А. Капаева, консультант по налогам
ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПЛАТЕ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ (ФОРМА 851.00) ЗА 1 КВАРТАЛ 2013Г.
Правила составления Расчета сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками (форма 851.00) на 2013. Каких-либо существенных изменений в форме Расчета и правилах составления по сравнению с 2012 годом не внесено. Расчет состоит из самого расчета (форма 851.00) и приложения к нему (форма 851.01), предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.
Согласно приказу «Об утверждении Перечня данных из форм налоговой отчетности» разноска на лицевой счет производится из строк: 851.00.002I; 851.00.002II; 851.00.002III; 851.00.002IV
Необходимо отметить, что для раскрытия данных Расчета 851.00 налогоплательщик обязан составлять налоговые регистры в порядке статьи 77 Налогового кодекса.
Пример заполнения Расчета сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками (форма 851.00) на 2013 год.
Заполним Расчет по плате за пользование земельными участками на 2013 год на ситуации ТОО «Антар 2011», БИН 110840017560.
Ситуация. ТОО «Антар 2011» оформлен договор на долгосрочную возмездную аренду земельного участка сроком на 13 лет на период с 20.02.2008 по 31.12.2020г., земельный участок категории населенных пунктов площадью 2 250 кв. метров на территории г. Астаны, по ул. Ноғайлы юго-западнее к р. Есиль, кадастровый номер 01 - 142 - 114 - 062. ТОО состоит на учете по месту нахождения земельного участка в районном НУ г. Астаны и ежегодно отчитывается по плате за пользование земельными участками.
Законодательная база.
Согласно статьям 480, 481, 483 Налогового кодекса сумма платы исчисляется на основании договоров временного возмездного землепользования, заключенных с уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, а на территории специальной экономической зоны - с местным исполнительным органом или администрацией специальной экономической зоны.
Ежегодные суммы платы устанавливаются в расчетах, составляемых уполномоченными государственными органами по земельным отношениям, а на территориях специальных экономических зон - местными исполнительными органами или администрациями специальных экономических зон.
Размер платы, подлежащей уплате за налоговый период, определяется исходя из ставок платы, указанных в расчетах, и периода пользования в налоговом периоде земельным участком. Размер платы устанавливается не ниже размеров сумм земельного налога, исчисленного по данному земельному участку в соответствии с настоящим Кодексом. Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством РК. При этом ставки платы устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога без учета положений, предусмотренных пунктами 2, 5 статьи 387 настоящего Кодекса.
Плательщики платы, за исключением плательщиков, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивают в бюджет текущие суммы платы равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года. Сумма платы уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.
Расчет сумм текущих платежей представляется плательщиками платы не позднее 20 февраля отчетного налогового периода.
Анализ ситуации.
Решением маслихата города Астаны «О схеме зонирования земель для целей налогообложения и процентах повышения (понижения) базовых ставок земельного налога» утверждена схема зонирования и характеристику границ зон территории города Астаны для целей налогообложения, а также установлены проценты повышения (понижения) базовой ставки земельного налога. Арендуемый ТОО земельный участок помещен в 3 зону схемы зонирования, подзону № 3-1, по которой процент повышения базовой ставки земельного налога установлен в размере 20% повышения. В связи с этим, ставка земельного налога по землям населенных пунктов, за исключением занятых объектом жилищного фонда, по г. Астаны с учетом коэффициента повышения по арендуемому земельному участку составила 23, 16 тенге за 1 кв. метр. В связи с этим, уполномоченным органом местного органа составлен Расчет ежегодной суммы платы за пользование земельными участками на 2013 год со ставкой платы 23,16 тенге за 1 кв. метр, в котором ежегодная сумма платы составляет 52 110 тенге.
Составим Расчет сумм текущих платежей по плате за пользование земельными участками.
Для составления основной формы Расчета ТОО заполните приложение 851.01 для раскрытия информации по объекту обложения. Форма 851.01 предназначена для отражения информации об исчислении сумм платы за пользование земельными участками за налоговый период по каждому земельному участку, находящемуся на праве временного возмездного землепользования (аренды), и заполняется отдельно за каждый земельный участок.
Составление формы 851.01
В разделе «Общая информация о налогоплательщике»:
строка 6 заполняется налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса, и указывается вид применяемого режима налогообложения по отношению к земельным участкам -:
ячейка 6 А отмечается плательщиками платы по земельным участкам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим - общеустановленный
ячейка 6 В отмечается плательщиками платы по земельным участкам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.
В разделе «Сведения для исчисления платы за пользование земельными участками»:
1) в строке 851.01.001 отмечается соответствующая категория земельного участка согласно земельному законодательству РК - земли населенных пунктов;
2) в строке 851.01.002 указывается кадастровый номер земельного участка согласно земельному законодательству РК - 01 - 142 - 114 - 062;
3) в строке 851.01.003 указывается срок действия договора аренды - 20.02.2008- 31.12.2020;
4) в строке 851.01.004 отмечается соответствующий вид целевого использования земельного участка - иное;
5) в строке 851.01.005 указывается количество дней пользования земельным участком в налоговом периоде - 365.
В разделе «Исчисление платы за пользование земельными участками, подлежащей уплате в бюджет»:
1) в строке 851.01.006 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с договором аренды земельного участка в соответствующей единице измерения, отмеченной в строках 851.01.006 I (в гектарах) и 851.01.006 II (в квадратных метрах) - 2 250 кв.м;
2) в строке 851.01.007 указывается размер ставки платы за пользование земельными участками, определяемый в соответствии с земельным законодательством РК - 23,16;
3) в строке 851.01.008 указывается сумма исчисленной платы за пользование земельными участками, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде плательщиками платы за пользование земельными участками, за исключением плательщиков платы, применяющих СНР для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, определяемая как отношение произведения строк 851.01.006 и 851.01.007 к 365, умноженного на строку 851.01.005 ((851.01.006 × 851.01.007)/ 365 × 851.01.005) - 52 110 ((2 250×23,16)/365×365);
4) в строке 851.01.009 указывается сумма платы за пользование земельными участками, исчисленная плательщиками платы, применяющими СНР для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде в сумме, уменьшенной на 70 % в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса - не заполняется.
Исходя из приложения, ТОО составляет основной форму 851.00
Составление расчета (форма 851.00)
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:
1) РНН плательщика платы за пользование земельными участками в соответствии со статьей 478 Налогового кодекса - 620200378189;
2) ИИН/БИН плательщика платы за пользование земельными участками - 110840017560;
3) РНН юридического лица, структурным подразделением которого является филиал, представительство - не заполняется.
Данная строка заполняется, если в строке 1 указан РНН структурного подразделения, признанного в качестве самостоятельного плательщика платы;
4) БИН юридического лица, структурным подразделением которого является филиал, представительство - не заполняется;
5) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (год) - отчетный налоговый период, за который представляется расчет (указывается арабскими цифрами) - 2013;
6) наименование налогоплательщика - ТОО «Антар 2011».
7) вид расчета - очередной.
8) номер и дата уведомления.
Строки заполняются в случае представления вида расчета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса;
9) категория налогоплательщика - не отмечается.
Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строке A или B.
А - налогоплательщик, являющийся доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего.
В - налогоплательщик, являющийся учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом, условиями которого исполнение налогового обязательства возложено на доверительного управляющего, или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
10) код валюты - KZT.
Указывается количество представленных приложений - 001.
В разделе «Плата за пользование земельными участками, подлежащая уплате в бюджет»:
1) в строке 851.00.001 указывается общая сумма платы за пользование земельными участками по всем земельным участкам, исчисленная плательщиками платы, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяемая как сумма строк 851.01.008 и (или) 851.01.009 по всем приложениям формы 851.01 - 52 110;
2) в строке 851.00.002 указывается сумма исчисленных текущих платежей платы за пользование земельными участками, подлежащих уплате в бюджет в сроки, установленные пунктом 5 статьи 481 Налогового кодекса:
в строке 851.00.002 I указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 февраля налогового периода - 13 028;
в строке 851.00.002 II указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 мая налогового периода - 13 028;
в строке 851.00.002 III указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 августа налогового периода - 13 027;
в строке 851.00.002 IV указывается сумма платы за пользование земельными участками к уплате в срок не позднее 25 ноября налогового периода - 13 027.
Сумма текущих платежей платы за пользование земельными участками по каждой указанной строке определяется делением общей суммы платы на количество сроков уплаты, оставшихся до окончания налогового периода;
3) в строке 851.00.003 указывается сумма платы за пользование земельными участками в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 481 Налогового кодекса. Данная строка заполняется в случаях предоставления государством земельных участков во временное возмездное землепользование после последнего срока уплаты платы (25 ноября текущего года) - не заполняется;
4) в строке 851.00.004 указывается сумма платы за пользование земельными участками в соответствии с пунктом 7 статьи 481 Налогового кодекса. Данная строка заполняется по окончания срока договора временного возмездного землепользования или его расторжения после начала налогового периода - не заполняется;
В разделе «Ответственность налоплательщика»:
1) в поле «Ф.И.О. налогоплательщика (руководителя)» указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя в соответствии с учредительными документами. В случае, если расчет представляется физическим лицом, в поле указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) плательщика платы, которые заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность - Чижов А.А.;
2) дата подачи расчета - не позднее 20 февраля 2013г.
Указывается дата представления расчета в налоговый орган;
3) код налогового органа - 6205.
Указывается код налогового органа по месту нахождения объекта обложения платы за пользование земельными участками.
В электронном виде Расчет 851.00 и приложение к нему 851.01 на 2013 год будут выглядеть следующим образом.
