(г) предприятие сохраняет большинство оставшихся рисков или рисков владения, относящихся к ПСН или его активам.
9.12 В пунктах 9.10 и 9.11 не применяются планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочим долгосрочным планам вознаграждений работникам, на которые распространяются требования Раздела 28 «Вознаграждения работникам».
Процедуры консолидации
9.13 Консолидированная финансовая отчетность представляет финансовую отчетность о группе, как о едином хозяйствующем субъекте. При составлении консолидированной финансовой отчетности предприятие должно:
(a) объединить финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов;
(б) исключить балансовую стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и ту часть собственного капитала каждого дочернего предприятия, которая принадлежит материнскому предприятию;
(в) произвести оценку и представить неконтролирующую долю в прибыли или убытке консолидированных дочерних предприятий за отчетный период отдельно от доли владельцев материнского предприятия; и
(г) произвести оценку и представить неконтролирующую долю акционеров в чистых активах консолидированных дочерних предприятий отдельно от долей капитала акционеров материнского предприятия в них. Неконтролирующая доля в чистых активах состоит:
(i) из суммы неконтролирующей доли на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с Разделом 19 «Объединения бизнеса и гудвил», и
(ii) изменений в капитале с момента объединения, относящихся к неконтролирующей доле.
9.14 Соотношения прибыли или убытка и изменений в капитале, распределенных на владельцев материнского предприятия и неконтролирующие доли, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию опционов или конвертируемых инструментов.
Внутригрупповые остатки и операции
9.15 Внутригрупповые остатки и операции, в том числе доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствие внутригрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, полностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности (см. Раздел 27 «Обесценение Активов»). Раздел 29 «Налог на прибыль» применяется к временным разницам, являющимся результатом исключения прибылей и убытков, которые возникают в результате операций внутри группы.
Единая отчетная дата
9.16 Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая для подготовки консолидированных финансовых отчетностей, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможным.
Единая учетная политика
9.17 Консолидированная финансовая отчетность должна быть подготовлена с применением единой учетной политики для аналогичных операций и прочих событий в аналогичных обстоятельствах. Если предприятие группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированной финансовой отчетности для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовая отчетность соответствующим образом корректируются при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
Приобретение и выбытие дочерних предприятий
9.18 Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность с даты приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в консолидированную финансовую отчетность до даты, с которой материнское предприятие теряет контроль над дочерним предприятием. Разница между поступлениями от выбытия дочернего предприятия и его балансовой стоимостью на дату выбытия, исключая кумулятивную сумму курсовых разниц, относящихся к дочернему предприятию и признанных в составе капитала в соответствии с Разделом 30 «Перевод результатов деятельности в иностранной валюте», признается в консолидированном отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках, если такой отчет представляется) как прибыль или убыток от выбытия дочернего предприятия.
9.19 В случае, если предприятие перестает быть дочерним предприятием, но инвестор (бывшее материнское предприятие) продолжает удерживать долю в бывшем дочернем предприятии, то эта доля должна быть учтена как финансовый актив в соответствии с Разделом 11 «Основные финансовые инструменты» или Разделом 12 «Прочие финансовые инструменты» с даты, с которой предприятие перестает быть дочерним и при условии, что предприятие не становится ассоциированным предприятием (в таком случае применяется положение Раздела 14 «Инвестиции в Ассоциированные предприятия») или совместно контролируемым предприятием (к которому в таком случае применяется положение Раздела 15 «Инвестиции в совместную деятельность»). Балансовая стоимость инвестиции на дату, на которую предприятие перестает быть дочерним, должна рассматриваться как стоимость приобретения при первоначальной оценке финансового актива.
Неконтролирующая доля в дочерних предприятиях
9.20 Предприятие должно отражать неконтролирующую долю в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала владельцев материнского предприятия в соответствии с требованиями пункта 4.2(с).
9.21 Предприятие должно раскрывать неконтролирующую долю отдельно в составе прибыли или убытка группы в отчете о совокупном доходе, как того требует пункт 5.6. (или в отчете о прибылях и убытках, если таковой представляется, в соответствии с пунктом 5.7).
9.22 Прибыль или убыток и каждый компонент совокупного дохода должен относиться к акционерам материнского предприятия и неконтролирующей доли. Общий совокупный доход должна относиться к акционерам материнского предприятия и неконтролирующей доле даже если это может привести к дефициту баланса в неконтролирующей доле.
Раскрытие информации в консолидированной финансовой отчетности
9.23 Консолидированная финансовая отчетность должна раскрывать следующее:
(a) тот факт, что данная отчетность является консолидированной финансовой отчетностью.
(б) основание для заключения о существовании контроля в том случае, когда материнское предприятие не владеет напрямую или косвенно, через дочерние предприятия, более 50% прав голоса.
(в) любые различия между отчетной датой финансовой отчетности материнского предприятия и отчетными датами финансовой отчетности его дочерних предприятий, используемыми при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
(г) характер и степень любых значительных ограничений (например, возникающих в результате соглашений о займе или требований регулирующих органов), влияющих на способность дочерних предприятий передавать средства материнскому предприятию в форме денежных дивидендов или погашать займы.
Отдельная финансовая отчетность
Представление отдельной финансовой отчетности
9.24 В пункте 9.2 установлено требование, по которому материнское предприятие должно готовить консолидированную финансовую отчетность. Настоящий МСФО не обязывает материнское предприятие представлять отдельную финансовую отчетность по материнскому предприятию или по отдельным дочерним предприятиям.
9.25 Финансовая отчетность предприятия, не имеющего дочернего предприятия, не являются отдельной финансовой отчетностью. Следовательно, предприятие, которое не является материнским, но является инвестором в ассоциированном предприятии или имеет долю участника в совместной деятельности, представляет свою финансовую отчетность в соответствии с Разделом 14 или с Разделом 15. Оно также может выбрать представление отдельной финансовой отчетности.
Выбор учетной политики
9.26 Если материнское предприятие, инвестор в ассоциированное предприятие или участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемом предприятии подготавливает отдельную финансовую отчетность и указывает, что эта отчетность соответствуют МСФО для предприятий МСБ, то эта отчетность должна соответствовать всем требованиям настоящего МСФО. Предприятие должно утвердить политику по учёту своих инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые предприятия следующим образом:
(a) по себестоимости за вычетом суммы обесценения, или
(б) по справедливой стоимости с изменениями в справедливой стоимости, признаваемые в составе прибыли или убытка.
Предприятие должно применять ту же учетную политику для всех инвестиций в едином классе (дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые предприятия), но может выбрать разные политики для разных классов.
Раскрытие информации в отдельной финансовой отчетности
9.27 Если материнское предприятие, инвестор в ассоциированное предприятие или участник совместной деятельности с долей в совместно контролируемом предприятии подготавливает отдельную финансовую отчетность, то такая отдельная финансовая отчетность должна раскрывать следующее:
(a) тот факт, что отчетность являются отдельной финансовой отчетностью, и
(б) описание методов, используемых для учета инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные предприятия,
и указать консолидированную финансовую отчетность или прочую первоначальную финансовую отчетность, к которой они относятся.
Комбинированная финансовая отчетность
9.28 Объединенная финансовая отчетность - это единый комплект финансовой отчетности двух или более предприятий, контролируемых одним инвестором. Настоящий МСФО не требует подготовки комбинированной финансовой отчетности.
9.29 В случае, если инвестор готовит комбинированную финансовую отчетность и указывает, что эта отчетность соответствуют МСФО для предприятий МСБ, то эта финансовая отчетность должна соответствовать всем требованиям настоящего МСФО. Результаты операций и остатки внутри компании должны быть исключены; прибыли или убытки от операций внутри компании, признанные в качестве актива, такие как запасы и основные средства, должны быть исключены; финансовые отчетности предприятий, включенных в комбинированные финансовые отчетности, должны быть подготовлены на одну и ту же отчетную дату за исключением случаев, когда такое является практически невозможным; для учета аналогичных операций и прочих событий в сходных обстоятельствах должны использоваться единые положения учетной политики.
Раскрытие информации в комбинированной финансовой отчетности
9.30 Комбинированная финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:
(a) тот факт, что финансовая отчетность является комбинированной финансовой отчетностью.
(б) причина, по которой подготавливается комбинированная финансовая отчетность.
(в) основание для определения, какие предприятия включаются в комбинированную финансовую отчетность.
(г) основу подготовки комбинированной финансовой отчетности.
(д) информацию о связанных сторонах предусмотренную Разделом 33 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
Раздел 10
Учетная политика, оценки и ошибки
Сфера применения данного раздела
10.1 Данный раздел предоставляет руководство по выбору и применению учетной политики, используемой при подготовке финансовой отчетности. Он также охватывает изменения в бухгалтерских оценках и исправление ошибок в финансовой отчетности предыдущих периодов.
Выбор и применение учетной политики
10.2 Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые предприятием при подготовке и представлении финансовой отчетности.
10.3 Если настоящий МСФО специально рассматривает какую-либо операцию, прочее событие или условие, предприятие должно применить настоящий МСФО. Однако, предприятию нет необходимости следовать требованию настоящего МСФО, если влияние этого не будет существенным.
10.4 В случаях, когда настоящий МСФО не содержит конкретных указаний по учету операции, прочего события или условия, руководство должно использовать собственное суждение для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:
(a) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений, и
(б) надежна в том, что финансовая отчетность:
(i) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств предприятия;
(ii) отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;
(iii) является нейтральной, т.е. не содержит предвзятости;
(iv) является консервативной; и
(v) является полной во всех существенных отношениях.
10.5 При использовании суждения, как предусмотрено пунктом 10.4, руководство должно рассматривать применимость следующих источников (в порядке уменьшения приоритетности):
(a) требования и указания, содержащиеся в настоящем МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы, и
(б) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, и основные принципы, изложенные в Разделе 2 «Концепции и основные принципы».
10.6 При использовании суждения, как предусмотрено пунктом 10.4, руководство также может принять во внимание требования и руководящие указания, содержащиеся в полной версии Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для схожих или связанных случаев.
Последовательность применения учетной политики
10.7 Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением случаев, когда настоящий МСФО специально требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять иную учетную политику. В случае, если настоящий МСФО требует или допускает такое деление по категориям, следует выбрать подходящую учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.
Изменения в учетной политике
10.8 Предприятие должно менять свою учетную политику только в тех случаях, когда такое изменение:
(a) необходимо для выполнения изменений в настоящем МСФО, или
(б) приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты деятельности или движение денежных средств предприятия.
10.9 Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:
(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место.
(б) применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.
(в) изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка справедливой стоимости более не является доступной (или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.
10.10 Случаи, в которых настоящий МСФО допускает выбор порядка учета (включая основу оценки) какой-либо особой операции или прочего события или условия, и предприятие меняет свой предыдущий выбор, являются изменениями в учетной политике.
Применение изменений в учетной политике
10.11 Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике следующим образом:
(a) предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате изменений в требованиях настоящего МСФО в соответствии с условиями переходного периода - если таковые имеются - содержащимися в такой поправке;
(б) если предприятие решило следовать требованиям МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вместо требований Раздела 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздела 12 «Прочие финансовые инструменты» в соответствии с пунктом 11.2, а требования МСФО (IAS) 39 изменяются, предприятие должно учитывать изменение в учетной политике в соответствии с условиями переходного периода - если таковые имеются - содержащимися в пересмотренном МСФО (IAS) 39; и
(в) все прочие изменения в учетной политике учитываются предприятием ретроспективно (см. пункт 10.12).
Ретроспективное применение
10.12 В случаях, когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно в соответствии с пунктом 10.11, предприятие должно применять новую учетную политику к сравнительной информации за предыдущие периоды на столько периодов назад, насколько это практически осуществимо и так, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящегося к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов, предприятие должно применить новую учетную политику в отношении балансовой стоимости активов и обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим), и должно провести соответствующую корректировку сальдо на начало периода каждого затронутого компонента капитала за этот период.
Раскрытие изменения в учетной политике
10.13 В случаях, когда поправка к настоящему МСФО оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих периодов, или может оказать влияние на будущие периоды, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
(a) характер изменения в учетной политике.
(б) сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности за текущий период и каждый из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически осуществимо.
(в) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были представлены, в той степени, в какой это практически осуществимо.
(г) в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (б) или (в) выше, - объяснение причин, почему это невозможно.
Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.
10.14 В случаях, когда добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или любой из предыдущих периодов, предприятие должно раскрыть следующую информацию:
(a) характер изменения в учетной политике.
(б) причины, по которым применение новой учетной политики предоставляет надежную и более уместную информацию.
(в) сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно, отдельно указывая сумму корректировки:
(i) за текущий период;
(ii) за каждый представленный предыдущий период; и
(iii) в совокупности за периоды, имевшие место до представленных периодов.
(г) в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (в) или (г) выше, - объяснение причин, почему это невозможно.
Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.
Изменения в бухгалтерских оценках
10.15 Изменение в бухгалтерской оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате получения новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок. В случаях, когда сложно отличить изменение в учетной политике от изменения в бухгалтерской оценке, изменение рассматривается как изменение в бухгалтерской оценке.
10.16 Предприятие должно признать влияние изменения в бухгалтерской оценке, отличного от изменения, к которому применяется пунктом 10.17, на перспективной основе посредством включения его в прибыль или убыток:
(a) периода, в котором имело место изменение, если оно влияет только на данный период, или
(б) периода, в котором имело место изменение, и будущих периодов, если оно влияет как на данный, так и на будущие периоды.
10.17 В той степени, в какой изменение в бухгалтерской оценке служит причиной изменений в активах и обязательствах или имеет отношение к статье капитала, предприятие должно признавать его путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.
Раскрытие информации об изменении в оценке
10.18 Предприятие должно раскрывать характер любого изменения в бухгалтерской оценке и влияние этого изменения на активы, обязательства, доходы и расходы за текущий период. Если для предприятия практически невозможно оценить влияние изменения в одном или нескольких будущих периодах, предприятие должно раскрыть данные оценки.
Исправление ошибок предыдущих периодов
10.19 Ошибки предыдущих периодов - это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия за один или несколько периодов, возникающие вследствие неиспользования либо ненадлежащего использования надежной информации, которая:
(a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску, и
(б) как обоснованно можно ожидать, могла быть получена и принята во внимание в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.
10.20 Такие ошибки содержат результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, и мошенничества.
10.21 В той степени, в которой это будет практически возможно, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:
(a) пересчета сравнительных сумм за представленный предыдущий период (-ы), в котором была допущена ошибка, или
(б) если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета сальдо активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных периодов.
10.22 Когда невозможно практически определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или несколько представленных периодов, предприятие должно пересчитать сальдо активов, обязательств и капитала на начало самого раннего периода, для которого ретроспективный пересчет практически возможен (этот период может быть текущим).
Раскрытие ошибок предыдущих периодов
10.23 Предприятие должно раскрыть следующую информацию об ошибках предыдущих периодов:
(a) характер ошибки предыдущего периода.
(б) для каждого представленного предыдущего периода, сумму корректировки каждой затронутой статьи в финансовой отчетности в той степени, в какой это практически возможно.
(в) сумму исправления на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов в той степени, в какой это практически возможно.
(г) в случае если практически невозможно определить суммы, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами (б) или (в) выше, - объяснение причин, почему это невозможно.
Повторного раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.
Раздел 11
Основные финансовые инструменты
Сфера применения Разделов 11 и 12
11.1 Раздел 11 «Основные финансовые инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты» совместно используются для признания, выбытия, оценки и раскрытия финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств). Раздел 11 применяется к основным финансовым инструментам и относится ко всем предприятиям. Раздел 12 применяется к другим, более сложным финансовым инструментам и операциям. Если предприятие вступает в операции только с основными финансовыми инструментами, тогда Раздел 12 не применяется. Однако, даже те предприятия, которые применяют только основные финансовые инструменты, должны изучить Раздел 12, чтобы убедиться, что они не попадают под его действие.
Выбор учетной политики
11.2 Предприятие должно выбрать, на основании чего следует вести учет:
(a) на основании всех положений, содержащихся в Разделах 11 и 12, или
(б) признания и раскрытия положений, прописанных в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и Раскрытие» и раскрытия информации в соответствии с требованиями, прописанными в Разделах 11 и 12
для учета всех своих финансовых инструментов. Выбор предприятием между (а) и (б) выше является выбором учетной политики. В пунктах 10.8 - 10.14 содержатся требования по выявлению необходимости в изменении учетной политики и о том, каким образом надлежит учитывать такое изменение и то, какую информацию следует раскрывать о таком изменении.
Введение в Раздел 11
11.3 Финансовый инструмент - это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другого.
11.4 Раздел 11 предусматривает модель амортизированной стоимости для всех основных финансовых инструментов, кроме инвестиций в неконвертируемые и привилегированные акции без права обратной продажи и обыкновенные акции без права обратной продажи, которые свободно обращаются на рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена иным способом.
11.5 Основными финансовыми инструментами, которые находятся в рамках Раздела 11, являются те инструменты, которые отвечают условиям пункта 11.8. Примеры финансовых инструментов, которые обычно отвечают этим условиям, включают:
(a) денежные средства.
(б) вклады до востребования и срочные вклады, когда предприятие выступает в качестве вкладчика, например банковские счета.
(в) удерживаемые коммерческие векселя.
(г) дебиторскую и кредиторскую задолженность по займам, счетам и векселям.
(д) облигации и схожие долговые инструменты.
(е) инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные без права обратной продажи и привилегированные акции.
(ж) обязательства по получению займа, если обязательство не может быть погашено денежными средствами
11.6 Примеры финансовых инструментов, которые обычно отвечают условиям пункта 11.8, и которые находятся в рамках Раздела 12, включают:
(a) ценные бумаги, обеспеченные активами - такие, как облигации, обеспеченные ипотечными обязательствами, договоры обратной покупки (РЕПО) и секьюритизированные пакеты долговых инструментов.
(б) опционы, преимущественные права, варранты, фьючерсные контракты, форвардные контракты и процентные свопы, которые могут быть исполнены денежными средствами или путем обмена на другой финансовый инструмент.
(в) финансовые инструменты, которые учитываются и обозначаются как инструменты хеджирования в соответствии с требованиями Раздела 12.
(г) обязательства предоставить заём другому предприятию.
(д) обязательства по получению займа, если такое обязательство может быть погашено денежными средствами.
Сфера применения Раздела 11
11.7 Раздел 11 применяется ко всем финансовым инструментам, отвечающим условиям пункта 11.8 за исключением следующих случаев:
(a) инвестиций в дочерние предприятия, ассоциированные предприятия и совместную деятельность, которые учитываются в соответствии с разделом 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», с Разделом 14 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и Разделом 15 «Инвестиции в совместную деятельность».
(б) финансовым инструментам, которые соответствуют определениям собственного капитала предприятия (см. Раздел 22 «Обязательства и капитал» и Раздел 26 «Выплаты, основанные на акциях»).
(в) аренды, к которой применяются условия Раздела 20 «Аренда». Однако, прекращение отражения требований в балансе в пунктах 11.33 - 11.38 применяются для прекращения отражения в балансе дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем и выплаты по аренде признанные арендатором. Также Раздел 12 применяется в отношении договоров аренды для арендаторов и арендодателей с учетом характеристик, указанных в пункте 12.3 (е).
