Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 11 июля 2014 года № НК-21-4381-НК-5706
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо от 17 июня 2014 года № 378-06/14 (далее - Письмо), в пределах компетенции, сообщает следующее.
Из информации, изложенной в Письме, в целях поддержки субъектов бизнеса в рамках программы «Дорожная карта бизнеса-2020» государство (в лице уполномоченного субъекта, далее - Агент) производит погашение части суммы начисленного вознаграждения по займам, полученным юридическим лицом (далее - Заемщик), путем перечисления суммы вознаграждения в пользу Банка, а также путем перечисления суммы вознаграждения на счета Заемщика.
В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.
Согласно абзацу первому статьи 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Таким образом, учитывая, что вознаграждение по кредиту частично возмещается Агентом, такая сумма возмещения подлежит включению в совокупный годовой доход Заемщика в качестве безвозмездно полученного имущества.
При этом согласно пунктам 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса установлено, что сумма вознаграждения определяется в размере признанного в соответствии с данным пунктом вознаграждения, которое выплачено:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде.
Таким образом, вычету подлежат суммы фактически выплаченных Заемщиком вознаграждений по кредиту в Банк. На основании вышеизложенного:
1) в случае перечисления суммы возмещения по вознаграждению Агентом напрямую в пользу Банка указанная сумма:
подлежит включению в совокупный годовой доход Заемщика в качестве безвозмездно полученного имущества;
не подлежит отнесению на вычеты, поскольку данная сумма фактически не выплачивается Заемщиком;
2) в случае перечисления суммы возмещения по вознаграждению Агентом на счета Заемщика, и последующего погашения Заемщиком всей суммы вознаграждения по кредиту:
сумма возмещения подлежит включению в совокупный годовой доход Заемщика в качестве безвозмездно полученного имущества;
сумма уплаченного возмещения подлежит отнесению на вычеты, в случае если такие расходы связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода и подтверждены соответствующими первичными документами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Относительно отнесения на вычеты вознаграждения выплаченного Банку дебитором Заемщика в счет погашения задолженности перед Заемщиком, сообщаем, что из Письма не ясны условия такой выплаты, в связи с чем, предоставление ответа на данный вопрос невозможно.
Дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса органы налоговой службы обязаны предоставлять налогоплательщику (налоговому агенту) информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.
| Заместитель Председателя | |
| Налогового комитета | |
| Министерства финансов | |
| Республики Казахстан | Т.Ботаканова |
