Следует обратить внимание, что юридические лица не исчисляют текущие платежи и не представляют расчет текущих платежей по транспортным средствам, по которым право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления возникло в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода. При этом в декларации указывается сумма налога, исчисленная в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 2 статьи 368 Налогового кодекса .
В соответствии с пунктом 6 статьи 368 Налогового кодекса :
юридические лица по транспортным средствам, находящимся на начало налогового периода на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, а также по транспортным средствам, по которым возникли и (или) прекращены такие права в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода, исчисляют текущие платежи:
1)в случае, если право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства возникло в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода и не прекращено до 1 июля налогового периода - в размере суммы налога, исчисленной за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, до конца налогового периода, то есть исходя из данных ситуаций № 1-5:
По грузовому автомобилю -14 562 тенге (с 1 января по 31 декабря)
По экскаватору - 4 045 тенге (с 1 марта по 31 декабря)
По автобусу - 64 720 тенге (с 1 января по 31 декабря)
По мотоциклу - 1 618 тенге (с 1 января по 31 декабря)
По катеру- 51 776 тенге(с 1 января по 31 декабря)
2) в случае, если в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства:
прекращено - в размере суммы налога, исчисленной за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, то есть исходя из данных ситуации № 6:
По легковому автомобилю - 3 633 тенге (с 1 января до 1 мая);
В рассматриваемых ситуациях отсутствуют объекты для расчета текущих платежей по налогу на транспортные средства, у которых право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства возникло и прекращено до 1 июля, то есть:
возникло и прекращено - в размере суммы налога, исчисленной за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на такие транспортные средства.
3) в остальных случаях - в размере годовой суммы налога подпункт 3 пункта 6 статьи 368 Налогового кодекса, то есть:
в случае прекращения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортные средства в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода в декларации указывается сумма налога, исчисленная за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства.
В рассматриваемых ситуациях также отсутствуют объекты для расчета текущих платежей по налогу на транспортные средства, у которых право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства прекращено в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода.
Общая сумма исчисленных компанией текущих платежей по налогу на транспортные средства по ситуациям № 1-6 составит 140 354 тенге и будет отражаться в строке 700.00.004 декларации.
Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (ф. 701.01)
Расчет, предназначен для исчисления земельного налога и налога на имущество по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода и при изменении налоговых обязательств в течение налогового периода. Расчет составляется физическими и юридическими лицами, указанными в статьях 373, 394 Налогового кодекса .
По объектам, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, Расчет заполняется и представляется управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.
По объектам, переданным по договору концессии, Расчет заполняется и представляется концессионером.
I. Расчет текущих платежей по земельному налогу:
Рассмотрим пример заполнения формы 701.01 по земельному налогу на основании данных ситуации № 7.
По данным ситуации № 7 у компании по состоянию на 1 мая числятся земельные участки, поэтому расчет текущих платежей представляется не позднее 15 мая в Налоговое управление по Алатаускому району и в Налоговое управление по Турксибскому району. За 11 месяцев владения одним земельным участком земельный налог составил сумму (500 кв. м × 28,95 тенге × 1,43 × 0,1) / 12 × 11 = 1 898 тенге. Согласно пункту 3 статьи 389 Налогового кодекса суммы текущих платежей должны уплачиваться равными долями по четырем срокам не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Так как до конца года остается 3 срока, то сумма 1 898 тенге будет уплачиваться по сроку 25 мая, 25 августа, 25 ноября.
В расчетах текущих платежей по земельному налогу в Налоговое управление по Алатаускому району и в Налоговое управление по Турксибскому району будут отражаться:
1) в графе А - 104308;
2) в графе В - земельный налог с юридических лиц, ИП, частных нотариусов и адвокатов на земли населенных пунктов;
3) в графе С - 0 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D -633 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 633 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - 632 тенге (по сроку 25 ноября);
7)в графе G - 1 898 тенге, которая затем отражается в строке 700.00.008 декларации.
В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (расчета) текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (форма 701.01) в разделе «Исчисление текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество:
1) в графе А указываются коды бюджетной классификации земельного налога и налога на имущество;
2) в графе В указываются наименования налогов;
3) при наличии нескольких земельных участков одной категории в строках С, D, E, F, G соответствующих коду бюджетной классификации земельного участка, указывается общая сумма текущих платежей по указанным земельным участкам;
4) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе C напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 февраля налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе C напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 февраля налогового периода;
5) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе D напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 мая налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе D напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 мая налогового периода;
6) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода в графе E напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 августа налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе E напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 августа налогового периода;
7) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе F напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате не позднее 25 ноября налогового периода.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств в графе F напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку и имуществу, указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) не позднее 25 ноября налогового периода;
8) при представлении Расчета по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода, в графе G указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате за предстоящий налоговый период.
При представлении Расчета при изменении налоговых обязательств, в графе G указывается сумма текущих платежей, подлежащих уплате (+), уменьшению (-) за предстоящий налоговый период.
В соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 393 Налогового кодекса :
- расчет текущих платежей по земельному налогу по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода;
- при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.
Вновь созданные предприятия и юридические лица по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду представляют расчет по пунктам 3-4 статьи 393 Налогового кодекса.
II. Расчет текущих платежей по налогу на имущество:
Расчет текущих платежей по налогу на имущество должен производиться на основании статьи 399 Налогового кодекса .
Согласно пункту 2 статьи 402 Налогового кодекса расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода по объектам обложения, имеющимся на начало налогового периода.
Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет.
Юридические лица, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 4 статьи 394 Налогового кодекса (государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний, религиозные объединения), по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем передачи объектов в пользование, доверительное управление или аренду.
Исходя из данных ситуации № 8, рассмотрим пример расчета текущих платежей по налогу на имущество.
Так как на начало года у компании числилось сооружение, то следовало представить расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество до 15 февраля 2012 года. Текущие платежи по налогу на имущество в этом случае будут составлять сумму: 8 830 000 × 1,5% = 132 450 тенге.
В расчете текущих платежей по налогу на имущество при наличии сооружения на начало года будут отражаться:
1) в графе А - 104101;
2) в графе В - налог на имущество юридических лиц и ИП;
3) в графе С - 33 113 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 33 113 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 33 112 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - 33 112 тенге (по сроку 25 ноября);
7) в графе G - 132 450 тенге, которая затем отражается в строке 700.00.012 декларации.
При поступлении офисного здания текущие платежи по налогу на имущество, будут определяться путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости здания умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором оно поступило, до конца налогового периода (с мая по декабрь 2013 года). Это означает, что текущие платежи по налогу на имущество по зданию составят (5 880 000 / 13 × 1,5% × 8 мес.)=54 278 тенге, подлежащие к уплате.
Расчет текущих платежей в данной ситуации будет представляться не позднее 15 августа по объекту налогообложения (офисное здание) по состоянию на 1 августа. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам не позднее 25 августа и 25 ноября налогового периода, то есть 54 278 тенге /2 срока = 27 139 тенге.
В расчете текущих платежей по налогу на имущество при поступлении офисного здания будут отражаться:
1) в графе А - 104101;
2) в графе В - налог на имущество юридических лиц, ИП;
3) в графе С - 0 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 0 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 27 139 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - 27 139 тенге (по сроку 25 ноября);
7) в графе G - 54 278 тенге, которая затем отражается в строке 700.00.012 декларации.
При выбытии здания офиса текущие платежи по налогу на имущество уменьшатся на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывшего здания офиса умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода.
При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является:
первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде;
балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения (пункт 6 статьи 399 Налогового кодекса ).
Таким образом, текущие платежи по налогу на имущество при выбытии здания офиса составят (5 880 000тенге / 13 × 1,5% × 4 мес. = 27 138 тенге (с сентября по декабрь 2012 года) со знаком (-) к уменьшению.
Расчет текущих платежей в данной ситуации будет представляться не позднее 15 ноября по объекту налогообложения (здание офиса) по состоянию на 1 ноября. Сумма, на которую подлежит уменьшение текущих платежей, распределяется равными долями по оставшимся срокам - не позднее 25 ноября налогового периода, то есть по одному сроку - 27 138 тенге.
В расчете текущих платежей по налогу на имущество при выбытии здания офиса будут отражаться:
1) в графе А - 104101;
2) в графе В - налог на имущество юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;
3) в графе С - 0 тенге (по сроку 25 февраля);
4) в графе D - 0 тенге (по сроку 25 мая);
5) в графе Е - 0 тенге (по сроку 25 августа);
6) в графе F - (-) 27 138 тенге (по сроку 25 ноября);
7) в графе G - (-) 27 138 тенге (к уменьшению), которая затем отражается в строке 700.00.012 декларации.
Исходя, из расчетов текущих платежей по налогу на имущество компании по основным средствам на начало налогового периода (сооружение), а также при поступлении и выбытии до конца налогового периода (здание офиса), сумма налога на имущество составит: 132 450 + 54 278 - 27 138 = 159 590 тенге.
