Письмо Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан
от 25 апреля 2013 года № 06-2-36/ЗТ-1733
Ассоциация налогоплательщиков Казахстана, в связи с обращениями налогоплательщиков, просит дать разъяснение по вопросу исчисления социальных отчислений.
Законом РК от 4 февраля 2013 года № 75-V были внесены изменения в Закон РК «Об обязательном социальном страховании».
Пункт 2 статьи 15 Закона № 405-II от 25.04.2003г. «Об обязательном социальном страховании», устанавливающий порядок исчисления и перечисления социальных отчислений, дополнен положением, устанавливающим ограничение на минимальный размер соц. отчислений:
«… В случае если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исходя из минимального размера заработной платы.
Исходя из формулировки «.. если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы…» для определения социальных отчислений с размером минимальной заработной платы необходимо сравнивать общую сумму начислений работника, включая необлагаемые СО доходы.
При применении этой нормы на практике среди бухгалтеров сложилось несколько различных мнений. Часть пользователей исходит из того, что данная норма должна выполнять ту же функцию, что и норма п. 9 «Правил исчисления и перечисления социальных отчислений», в отношении самостоятельно занятых ИП, а так же норма статьи 357 НК РК (в отношении социального налога), то есть ограничивать минимальную сумму СО таким образом, чтобы она всегда была не менее 933 тенге (МЗП * 5%).
Часть бухгалтеров считает, что исходя из буквального прочтения пункта 15, при расчете социальных отчислений с доходов наемных работников возможны ситуации, когда суммы исчисленных СО будут меньше 933 тг. Например, в случае, если общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, но величина облагаемых доходов в ее составе, менее МЗП (см. примеры 1 и 2).
Возникает также вопрос о применении данной нормы в случае, если у работника отсутствует объект обложения социальными отчислениями.
На основании вышеизложенного, просьба разъяснить порядок расчета суммы социальных отчислений, в том числе указать правильный вариант расчета в конкретных примерах, описанных ниже.
Во всех примерах приведен расчет для наемных работников юридического лица, работающих на общеустановленном режиме.
Пример 1: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, сумма облагаемых начислений превышает МЗП, но объект обложения СО менее МЗП.
Сотруднику начислена заработная плата:
· 19 000 тг Оклад
· 15 000 тг Компенсация отпуска (необлагаемая СО и ОПВ).
Общая сумма начисленных доходов составляет 34 000 тг.
Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 900 тг.
Объект обложения СО составляет 17 100 тг.
| Вариант 1 | Сравниваем общую сумму начислений с размером МЗП |
| 34 000 > МЗП, следовательно, исчисление выполняем по общей схеме без применения ограничений: СО = (Сумма облагаемых доходов - ОПВ) * 5% = (19 000 - 1 900) * 5% = 855 (тг.) |
| Вариант 2 | Сравниваем облагаемые СО доходы (доходы, без уменьшения суммы дохода на исчисленные ОПВ) |
| 19 000 > МЗП, следовательно, исчисление выполняем по общей схеме без применения ограничений: СО = (Сумма облагаемых доходов - ОПВ) * 5% = (19 000 - 1 900) * 5% = 855 (тг.) |
| Вариант 3 | Сравниваем объект обложения СО |
| (19 000 - 1 900) = 17 100 < МЗП, следовательно, объект исчисления СО принимаем равным МЗП: СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 (тг.) |
Пример 2: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, а сумма облагаемых начислений менее МЗП.
Сотруднику начислена заработная плата:
· 17 000 тг Оклад
· 15 000 тг Компенсация отпуска (необлагаемая СО и ОПВ).
Общая сумма начисленных доходов составляет 32 000 тг.
Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 700 тг.
Объект обложения СО составляет 15 300 тг.
| Вариант 1 | Сравниваем общую сумму начислений с размером МЗП |
| 32 000 > МЗП, следовательно, исчисление выполняем по общей схеме без применения ограничений: СО = (Сумма облагаемых доходов - ОПВ) * 5% = (17 000 - 1 700) * 5% = 765 (тг.) |
| Вариант 2 | Сравниваем облагаемые СО доходы (доходы, без уменьшения суммы дохода на исчисленные ОПВ). |
| 17 000 < МЗП, следовательно, следовательно, объект исчисления СО принимаем равным МЗП: СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 (тг.) |
Пример 3: Работнику начислен доход, необлагаемый СО. Облагаемые доходы отсутствуют.
Сотруднику начислена только дополнительная оплата труда в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»:
- 2 596,5 тг. Экологическая доплата (облагается только ОПВ)
Общая сумма начислений составляет 2 596,5 тг.
Сумма исчисленных ОПВ составляет 259,6 тг.
| Вариант 1 | Сравниваем общую сумму начислений с размером МЗП |
| 2 596,5 < МЗП, следовательно, объект исчисления СО принимаем равным МЗП: СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 (тг.) |
| Вариант 2 | Поскольку облагаемые доходы отсутствуют, то расчет социальных отчислений выполнять не нужно, соответственно применять ограничение п. 15 тоже не нужно. |
| Облагаемые доходы отсутствуют, поэтому СО принимаем равным нулю: СО = 0 (тг.) |
Пример 4: Работнику начислен облагаемый и необлагаемый СО доходы, при этом облагаемые доходы очень малы. Объект обложения СО отсутствует.
Сотруднику начислена дополнительная оплата труда в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»
- 2 596,5 тг. Экологическая доплата (облагается только ОПВ)
- 200 тг Доплата (облагаемая всеми налогами и отчислениями)
Общая сумма начислений составляет 2 796,5 тг.
Сумма исчисленных ОПВ составляет 279,6 тг.
| Вариант 1 | Сравниваем общую сумму начислений с размером МЗП |
| 2796,5 < МЗП, следовательно, объект исчисления СО принимаем равным МЗП: СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 (тг.) |
| Вариант 2 | Поскольку объект социальных отчислений отсутствует, то расчет социальных отчислений выполнять не нужно, соответственно применять ограничение п. 15 тоже не нужно. |
| Объект обложения составляет: (Облагаемая сумма - ОПВ) = (200 - 279,6) = (-79,6) - принимаем равным нулю. Объект обложения нулевой, поэтому СО принимаем равным нулю: СО = 0 (тг.) |
| Председатель Управляющего совета | |
| Ассоциации налогоплательщиков Казахстана | Ертлесова Ж.Д. |
Ассоциация налогоплательщиков
Казахстана
Департамент социального обеспечения и социального страхования Министерства труда и социальной защиты населения РК дополнительно рассмотрев ваш запрос от 2 апреля 2013 года за исх. № 171-04/13, сообщает следующее.
В соответствии с Законом РК от 04.02.2013 г. № 75 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам социального обеспечения» внесены изменения и дополнения в Закон РК «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон).
В соответствии с подпунктом 4) статьи 1 Закона, объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом для исчисления социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.
При этом, в соответствии с пунктом 8 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, (постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683) (далее - Правила), социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Таким образом, объектом исчисления и уплаты социальных отчислений являются доходы работника за выполненные работы, оказанные услуги за минусом доходов, с которых не уплачиваются социальные отчисления в соответствии с пунктом 8 Правил.
В соответствии с частью 3 пункта 2 статьи 15 Закона, в случае, если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы (далее - МЗП), установленного законом о республиканском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исходя из МЗП.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 121 Трудового кодекса Республики Казахстан размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы.
В связи с чем, введение данной нормы обусловлено усилением социальной защиты участников системы обязательного социального страхования при наступлении одного из пяти социальных рисков по видам обязательного социального страхования (утрата трудоспособности, потеря кормильца, потеря работы, потеря дохода в связи с беременностью и родами и уходом за ребенком по достижении им возраста одного года).
В целом статьей 15 Закона установлен порядок исчисления и перечисления социальных отчислений в Фонд.
С 01.01.2013 года 1 МЗП составляет 18 660 тенге.
С 17.02.2013 года: максимальный размер СО = 186 600 тенге * 5% = 9 330 тенге.
Рассмотрим примеры исчисления и уплаты социальных отчислений в Фонд на основе данных, предложенных в Вашем письме.
Пример 1: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП, сумма облагаемых начислений превышает МЗП, но объект обложения СО менее МЗП.
Сотруднику начислена заработная плата:
- 19 000 тг. - оклад,
- 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и обязательными пенсионными взносами (ОПВ)).
Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 900 тг.
Порядок исчисления СО:
Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 34 000 тг.
Следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется.
Объект обложения СО составляет: 19 000 тг. - 1 900 тг. (ОПВ) = 17 100 тг.
СО = 17 100* 5% = 855 тг.
Пример 2: Работнику начислены облагаемые и необлагаемые СО доходы. При этом общая сумма начисленных доходов превышает МЗП и составляет 32 000 тг., а сумма облагаемых начислений менее МЗП - 17 000 тг.
Сотруднику начислена заработная плата:
- 17 000 тг. - оклад,
- 15 000 тг. - компенсация за неиспользованный отпуск (необлагаемая СО и ОПВ).
Сумма исчисленных ОПВ составляет 1 700 тг.
Порядок исчисления СО:
Общая сумма начисленных доходов превышает МЗП - 32 000 тг., следовательно, минимальное ограничение на объект исчисления СО не применяется.
Объект обложения СО составляет 15 300 тг.
СО = (17 000 - 1 700) * 5 % = 765 тг.
Пример 3:Работнику начислен доход, необлагаемый СО. Облагаемые доходы отсутствуют.
Сотруднику начислена только выплата в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне»:
- 2 596,5 тг. - экологическая выплата (облагается только ОПВ).
Сумма исчисленных ОПВ составляет 259,6 тг.
Порядок исчисления СО:
Согласно пункту 8 Правил доход в виде экологической надбавки относится к доходу, с которого не уплачиваются СО.
В связи с тем, что доходы, с которых исчисляются СО, отсутствуют, расчет СО не производится. Соответственно размер СО = 0.
Пример 4:Работнику начислен облагаемый и необлагаемый СО доходы, при этом облагаемые доходы очень малы.
Сотруднику начислена выплата в соответствии с Законом «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» и дополнительная оплата труда.
-2 596,5 тг. - экологическая доплата (облагается только ОПВ)
-200 тг. - доплата (облагаемая всеми налогами и отчислениями)
Сумма исчисленных ОПВ составляет 279,6 тг.
Порядок исчисления СО:
В составе доходов сотрудника присутствуют доходы, с которых исчисляются СО, следовательно, необходимо произвести расчет СО.
Учитывая, что общая сумма начисленных доходов меньше МЗП - 2796,5, в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Закона «Об обязательном социальном страховании», объект исчисления СО в этом случае будет определяться исходя из МЗП.
СО = МЗП * 5% = 18 660 * 5% = 933 тенге.
