;

3) в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок - 700 м² ;

4) в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса - не заполняется;

5) в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I - 700;

6) в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в %) - 35;

7) в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса - не заполняется;

8) в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков - не заполняется;

9) в строке 700.02.007 указывается коэффициент, установленный пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон - не заполняется;

10) в строке 700.02.008 указывается ставка земельного налога с учетом корректировок базовой налоговой ставки, предусмотренных в строках 700.02.004, 700.02.005, 700.02.006 и 700.02.007 - 39, 08;

11) в строке 700.02.09 I указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, определяемая по формуле: (700.02.003 II × 700.02.008 / 12) × количество месяцев фактического периода владения или пользования земельным участком в налоговом периоде - 27 358.

12) в строке 700.02.009 II указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, подлежащего уплате с учетом особенности, предусмотренной статьей 451 Налогового кодекса, определяемая по формуле: (700.02.003 II × 700.02.008 / 12) × количество месяцев фактического владения или пользования земельным участком в налоговом периоде × 0,3 - не заполняется;

13) в строке 700.02.010 указывается соответствующий код бюджетной классификации земельного налога, утвержденный уполномоченным государственным органом - 104308.

По первой ситуации в электронном виде заполненное приложение 700.02 по земельному участку, занятому торговым зданием, будет выглядеть следующим образом:

По второй ситуации. 27 ноября 2013 года приобретен земельный участок площадью 1 000 м² в Бостандыкском районе г. Алматы, кадастровый номер 20-313-033-055, Акт на право собственности от 30.11.2013 г. Так как земельный участок приобретен 27 ноября 2013 года после последнего срока уплаты текущего платежа, то дополнительный расчет текущих платежей по этому земельному участку не сдается, и ТОО отразит начисление земельного налога по годовой декларации 700.00 за 2013 год в отдельном приложении 700.02. По кадастровому учетному номеру участка 033 земельный участок относится к V налогооблагаемой зоне с коэффициентом повышения ставки 1, 20. Фактический период владения земельного участка составляет 2 месяца 2013 года. Начисленная сумма земельного налога по данному земельному участку составит (1 000 × 28, 95 × 1, 20) / 12 × 2 = 5790 тенге.

В основной форме 700.00 по обоим земельным участкам ТОО отразит данную сумму земельного налога за минусом текущих платежей к начислению.

По приобретенному 27.11.2013 г. земельному участку заполним второе приложение 700.02.

В разделе «Исчисление земельного налога»:

5) в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка, являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса - г. Алматы, Бостандыкский р-н, ул. Аскаров, д. 53

6) в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов - 20-313-033-055;

7) в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок - 1000 м²;

8) в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса - не заполняется;

5) в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I - 1000;

6) в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в %) - 20;

7) в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса - не заполняется;

8) в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков - не заполняется;

9) в строке 700.02.007 указывается коэффициент, установленный пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон - не заполняется;

10) в строке 700.02.008 указывается ставка земельного налога с учетом корректировок базовой налоговой ставки, предусмотренных в строках 700.02.004, 700.02.005, 700.02.006 и 700.02.007 - 34, 74;

11) в строке 700.02.09 I указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, определяемая по формуле: (700.02.003 II × 700.02.008 / 12) × количество месяцев фактического периода владения или пользования земельным участком в налоговом периоде - 5790.

12) в строке 700.02.009 II указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, подлежащего уплате с учетом особенности, предусмотренной статьей 451 Налогового кодекса, определяемая по формуле: (700.02.003 II × 700.02.008 / 12) × количество месяцев фактического владения или пользования земельным участком в налоговом периоде × 0,3 - не заполняется;

13) в строке 700.02.010 указывается соответствующий код бюджетной классификации земельного налога, утвержденный уполномоченным государственным органом - 104308.

По второй ситуации в электронном виде заполненное приложение 700.02 по приобретенному земельному участку будет выглядеть следующим образом.

Заполним основную форму Декларации 700.00 по разделу «Земельный налог» на основании 2-х приложений 700.02.

 В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) РНН плательщика по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество - 620200378189;

2) ИИН/БИН плательщика по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество - 110840017560;

3) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (год) - 2013;

4) Ф.И.О. или наименование налогоплательщика - ТОО Антар-2011.

5) вид декларации - очередная.

9) код валюты - KZT.

10) представленные приложения - 700.02.

11) количество листов приложений. в строке В - по приложению 700.02 - 2.

В разделе «Земельный налог»:

1) в строке 700.00.007 напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку, указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период, определяемая как сумма строк 700.02.009 I и 700.02.009 II по каждому коду бюджетной классификации всех форм 700.02 - 33148: 104308 - 33148

2) в строке 700.00.008 напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку, указываются суммы исчисленных текущих платежей за налоговый период, которые определяются как значение строк 104303, 104304, 104305, 104306, 104307, 104308 графы G Расчета текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (701.01), представленного налогоплательщиком по земельному участку на начало года, плюс (минус) значение графы G по всем формам Расчета текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество, представленного при изменении налоговых обязательств (701.01) по кодам бюджетной классификации в течение налогового периода - 27358: 104308 - 27358

3) в строке 700.00.009 по каждому коду бюджетной классификации указываются суммы налога к начислению (+) - 5790: 104308 - 5790

4) в строке 700.00.010 по каждому коду бюджетной классификации указываются суммы налога к уменьшению (-) - не заполняется.

По первой и второй ситуации в электронном виде основная форма 700.00 Раздел по земельному налогу будет выглядеть следующим образом.

Законодательная база.

По налогу на имущество. Общие положения по налогу на имущество юридических лиц и ИП, плательщики, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, представления налоговой отчетности установлен статьями 394 - 402 Налогового кодекса. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком, за исключением ИП, применяющих СНР на основе патента, равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 396 настоящего Кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как 1/30 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на 1-е число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Анализ ситуации.

По первой ситуации. ТОО «Антар 2011» имеет на балансе торговое здание балансовой стоимостью, первоначальная стоимость которого 21 128 960 тенге, накопленная амортизация 9 901 527 тенге, остаточная балансовая стоимость на 01.01.2013 г. - 11 227 433 тенге.

ТОО по сроку 15.02.2013 г. представило расчет текущих платежей по налогу на имущество по зданию и исчислило сумму текущих платежей, исходя из балансовой стоимости здания на 01.01.2013 г. по бухгалтерскому учету 11 227 433 тенге с применением ставки 1, 5 %. Сумма текущих платежей по налогу на имущество составит 11 227 433 × 1,5 % = 168 411, 495 тенге. Данную сумму ТОО распределило в расчете по форме 701.01 по 4 срокам уплаты 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября 2013 года. При начислении и уплате текущих платежей по налогу на имущество следующая корреспонденция счетов:

Для составления 700.00 формы по налогу на имущество и исчисления годовой суммы налога ТОО требуется среднегодовую балансовую стоимость здания как 1/13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей здания на 1-е число каждого месяца 2013 года и 01.01.2014 г. Поскольку в форме декларации 700.00 за 2013 год исключено приложение 700.03 по налогу на имущество, то ТОО составит налоговый регистр по налогу на имущество к 700.00 форме.

Налоговый регистр к 700.00 форме по налогу на имущество

(строка 700.00.011 сумма исчисленного налога)

ТОО «Антар»

БИН 110840017560

Налоговый период: 2013

                                                                                                                                                                     Главный бухгалтер (подпись) ФИО

На основании налогового регистра и расчета текущих платежей 701.01 заполним основную форму 700.00 раздел «Налог на имущество».

В разделе «Налог на имущество»:

в строке 700.00.011 I указывается сумма налога на имущество, исчисленная за налоговый период налогоплательщиками всех категорий по коду бюджетной классификации 104101 - 152 565;

в строке 700.00.011 II указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на имущество применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, в общеустановленном порядке и уменьшенная на 70 % в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса - не заполняется;

в строке 700.00.011 III указывается сумма на имущество, исчисленная за налоговый период налогоплательщиками по коду бюджетной классификации 104102 - не заполняется;

в строке 700.00.012 I указывается сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период, определяемая путем суммирования строк 104101 графы G Расчета текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (701.01), по всем представленным формам 701.01 за текущий налоговый период - 168 412;

в строке 700.00.013 указывается сумма налога к начислению, определяемая как разница строк 700.00.011 и 700.00.012;

в строке 700.00.014 указывается сумма налога к уменьшению, определяемая как разница строк 700.00.12 и 700.00.011 - 15 847.

Таким образом, основная форма Декларации по НТС, земельному и налогу и налогу на имущество по нашим ситуациям в электронном виде будет выглядеть следующим образом.